Глава 1 Теоретические основы формирования себестоимости
1.1 Перспективы развития нефтегазовой отрасли и ее тенденции
Перспективные уровни добычи нефти в России определяются в основном следующими факторами – спросом на жидкое топливо и уровнем мировых цен на него, развитостью транспортной инфраструктуры, налоговыми условиями и научно-техническими достижениями в разведке и разработке месторождений, а также качеством разведанной сырьевой базы.
В нефтяной промышленности происходит качественное ухудшение сырьевой базы отрасли. Западно-Сибирская и Урало-Поволжская нефтегазоносные провинции будут оставаться главными нефтедобывающими регионами страны, хотя многие крупные месторождения здесь вышли на поздние стадии разработки с падающей добычей. Потенциальная добыча “новых” нефтегазоносных провинций Европейского Севера, Восточной Сибири и Дальнего Востока кратно меньше, чем «старых», и освоение их будет весьма затратным.
Основным нефтедобывающим районом России на всю рассматриваемую перспективу останется Западная Сибирь, хотя ее доля к 2020 г. и снизилась до 58-55%. Масштабная добыча нефти начата в Тимано-Печорской провинции, на шельфе Каспийского и северных морей, в Восточной Сибири и на Дальнем Востоке. Всего на Восток России к 2020 г. приходиться 15-20% нефтедобычи в стране.
К настоящему времени разведанность запасов в европейских регионах России и Западной Сибири достигает 70 — 75% по нефти и 45 — 50% по газу, в то же время Восточная Сибирь и Дальний Восток освоены только на 8 – 10%, а шельфы морей - лишь на 2 %. Именно на эти труднодоступные регионы (включая север Тюменской и Архангельской областей) приходится около 46% перспективных и более 50% прогнозных ресурсов нефти и около 80% природного газа.
Перспективные объёмы добычи нефти в России будут существенно различаться в зависимости от того или иного варианта социально-экономического развития страны.
Устойчивое положение отрасли поддерживается действующей налоговой системой, которая побуждает добычу на месторождениях повышенной сложности (добыча вязкой и высоковязкой нефти) и новых месторождениях с помощью льгот таможенной пошлины и НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых). Российский бюджет, благодаря действующей системе налогообложения, выигрывает за счет повышения цен на нефть, но при этом, при её падении имеют место значительные потери, в отличие от денежного потока, на него изменения цены на нефть влияет незначительно.
Первоначальное действие, предпринятое нефтяными организациями России по снижению цен на нефть – сглаживание негативных последствий после снижения мировых цен (девальвация рубля). Поскольку поступления от экспорта нефти в долларах, а основные издержки нефтяных организаций России в рублях, компании благополучно воспользовались этим.
Перечисленные факторы не способны гарантировать Российской нефтяной отрасли устойчивое развитие в долгосрочной перспективе, они лишь ненадолго сглаживают эффект от резкого снижения цен на нефть.
На данный момент времени развитию российской нефтяной отрасли
брошен вызов как с внешней стороны непредсказуемая динамика цен, рост
конкуренции на внешних рынках. Риск долгосрочного действия дискриминационных санкций запада, по отношению к Российским
нефтегазовым компаниям как с внешней стороны (ограничение доступа к
новым разработкам, рынку заемных средств, ограничение на участие в
международных инвестиционных проектах), так и с внутренней стороны, не
смотря на наглядную стабильную устойчивость на мировом рынке, отрасли
необходимо найти возражения.
Иначе говоря, в контрасте нестабильно - отрицательной динамики цен на мировом рынке, а также целом ряде технологических и финансовых санкций запада, ориентированных на российскую нефтяную отрасль, сбит привычный механизм получения кредитов от западных инвесторов для воплощения новых инвестиционных проектов, следовательно, возникают сложности в эффективном развитии производства и освоения новых месторождений. Кроме того, также со стороны западных стран, ограничены технологические возможности развития.
Поэтому, российский нефтяной сектор вынужден ограничиваться исключительно собственными средствами, которые уменьшают свой объем соответственно падению мировых цен на нефть. В свою очередь, низкие мировые цены создают риски увеличения налогообложения на отрасль, ограничивая возможность государственной поддержки новых проектов.
Как следствие, российскому нефтяному сектору обеспечено падение инвестиций и изменение долгосрочных планов развития, как со внешнего уровня, так и с внутренней стороны.
Ситуация усугубляется и тем, что российская нефтедобыча вступила в период структурной трансформации, когда выбывающие объемы добычи на действующем фонде месторождений требуется постепенно замещать добычей на новых, как правило, значительно более дорогих проектах.
Эксперты Фонда «Институт энергетики и финансов» и компания «VygonConsulting» провели анализ, который показывает, что для поддержания, достигнутого за последние несколько лет уровня добычи, равного 525 – 530 млн., т., уже в среднесрочной перспективе необходимо начать разработку мероприятий по извлечению трудноизвлекаемых нефтяных ресурсов Арктического шельфа. На данный момент, уровень добычи нефти равный 525 млн т — это цель, поставленная перед энергетической отраслью России до 2035 г., проект которой находится сегодня на рассмотрении Правительства России.
Также нельзя не отметить, что меняется не только география российской нефтедобычи, но и характер разрабатываемых месторождений. Так, если сегодня 70% нефти добывается на уникальных и крупных месторождениях уровня Самотлорского, Уренгойского, Ромашкинского, Ванкорского и пр., то уже в среднесрочной перспективе основной прирост добычи будут обеспечивать мелкие месторождения нефти с объемами начальных извлекаемых запасов менее 15 млн т нефти. Это, в свою очередь, потребует принципиально иного подхода к их освоению, кардинально отличающегося от традиционной практики работы с месторождениями-гигантами.
Таким образом, ключевым внутренним вызовом развития российской
нефтяной отрасли является ожидаемое качественное изменение структуры
нефтедобычи в пользу значительно более дорогих проектов, развивать которые в условиях текущей конъюнктуры мировых цен на нефть и дефицита
источников инвестиций будет очень сложно.
Еще одним внутренним вызовом развитию отрасли является проблема нефтепереработки, точнее – улучшение ее качественных характеристик.
Рост объемов переработки в указанный период, в основном, обеспечивался за счет роста первичной переработки нефти практически без направления продуктов первичной переработки на углубляющие и облагораживающие процессы.
Ситуация начала меняться в 2015 г., когда объемы первичной нефтепереработки впервые за последние годы продемонстрировали снижение (- 2,3% к уровню 2014 г., или 282 млн т), однако пока сложно оценить, является ли это снижение результатом начала структурной трансформации отрасли или простого наращивания экспорта сырой нефти в ущерб ее переработке внутри страны.
1.2 Сущность и значение экономического определения «себестоимость», анализ методических подходов к ее определению
В условиях нестабильного экономического положения в стране, бюджет
которой напрямую связан с динамикой цен на энергоресурсы, формирование
эффективной системы управления себестоимостью продукции является одной из приоритетных задач в области оперативного управления с целью сохранения положительных тенденций роста прибыли предприятия.
Себестоимость является обобщающим показателем. Следовательно, в нем отражены все виды деятельности предприятия: уровень его технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия, и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.
На предприятии определяют два варианта себестоимости: один ? для
целей бухгалтерского учета, другой - для целей налогообложения. В
себестоимость продукции возможно включать все фактически произведенные затраты, который необходим для ценообразования, для планирования финансовых результатов. Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат.
При планировании себестоимости предприятие кроме калькуляции и
сметы затрат на производство разрабатывает сводную шахматную таблицу
затрат на производство и реализацию продукции, отражающую взаимосвязи
экономических элементов и калькуляционных статей затрат.
Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми
предприятием по себестоимости продукции, являются:
- себестоимость единицы продукции в рублях (тыс. руб.), рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;
- затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации, показывающее величину затрат в каждом рубле товарной продукции;
- процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в
предшествующем году).
Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции.
Исчисление себестоимости варьируется под воздействием следующих
факторов:
- в зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную себестоимость;
- в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации;
- в зависимости от количества продукции;
- в зависимости от полноты включения текущих расходов в
себестоимость объекта калькулирования — полную себестоимость и
ограниченную себестоимость;
- в зависимости от оперативности формирования себестоимости —
фактическую, или нормативную, плановую себестоимость.
В зависимости от принадлежности затрат к организации (отрасли) себестоимость продукции может быть:
1) индивидуальной – свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции;
2) среднеотраслевой – характеризует средние по отрасли затраты на производство продукции данного вида, рассчитывается по формуле,
средневзвешенной арифметической.
В зависимости от планирования затрат себестоимость может быть:
1) плановой – характеризует затраты предприятия на изготовление
продукции, предусмотренные планом на предстоящий период;
2) фактической – отражает размеры действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.
В зависимости от степени готовности продукции и ее реализации себестоимость может быть валовой, товарной, отгруженной и реализованной.
По этапам формирования затрат различают себестоимость технологическую, цеховую, производственную и полную (коммерческую).
Технологическая себестоимость представляет собой сумму затрат данного цеха, непосредственно связанных с выполнением технологических операций, рассчитывается для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного из них.
Цеховая себестоимость включает все затраты цеха на производство
данного вида продукции, т. е. затраты на основные и вспомогательные
материалы, топливо, энергию, заработную плату производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы, связанные с управлением цехом.
Производственная себестоимость? это общие затраты предприятия на
производство данного вида продукции. Она складывается из цеховой себестоимости и общезаводских расходов.
Полная (коммерческая) себестоимость отражает затраты на производство и сбыт продукции. Она включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.
Себестоимость товарной продукции представляет собой себестоимость
валовой продукции минус прирост плюс сокращение себестоимости остатков полуфабрикатов собственного производства и незавершенного производства.
Себестоимость реализованной продукции (текущая себестоимость) — это оценка реализованной продукции по восстановительной себестоимости, то есть в сумме затрат, необходимых для ее производства и потребления на данный момент. При определении себестоимости реализованной продукции
необходимо учитывать, что часть товарной продукции данного или
предыдущего периода осталась на складе, поэтому из полной товарной
себестоимости вычитается прирост или прибавляется уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции.
В экономической литературе также выделяются другие виды
себестоимости, такие как индивидуальная и средневзвешенная.
Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного
предприятия на производство продукции, а средневзвешенная — средних
затратах на производство какой либо продукции по отрасли.
Между индивидуальной и среднеотраслевой себестоимостями существует определенная взаимосвязь. Средневзвешенная себестоимость определяется по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли, следовательно, ее изменение — результат изменения индивидуальных себестоимостей продукции, и, наоборот, среднеотраслевая себестоимость оказывает влияние на индивидуальную. Соотношение этих себестоимостей позволяет определить уровень затрат труда на производство на конкретном предприятии и является качественным показателем его деятельности.
Для предприятия важна достоверная информация о структуре
себестоимости, так как в этом случае оно получает возможность влиять на нее, то есть управлять своими издержками.
Под структурой себестоимости понимается ее состав по элементам или
статьям и их доля в полной себестоимости.
Структура себестоимости нацеливает на необходимость акцентирования внимания на те затраты, которые являются превалирующими и характеризуется такими показателями как:
- доля каждого элемента (или статьи калькуляции) в полных затратах;
- соотношение живого труда (деятельность людей, затраты их умственной и физической энергии на производство или выполнение работ) и овеществленного (труд, который ранее был затрачен на добычу сырья, создание приспособлений, производство материалов, строительство сооружение и т. д. Он воплощается в самих средствах производства и характеризует технологический потенциал предприятия);
- соотношение постоянных затрат и переменных; основных и накладных, производственных и коммерческих, прямых и косвенных расходов и т. д
Структура себестоимости находится в постоянном движении, и на нее
влияют следующие факторы:
- специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого, различают трудоемкие предприятия (наибольший удельный вес в себестоимости занимает заработная плата); материалоемкие (материальные затраты); фондоемкие (наибольшая доля амортизации); энергоемкие (наибольшая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);
- ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на
структуру себестоимости многопланово, но основное влияние заключается в
том, что под его воздействием в себестоимости продукции доля живого труда
уменьшается, а доля овеществленного — увеличивается;
- уровень концентрации, специализации, кооперирования,
комбинирования и диверсификации производства;
- географическое местонахождение предприятия;
- инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.
В процессе анализа структуры себестоимости продукции определяется удельный вес каждой статьи затрат в себестоимости продукции, оценивается
темп их изменения за определенный период, для того чтобы выявить те
затраты, которые могут стать наиболее значимыми в ближайшем будущем.
Соотношение отдельных экономических элементов в совокупных
затратах характеризуется:
- соотношением живого и овеществленного труда;
- долей отдельного элемента или статьи в совокупных затратах;
- соотношением между постоянными и переменными, основными и накладными, производственными и коммерческими, а также управленческими, прямыми и косвенными затратами и т.д.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты
на рубль товарной продукции. Он представляет собой отношение совокупных затрат на весь объем произведенной продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Его преимущество заключаются в универсальности, так как он может рассчитываться в любой отрасли и отражает прямую связь между себестоимостью и прибылью.
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от
изменения себестоимости продукции и стоимости произведенной продукции.
В свою очередь на себестоимость, как уже отмечалось выше, оказывают влияние объем производства, его структура, изменение постоянных и переменных затрат, которые могут увеличиваться или уменьшаться под влиянием изменения ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.
Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, в
производственную себестоимость включаются только производственные
затраты: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и
общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из
производственной себестоимости, коммерческих (сбытовых) и
административных (общехозяйственных) расходов. В некоторых случаях при рассмотрении затрат и определении себестоимости единицы продукции прямые трудовые затраты объединяются с общепроизводственными расходами, образуя группу добавленных затрат.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности каждое предприятие
несет определенные затраты, это могут быть затраты на сырье и материалы для производственного процесса, затраты на оплату труда, аренду помещения, покупку оборудования и множество других затрат. Эти затраты являются составляющими себестоимости продукции.
В процессе производства продукции предприятия расходуют множество
видов предметов труда, используют разнообразные средства труда, затрачивают разный по квалификации труд работников, осуществляют
различные затраты денежных средств. При планировании, учете и анализе
себестоимости, составляющие ее виды затрат объединяются по какому-либо
принципу в ограниченное число групп, т.е, производится классификация затрат, составляющих себестоимость продукции. Классификация затрат позволяет решать вопросы управления затратами на предприятии путем изучения процессов формирования затрат и взаимоотношений между отдельными группами.
В зависимости от целей и методов различают несколько способов
классификации затрат. На практике наиболее часто используются следующие
способы их классификации:
- по экономическому содержанию,
- по целевому назначению и месту возникновения;
- по роли в производственном процессе;
- по способу отнесения на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции;
- по характеру связи с изменением объема производства.
При классификации затрат по экономическому содержанию основным
признаком группировки затрат является однородность их экономического
содержания. В соответствии с этим признаком все затраты, составляющие
себестоимость, группируются по экономически однородным элементам. При
этой классификации не имеет значения, где и с какой целью расходуются те
или иные виды ресурсов, необходимо только, чтобы затраты, включенные в
одну группу, имели одинаковую экономическую природу. Например, затраты
на электроэнергию для двигательных и технологических целей, на освещение, вентиляцию и т.п., несмотря на различие конкретных форм ее
производственного использования, объединяют в один элемент, так как по
экономической природе все они отражают расход одного вида ресурсов -
электроэнергии.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с
их экономическим содержанием по следующим элементам:
1) Материальные затраты (покупные комплектующие изделия и
полуфабрикаты), вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны.
2) Заработная плата всех работников ? расходы на оплату труда.
3) Отчисления:
- на государственное социальное страхование;
- по медицинскому страхованию;
- по обязательному страхованию имущества;
- по процентам за краткосрочные кредиты банков.
4) Амортизация;
5) Прочие денежные расходы.
В элементе «Материальные затраты» отражают:
- стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов;
- стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;
- стоимость природного сырья;
- стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов,
расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии,
отопления зданий, транспортные работы;
- стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость
продукции, исключается стоимость реализуемых отходов. Под отходами
производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов,
теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в
процессе производства продукции, утративших полностью или частично
потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.
Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного
производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и
служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления
органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, в
государственные фонды занятости и медицинского страхования в процентах от затрат на оплату труда по установленным законодательством норам.
Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных
отчислений на полное восстановление основных средств.
Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные
фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по
подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по
нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному
страхованию имущества и т. д.
Анализ затрат по элементам позволяет изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкости и установить влияние технического прогресса на структуру себестоимости. Так, если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции. Статьи калькуляции, наоборот, состоят из разнородных в экономическом смысле затрат. Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования. Каждая статья калькуляции включает все экономические элементы затрат. Классификация затрат на себестоимость продукции по статьям калькуляции позволяет выявить конкретный объект и место осуществления затрат, определить себестоимость единицы продукции, прибыль, рентабельность продукции и производства.
Статьи калькуляции в более обобщенном виде представляют:
- Сырье и основные материалы;
- Полуфабрикаты собственного производства;
- Возвратные отходы (вычитаются);
- Вспомогательные материалы;
- Топливо и энергия на технологические цели;
- Расходы на оплату труда производственных рабочих;
- Отчисления на социальные нужды;
- Расходы на подготовку и освоение производства;
- Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;
- Цеховые (общепроизводственные) расходы;
- Общехозяйственные расходы;
- Потери от брака;
- Прочие производственные расходы;
- Коммерческие расходы.
Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость,
итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а
итог всех четырнадцати статей – полную себестоимость продукции.
В состав затрат «Сырье и материалы» включают затраты на эти ресурсы,
непосредственно входящие в состав готовой продукции, а также необходимые для обеспечения условия протекания реакции (например, растворители) или изменения качества получаемой продукции (пластификаторы). Эти затраты рассчитывают, исходя из норм расхода сырья и материалов и цен на них.
Статья «Возвратные отходы». Из затрат на сырье и материалы
исключаются стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе
превращения исходных материалов в готовую продукции и частично
утративших их потребительские качества.
По статье « Вспомогательные материалы» учитываются затраты на тару и тарные материалы, потребляемые в цехе.
Статья «Полуфабрикаты собственного производства» учитывает затраты
на потребляемые продукты собственного производства.
