Глава 1. Теоретические аспекты сущности активов бухгалтерского баланса предприятия
1.1. Бухгалтерская отчетность как источник информации для проведения анализа
Бухгалтерская отчетность – свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом утвержденных форм, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.
Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учета, выраженная в определенной системе показателей, используется для анализа имущественного состояния экономических процессов, обязательств и финансовых результатов.
Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчеты по конкретным секторам, экономическим регионам, республикам и всей национальной экономике в целом.
Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней (рис.1.1).
Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям: надежность, целостность, своевременность, простота, проверяемость, сопоставимость, прибыльность, соблюдение строго установленных процедур регистрации и гласности.
Надежность основана не только на бухгалтерской информации, но и на других типах бухгалтерского учета, прежде всего на статистическом учете. Нарушение такого подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях экономической деятельности. Это условие требует сопоставимости показателей отчетности и плана. Для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики следует вводить с начала финансового года.
Рис.1.1. Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета
Рассмотрим каждую из них подробно.
Надежность финансовой отчетности усиливается ее целостностью, то есть она должна включать показатели финансово-экономической деятельности самого предприятия, а также его филиалов, представительств и других структурных подразделений, в том числе выделенных на независимые балансы.
Целостность или полнота отчетности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны подтверждаться результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность включает представление соответствующих финансовых отчетов на соответствующие адреса в течение определенного периода. Организации, независимо от организационных и юридических форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять ежеквартальную финансовую отчетность в течение 30 дней после истечения срока действия истекшего квартала. Годовая финансовая отчетность представляется в течение 90 дней после окончания года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Он должен быть утвержден в порядке, установленном учредительными документами владельца. Отчетность, представленная в нарушение установленного срока, теряет свое значение.
Простота финансовой отчетности заключается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета в международные стандарты объективно способствует реализации этого требования.
Подтверждаемость отчетности подразумевает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно это условие предполагает нейтральность представленной в нем информации.
Сопоставимость включает наличие одинаковых показателей в течение разных временных интервалов для выявления различий и тенденций.
Экономическая эффективность достигается за счет унификации и стандартизации соответствующих форматов отчетности, сокращения отдельных показателей без ущерба для качества данных отчетности. Это касается, прежде всего, индикаторов, имеющих ссылочный и информационный характер.
Бухгалтерская отчетность организации непременно включает в себя основные показатели деятельности всех имеющихся филиалов, а также представительств. В итоге по каждому числовому показателю той или иной бухгалтерской отчетности, помимо отчета, который составляется за первый отчетный период, должны быть, как правило, приведены данные как минимум за два года, то есть отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них, как правило, подлежат корректировке исходя из правил, которые определенны нормативно – правовыми актами по бухгалтерскому учету. Та или иная значимая корректировка непременно должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, которые, как правило, вызвали эту корректировку. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других отдельных форм финансовой отчетности, которые, как правило, подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов и расходов в типовых формах, разработанных предприятием самостоятельно, прочеркивают или не заполняют.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, а также хозяйственных операциях непременно должны приводиться в бухгалтерской отчетности как правило весьма обособленно в случае их существенности или, в случае когда без той или иной информации невозможна оценка соответствующими заинтересованными пользователями финансового положения организации или как правило финансовых результатов его деятельности.
Все данные об обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операций, а также отдельных видах активов, можно отражать в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, как правило, общей суммой с последующим раскрытием пояснений в указанных формах, если каждый из этих показателей в отдельности, как правило, несущественен для оценки заинтересованными пользователями общего финансового положения организации.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отражают дополнительную информацию: об изменениях учетной политики организации, о доходах и расходах, основных средствах, о событиях после отчетной даты, материально-производственных запасах, об условных фактах хозяйственной деятельности и др. Как правило, информацию о соответствующих данных рекомендуют включать в пояснительную записку в форме отдельных разделов.
Также в случае необходимости в пояснительную записку необходимо
Правдивость информации бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества непременно подлежит обязательному аудиту и утверждается аудитором, который, как правило, имеет лицензию на проведение аудиторских проверок.
Бухгалтерскую отчетность прилагают к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности.
Представляемая в установленные законодательством РФ адреса финансовая отчетность подписывается, как правило, руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведут на договорных началах определенная организация или бухгалтер-специалист, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель предприятия и руководитель специализированной организации либо специалист, который проводит бухгалтерский учет.
Требования достоверности и полноты согласно российскому законодательству лежат в основе признаков, гарантирующих качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений.
1.2. Состав и структура активов бухгалтерского баланса
Бухгалтерские балансы могут составляться по-разному. Но, как бы они ни различались в деталях, они всегда должны содержать две основные группы показателей: активы и обязательства. Прежде чем закончить этот раздел, важно отметить, что многие факторы, влияющие на положение предприятия, не могут быть представлены в стоимостном выражении. Если компания располагает отлично обученной и стабильной рабочей силой или происходят какие-то крупные политические перемены, то эти и им подобные факторы не отражаются в бухгалтерском балансе.
Бухгалтерский баланс должен быть связан с другими финансовыми отчетами, такими, как отчет о прибылях и убытках, отчет об источниках и использовании фондов, примечания к финансовой отчетности и заключение аудитора. Если мы не можем найти необходимую нам информацию в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об источниках и использовании фондов или заключении аудитора, то последним местом поиска будут примечания к финансовой отчетности.
В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.
Баланс отражает текущие финансовые ресурсы, которые являются активными. Пассивный баланс отражает структуру ресурсов организации по источникам их образования.
Актив баланса
Актив баланса строится в порядке повышения ликвидности. Под ликвидностью понимается мгновенная платежеспособность организации, показывающая, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. В начале актива баланса приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи.
Раздел I «Внеоборотные активы»
К внеоборотным относятся активы, которые могут использоваться организацией в течение длительного времени, то есть продолжительностью свыше 12 месяцев.
Нематериальные активы (строка 1110). Здесь отражают остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации.
Основные средства (строка 1150). По этой строке бухгалтер указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, оборудование, инвентарь, многолетние насаждения.
Незавершенное строительство (строка 1130). Здесь показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенных в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переведенного в монтаж.
Долгосрочные финансовые вложения (строка 1170). Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на 1 год. Имеются в виду векселя, акции, облигации. Кроме того, это вклады в уставные капиталы других организации и деньги, вложенные в деятельность простого товарищества. Еще это – дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, а также банковские депозиты и предоставленные займы.
Отложенные налоговые активы (строка 1180). В этой строке отражают налоговые активы с января 2007 года, рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02 утвержденный приказом МинФина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н.).
Прочие внеоборотные активы (строка 1190). По строке 150 указываются средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.
Раздел II «Оборотные активы»
Запасы (строка 1210). По строке 1210 «Запасы» показывают стоимость всех запасов организации. Далее, по строке 211 – 217 бухгалтер расписывает эти суммы.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220). Здесь учитывают суммы входного НДС, которые не приняты к вычету из бюджета.
Дебиторская задолженность (строки 1230). По строке 1230 показывают общую стоимость долгосрочной дебиторской задолженности.
Денежные средства (строка 1250). По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги, что лежат в банке.
Прочие оборотные активы (строка 1260). По строке 1260 отражают суммы, не показанные по другим статьям II раздела Бухгалтерского баланса.
По строке 1200 «Итого по разделу II» приводится сумма строк: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 +1250 +1260.
По строке 1600 «Баланс» отражается сумма строк: 1100+ 1200, то есть формируется валюта актива баланса.
1.3. Основные методики анализа актива бухгалтерского баланса
Методологической основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета - имущества и источников образования этого имущества. Состояние этого имущества в балансе показывается как собственный капитал и обязательства организации в денежной оценке. В Российской Федерации бухгалтерский баланс представляется в виде таблицы, содержащей две системы показателей, одна из них называется активом (имущество), другая - пассивом (капитал и обязательства).
Активы это возможные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий.
Пассив это вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств в результате прошлых сделок или событий.
Основная цель анализа бухгалтерского баланса – получение максимального количества наиболее информативных показателей, позволяющих объективно оценить финансовое состояние организации, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Теорией и практикой выработаны основные приемы анализа бухгалтерских балансов:
- горизонтальный анализ или временной - сравнение каждой позиции с предыдущим периодом;
- вертикальный анализ или структурный – оценка структуры итоговых
показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
Горизонтальный анализ заключается в разработке специальных аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Цель горизонтального анализа – выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса, оценить эти изменения и сделать аналитический вывод. Для выполнения горизонтального анализа баланса сначала составляют аналитический (укрупненный) баланс с выделением статей в зависимости от целей исследования (табл.1.1,1.2).
Таблица 1.1.
Пример горизонтального анализа актива баланса
Статьи актива Базисный год Отчетный год Изменения,+,-
тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в %
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Итого стоимость активов
Вертикальный или структурный анализ баланса позволяет определить структуру актива и пассива баланса, выявив долю отдельных статей в валюте баланса. Анализ динамики структуры хозяйственных средств и источников их покрытия дает возможность выявить самые общие тенденции в изменении финансового положения предприятия(табл.1.2).
Таблица 1.2.
Пример вертикального анализа актива баланса
Статьи актива Базисный год Отчетный год Изменения,+,-
тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу По структуре
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Итого стоимость активов
Вертикальный анализ заключается в расчете удельного веса определенных статей пассива в итоге баланса и оценке их динамики.
Анализ состава, структуры и динамики внеоборотных активов представленных в таблице, позволяет выявить стратегическую направленность деятельности организации в отношении долгосрочных вложений.
Из-за большой зависимости ряда показателей от специфики предприятий, отраслевой принадлежности и невозможности установления оптимальных значений для каждого конкретного случая оценка результатов рентабельности, оборота и финансовых результатов основана на сравнении их значения в динамике.
Эта методология представляет интерес как для коммерческих предприятий с целью проведения внутреннего финансового анализа, так и для потенциальных контрагентов и акционеров предприятия - для оценки его финансовой устойчивости и принятия необходимых управленческих решений в отношении предприятия.
Анализ ликвидности баланса состоит в сравнении активов, сгруппированных по степени уменьшения ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассивам, сгруппированными в зависимости от срока их погашения. Активы предприятия делятся на 4 группы в зависимости от скорости их преобразования в деньги:
Таблица 1.3.
Группировка активов по степени ликвидности
Наименование показателя Содержание показателя Источник информации
1 2 3
А1 Наиболее ликвидные активы Денежные средства предприятия+ краткосрочные финансовые вложения Стр.1240+ стр.1250 (ф.1)
А2 Быстрореализуемые активы Дебиторская задолженность+ прочие активы Стр.1230 + стр.1260 (ф.1)
А3 Медленно реализуемые активы Запасы + НДС Стр.1210 +1220(ф.1)
А4 Труднореализуемые активы Итог раздела 1 актива баланса Стр. 1100 (ф.1)
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
Таблица 1.4.
Группировка пассивов по сроку погашения
Наименование показателя Содержание показателя Источник информации
1 2 3
П1 Наиболее срочные обязательства Кредиторская задолженность, прочие пассивы+ссуды, не погашенные в срок Стр.1520(ф.1)
П2 Краткосрочные пассивы Краткосрочные займы и кредиты + прочие краткосрочные обязательства Стр.1510 + стр. 1550 (ф.1)
П3 Долгосрочные пассивы Долгосрочные кредиты и заемные средства Стр. 1410 (ф.1)
П4 Постоянные пассивы Собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия 1300 (ф.1)
Для определения ликвидности баланса сопоставляются итоги вышеприведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия, приведенные в графе "Рекомендуемые значения".
Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. В целях детального анализа баланса применяются наиболее значимые показатели ликвидности, представленные в таблице «Группа показателей ликвидности и платежеспособности».
Таблица 1.5.
Группа показателей ликвидности и платежеспособности
№ Наименование показателя Рекомендуемое значение Пояснение
1 2 4 5
1.
K1 Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) Минимальное значение -1;
Допустимое значение – 1,0-1,5;
Оптимальное значение – более 1,5. -дает общую оценку обеспеченности предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочной задолженности, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль краткосрочных обязательств
2.
K2
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности Допустимое значение –
0,5 – 0,8
Оптимальное значение – более 0,8. - характеризует долю текущих активов (за минусом запасов) и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, покрываемую текущими обязательствами
3. K3 Коэффициент абсолютной ликвидности Оптимальное значение – 0,1
- наиболее жесткий критерий ликвидности баланса предприятия, характеризующий долю наиболее срочных обязательств, которые могут быть погашены предприятием немедленно за счет наиболее ликвидных активов (денежных средств в кассе предприятия, на его счетах в банках и реализации краткосрочных финансовых вложений)
Для расчета и оценки показателей ликвидности предлагается расчетно-аналитическая таблица. Динамика показателей характеризуется величинами абсолютной и относительной разницы, при этом относительная величина рассчитывается как процентное отношение абсолютного отклонения к значению на начало периода.
Глава 2. Анализ активов бухгалтерского баланса СХК «Агрофирма Согратль»
2.1. Организационно – экономическая характеристика СХК «Агрофирма Согратль»
Сельскохозяйственный кооператив «Агрофирма «Согратль» образовано в результате перерегистрации колхоза «Согратль» в соответствии с законодательством Российской Федерации и является правопреемником последнего, действует на основании настоящего устава и законодательства Российской Федерации.
Колхоз «Согратль» Гунибского района Республики Дагестан организован 8 января 1931 году. Производственное направление колхоза животноводческое. С 2000 года колхоз «Согратль» был переименован в СХК «Агрофирма Согратль».
Территория агрофирмы расположена на высоте от 1500 до 2000 метров над уровнем моря. Селение Согратль расположено на небольших площадках на склоне Хочарорской котловины. Расстояние от правления агрофирмы до районного центра Гуниб 34 км, до ближайшей железнодорожной станции Буйнакск - ПО км, до республиканского центра - 196 км. Селение Наказух находится на расстоянии 15 км от селения Согратль.
Хозяйство хорошо обеспечено водой рек и множеством ручейков. Имеется так же много мелких: колодцев и 20 артезианских колодца.
В состав агрофирмы входят 2 населенных пункта: с. Согратль и с.Наказух с 762 жилыми домами. В агрофирме имеются 8 комплексных бригад и 7 овцетоварных ферм.
В селении Согратль Гунибского района расположена комплексная бригада № 1, в селении Наказух - комплексная бригада № 4.
Прикутанское хозяйство расположено в Кумторкалинском районе, куда входят комплексные бригады; №№ 5, 6, 7, 8, 9, 10 и овцетоварные фермы №№ 1, 2, 3, 4, 5, 7, 9.
Летние пастбища находятся в Тляратинском, Чародинском и в Гунибском районах, а зимние пастбища расположены на Прикаспийской низменности в Кумторкалинском районе на 28 м ниже уровня моря. СХК «Агрофирма «Согратль» ставит основной задачей получение максимальной прибыли, что достигается за счет укрепления и развития кооператива, неуклонного повышения производительности труда и эффективности коллективно-долевого производства, увеличения производства и продажи сельскохозяйственной продукции путем интенсификации и дальнейшего технологического перевооружения производства, полного удовлетворения растущих материальных потребностей членов кооператива, улучшения бытовых условий их жизни.
Для осуществления своей деятельности и дальнейшего роста производства СХК «Агрофирма «Согратль» планомерно и производительно использует и пополняет основные и оборотные производственные фонды. Эти фонды являются неделимыми - средства их не подлежат распределению между членами СХК «Агрофирма «Согратль» и используется только по целевому назначению.
Для покрытия убытков, а также для иных целей, установленных общим собранием, СХК «Агрофирма «Согратль» создает резервный фонд, который является неделимым.
СХК «Агрофирма «Согратль» производит амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов.
По решению общего собрания могут создаваться страховой и иные фонды, размер, порядок образования и использования которых определяется общим собранием в соответствии с действующим законодательством.
Право распоряжения имуществом, произведенной продукцией и денежными средствами принадлежит только СХК «Агрофирма «Согратль» - его органам руководства.
СХК «Агрофирма «Согратль» имеет право приобретать материальные ресурсы: технику, строительные и другие материалы, запасные части, инструмент или малогабаритное оборудование, продуктивный племенной и рабочий скот на основе прямых договоров с заводами-изготовителями, организациями материально-технического снабжения, порядке оптовой и розничной торговли, а также в результате бартерных сделок.
- продавать, обменивать, сдавать в аренду, кредитовать, представлять в бесплатное временное пользование предприятиям и организациям, а также колхозникам, здания, сооружения, оборудования, технику, инвентарь, сырье и другие материальные ценности, а также списывать с их баланса, если они изношены или морально устарела.
Члены кооператива, виновные в гибели, недостаче, порче или утрате имущества, а также в самовольном использовании тракторов, автомобилей, сельскохозяйственных машин или причинении иного материального ущерба, обязаны возместить его СХК «Агрофирма «Согратль».
Размер ущерба определяется правлением СХК «Агрофирма «Согратль». Взыскание ущерба производится в размере прямого действительного ущерба, если ущерб причинен не выполнением или ненадлежащим выполнением возложенных на него трудовых обязанностей.
При умышленном причинении ущерба, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством, граждане и члены СХК «Агрофирма «Согратль» несут материальную ответственность в полном размере, также в случаях, когда он причинен членом, находившимся в нетрезвом состоянии.
Возмещение ущерба производится по решению правления СХК «Агрофирма «Согратль» путем удержания из его заработка, а при отсутствии согласия членов СХК «Агрофирма «Согратль» - в судебном порядке.
Членами СХК «Агрофирма «Согратль» могут быть граждане, достигшие 16-летнего возраста и изъявившие желание своим трудом участвовать в кооперативной форме хозяйствования СХК «Агрофирма «Согратль».
Прием работников производится в соответствии с существующим в РФ законодательством о труде.
Член СХК «Агрофирма «Согратль» имеет право:
- на получение работы в кооперативе в соответствии со своей специальностью и квалификацией;
- участвовать в управлении делами кооператива, избирать и быть избранным в органы его управления, вносить предложения по улучшению деятельности кооператива, устранении, недостатков в работе правления и должностных лиц, предусмотренном настоящим уставом;
