ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятие отчета о движении денежных средств
Одним из самых важных показателей деятельности любой компании является отчет о движении денежных средств утвержденный Приказом Минфином России от 02.07.2010 N 66н.
Отчет о движении денежных средств – одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Этот отчет помогает дополнять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Баланс отражает финансовое состояние компании на определенный год, а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, которые произошли с одним показателем из показателей финансовой отчетности. В бухгалтерском балансе отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Данная строка баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств является, по сути, объединяющим перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящие и исходящие остатки денежных средств в балансе. (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011).
Основная цель отчета о движении денежных средств состоит в информативной базе для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Отчет о движении денежных средств наряду с другими формами отчетности позволяет заинтересованным пользователям информации оценить динамику чистых активов компании, изменения в финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), эффективность управления потоками денежных средств, способность компании к адаптации в быстро изменяющихся рыночных условиях. Отчетная информация о движении денежных средств необходима для выявления точности их прошлых прогнозных оценок, а также для изучения связи между прибыльностью и чистым денежных потоком [5, с.80].
1.2. Состав и порядок составления отчета о движении денежных средств
Составление отчета о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».
Структурно отчет подразделяется на три части, содержащие информацию о текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.
К текущей деятельности относятся виды деятельности, которые организация признала основными, т.е. деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели. К денежному потоку от текущей деятельности относят:
? поступления от продажи товаров, выполненные работы и услуги;
? поступления арендных платежей, комиссионных и других аналогичных платежей;
? платежи поставщикам за материалы, работы, услуги;
? оплата труда и платежи в пользу третьих лиц;
? платежи налога на прибыль (когда они не связаны с денежным потоком от инвестиционных или финансовых операций);
? оплата процентов по долговым обязательствам.
К инвестиционной деятельности относится приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К денежным поступлениям относят: продажа основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; продажа долевых и долговых инструментов; возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам, не являющимся кредитными организациями. Денежные платежи подразделяются на такие платежи как: приобретение основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; платежи для приобретения долевых и долговых инструментов; авансы и кредиты, предоставленные другим сторонам, не являющимся кредитными организациями.
И последняя часть отчета о движении денежных средств, финансовая деятельность. Активность финансовой деятельности приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств компании. В ней отражаются такие операции, как:
? денежные вклады собственников;
? поступления от выпуска акций, увеличение долей участников;
? поступления от выпуска облигаций, векселей и других ценных бумаг;
? получение кредитов и займов от других лиц;
? платежи, в связи с выкупом акций у акционеров или их выходом из состава участников;
? уплата дивидендов по распределению прибыли в пользу собственников;
? возврат кредитов и займов;
? платежи по погашению векселей и других долговых ценных бумаг;
? прочие поступления и платежи.
Правила заполнения отчета о движении денежных средств прописаны в ПБУ 23/2011, к ним относятся:
1. Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации – рублях (п. 18 ПБУ 23/2011);
2. Отчет заполняется в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков;
3. При заполнении отчета используются данные о движении денежных средств по кассе, расчетному и, если у организации имеются, валютному и другим специальным счетам в банках;
4. Если в отчете присутствуют отрицательные суммы, то они записываются в круглых скобках. При подсчете итогов аналогичная ситуация;
5. Денежные средства, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте финансовой отчетности компании путем пересчета в иностранной валюте на дату возникновения движения денежных средств;
6. Стандартная форма отчета о движении денежных средств не предусматривает нумерацию строк. Обязательно пронумеровать строки необходимо, когда организация сдает отчетность в отделение статистики и другие контролирующие органы. Если отчет предназначен только для акционеров или других пользователей, то не нужно нумеровать строки ОДДС.
1.3. Методика проведения анализа отчета о движении денежных средств
Для эффективного управления денежными потоками необходимо знать:
? величину денежных средств за определенное время (месяц, квартал);
? главные элементы;
? виды деятельности, которые формируют движение денежных средств;
? ключевые факторы внешнего и внутреннего характера, влияющие на формирование движения денежных средств.
На практике используют прямой и косвенный метод расчета движения денежных средств. При прямом методе раскрывается информация об основных видах поступлений и платежей, которая может быть получена:
а) либо из данных бухгалтерского учета;
б) либо путем корректировки продаж и их себестоимость с учетом:
? изменений в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчётный период;
? других неденежных статей;
? прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
Прямой метод основан на отражении движения денежных средств на денежных счетах (касса, банк и т.п.). При его использовании данные в отчете формируются из учетных записей компании, либо путем корректировки продаж и себестоимости продаж от основных и прочих видов деятельности. Потоки денежных средств от текущей деятельности преимущественно связаны с основной деятельностью организации, которая приносит доход.
Для раскрытия прямого метода начинают с денежных поступлений от продажи товаров, из которых затем вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам, другим операционным платежам, налогам.
Управление движения денежных средств прямым методом может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг) и заключения о достаточности денежных средств по обязательствам организации.
Второй метод – косвенный. Этот метод отражает движение денежных средств по текущей деятельности, реализуется путем корректировки чистой прибыли (убытка).
Прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом:
а) результатов операций неденежного характера;
б) любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым и будущим периодам;
в) статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками.
Для изучения движения денежных средств косвенным методом необходимо подготовить отдельный аналитический отчет, исходными данными для его разработки являются: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу, главная книга, журналы-ордеры, справки бухгалтерии и другое.
Расчет косвенным методом производится по каждому виду деятельности и по организации в целом. Формула чистого денежного потока по текущей деятельности рассчитывается как сложение все показателей, таких как: сумма чистой прибыли; сумма амортизации; прирост (снижение) суммы дебиторской и кредиторской задолженности; суммы резервного капитала.
По инвестиционной деятельности сумма чистого денежного потока определяется в виде суммы реализации выбывших ОС и НМА; реализации инвестиционных активов; повторной реализации выкупленных собственных акций и дивидендов, полученных от инвестиционных активов за минусом приобретенных ОС и НМА, а также приобретённых инвестиционных активов и выкупленных собственных акций.
Формула для расчета финансовой деятельности чистого денежного потока следующая: сумма дополнительно привлеченных кредитов и займов, безвозмездного целевого финансирования с разностью выплаты основного долга по кредитам и займам и суммы дивидендов, уплаченных собственникам на вложенный капитал.
На основе суммы чистого денежного потока по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности можно определить общий его размер, сложив все суммы чистого денежного потока по всем видам деятельности.
Применение косвенного метода расчета денежных средств дает возможность определить финансовый потенциал организации, выявить динамику факторов, влияющих на его формирование.
Использование обоих методов при подготовке отчета о движении денежных средств приводит к одинаковым результатам движения денежных средств от текущей деятельности. На практике каждый метод имеет свои преимущества и недостатки. Плюсы прямого метода в том, что он показывает валовые операционные поступления и выплаты денег. Знание конкретных источников поступлений и направлений использования денег может оказаться полезным при оценке движения денежных средств и их эквивалентов в будущем. Однако прямой метод не показывает, почему чистое движение денежных средств отличается от чистой прибыли за год. Косвенный метод, в свою очередь, фокусирует внимание именно на различиях между чистой прибылью, показанной в отчете о прибылях и убытках, и чистыми денежными средствами в результате хозяйственной деятельности, что немаловажно для понимания источников финансирования компании.
Изучив теорию в первой главе, во второй главе я буду рассматривать анализ движения денежных средств на примере организации ООО «ЖИТНИЦА».
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЖИТНИЦА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ЖИТНИЦА»
Общество с ограниченной ответственностью «ЖИТНИЦА» ИНН 6139006880, ОГРН 1046139002282 зарегистрировано 21.12.2004 г. в регионе Красноярский край по адресу 662060, Красноярский край, город Боготол, Элеваторная улица, 10а. Размер уставного капитала 10 000 рублей. Руководителем организации является Олейник Любовь Ивановна. У организации 2 учредителя. Основным направлением деятельности является - выращивание зерновых культур, торговля оптовая зерном. На 01.01.2020 числится 37 сотрудника. В Реестре недобросовестных поставщиков не числится. За 2019 год чистая прибыль составила 546 817 тыс. руб.
2.2. Анализ движения денежных средств ООО «ЖИТНИЦА»
Анализ движения денежных средств организации, позволяет исследовать финансовую динамику, является одной из важнейших составляющих анализа ее финансового состояния. Анализ движения денежных средств по данным «Отчета о движении денежных средств» (Приложение 1) ведется прямым методом и включает в себя горизонтальный анализ результативных чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
