1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств
1.1 Понятие и классификация основных средств
Основные средства — средства труда, которые длительное время в неизменной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на себестоимость продукции через амортизаци-онные отчисления.
В бухгалтерском учете основными средствами признается часть имущества, которая используется организациями на протяжении длитель-ного времени (более 12 месяцев) в производственном цикле, при выполне-нии работ или оказании услуг, а также с целью осуществления управлен-ческой деятельности. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [5] актив принимается к бухгалтерскому учету и относится к основным сред-ствам, если единовременно соблюдаются следующие условия:
? объект предназначен для использования в производстве про-дукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
? объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
? организация не предполагает последующую перепродажу дан-ного объекта;
? объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Если данные условия не выполняются, то объект отно-сится к материально-производственным запасам.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и си-ловые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инстру-мент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внут-рихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также капитальные вложе-ния на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендован-ные объекты основных средств; земельные участки, объекты природополь-зования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Сроком полезного использования является период, в течение которо-го использование объекта основных средств приносит экономические вы-годы (доход) организации или исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Основные средства, предназначенные исключительно для предостав-ления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгал-терском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отра-жаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе мате-риально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением[10].
Для производственной деятельности предприятиям необходимы ос-новные средства; они многократно участвуют в производственном процес-се, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.
На счете 01 "Основные средства" на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в аренду. Учет арендованных основных средств, получен-ных на условиях обыкновенных аренд, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства".
Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности на производственные и непроиз-водственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.), и далее по функциональным группам: здания, со-оружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д[3].
Земельные участки, лесные и водные угодия, месторождения полез-ных ископаемых, переданные в пользование предприятию, на счете 01 "Основные средства" не учитываются. Но те же объекты, являющиеся соб-ственностью предприятия (купленные или переданные ему в собственность государственными органами), учитываются на отдельных субсчетах на счете 01 "Основные средства".
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета, на предприятии применяется единая типовая клас-сификация ОС, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлеж-ности, использованию:
? По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяй-ство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
? По назначению основные средства организации разделяются на производственные основные средства основной деятельности, производ-ственные основные средства других отраслей, непроизводственные основ-ные средства.
? По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производ-ственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
? По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дообо-рудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
? В зависимости от принадлежности основные средства разделя-ются на:
1) принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
2) находящиеся у организации в оперативном управлении или хо-зяйственном ведении; полученные организацией в аренду.
Основные средства принимаются организацией к бухгалтерскому учету, если одновременно выполняются следующие условия:
? объект предназначен для использования в производстве про-дукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
? объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
? организация не предполагает последующую перепродажу дан-ного объекта;
? объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мели-оративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
1) - основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, пе-реданные в доверительное управление);
2) основные средства, находящиеся у организации в хозяйствен-ном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
3) основные средства, полученные организацией в аренду;
4) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование[13].
Отдельные активы, в соответствии с условиями ПБУ «Учет основных средств» могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.
1.2 Нормативно-правовое регулирование основных средств
Субъектами регулирования бухгалтерского учета в соответствии со статьями 22, 23 ФЗ «О бухгалтерском учете» являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации, а также саморегулируемые организации, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, их ассоциации, союзы и иные не-коммерческие организации.
В их компетенцию входит разработка и утверждение федеральных стандартов, представительство Российской Федерации в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ПБУ 6/01 п. 4 «Учет основных средств» [2].
Нормативные документы, регламентирующие правила ведения учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, условно разделя-ются на четыре уровня.
Первый уровень объединяет федеральные законы, кодексы РФ, ука-зы Президента РФ, постановления Правительства РФ, Положение по веде-нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[6].
Второй уровень нормативных документов (стандартов) конкретизи-рует первый и дает ответы на вопросы по отражению отдельных объектов бухгалтерского учета. К ним относятся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и План счетов бухгалтерского учета. Федеральные стандарты универсальны для всех видов экономической деятельности и устанавлива-ют[15]:
1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списа-ния их в бухгалтерском учете; 9 1.1. Нормативное регулирование бухгал-терского учета в Российской Федерации
2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтер-ского учета;
3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, вы-раженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации;
4) требования к учетной политике, в том числе к определению усло-вий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгал-терского учета;
5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;
6) состав, содержание и порядок формирования информации, рас-крываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;
7) условия, при которых бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на от-четную дату, финансовом результате его деятельности и движении денеж-ных средств за отчетный период;
8) состав первой при регистрации и последней при ликвидации или реорганизации юридического лица бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти, порядок их составления и денежного измерения объектов;
9) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Отраслевые стандарты уста-навливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Третий уровень документов разъясняет и конкретизирует положения документов предыдущих уровней, дает более подробные и понятные ин-струкции по учету различных хозяйственных операций, активов и пасси-вов. В него входят инструкции, методические указания по ведению учета, рекомендации, письма Минфина РФ и Центрального Банка РФ.
Четвертый уровень включает документы, которые разрабатывает и утверждает сама организация на основе всех вышеперечисленных групп документов (стандарты экономического субъекта) и различные локальные нормативные акты. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения ими бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом са-мостоятельно (ст. 21 ФЗ). Основным стандартом четвертого уровня явля-ется учетная политика организации.
Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:
1) изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенном изменении условий деятельности организации. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Основные положения теории бухгалтерского учета Учетная политика организации — совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета, основанных на требованиях законодательства Рос-сийской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов (ст. 8 ФЗ). ?
2. Бухгалтерский учет основных средств в ГУП «Московский
метрополитен»
2.1. Краткая характеристика предприятия ГУП «Московский метрополи-тен»
Московский метрополитен (Государственное унитарное предприятие города Москвы «Московский ордена Ленина и ордена Трудового Красно-го Знамени метрополитен имени В.И. Ленина»), открытый 15 мая 1935 го-да, – это основа транспортной системы столицы.
Наименование организации: Государственное унитарное предприя-тие города Москвы «Московский ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени метрополитен имени В. И.Ленина» (Московский метро-политен),
Начальник метрополитена – Козловский Виктор Николаевич.
Таблица 1 - Реквизиты:
Наименование Государственное унитарное предприятие города Москвы «Московский ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени метрополитен име-ни В. И.Ленина» (Московский метрополитен)
Юридический адрес 129110, город Москва, проспект Мира, дом 41 строение 2
Корреспондентский счет 30101810145250000411
ИНН 7702038150
БИК 044525411
Расчётный счет 40602810900070000045
в ФИЛИАЛЕ ?ЦЕНТРАЛЬНЫЙ? БАНКА ВТБ (ПАО) Г. МОСКВА
КПП 770201001
Он связывает центр города с промышленными районами и жилыми массивами. На сегодняшний день доля Московского метрополитена в пе-ревозке пассажиров среди предприятий городского пассажирского транс-порта столицы составляет около 56%.
Радиально-кольцевая структура Московского метрополитена вос-производит исторически сложившуюся планировку Москвы. Линии мет-рополитена протянулись от центра города к его окраинам, обеспечивая пассажиров надежным и быстрым транспортом.
Средняя дальность одной поездки в метро составляет около 14,5 ки-лометров. В среднем ежедневно услугами метрополитена пользуются бо-лее 7 миллионов пассажиров, а в будние дни этот показатель превышает 9 миллионов. Это наивысший показатель в мире.
Ежедневно по 14 линиям метрополитена (включая Московское цен-тральное кольцо (МЦК) и Московскую монорельсовую транспортную си-стему), общей протяженностью 440 километров (381 км – метро, 54 км – МЦК, 5 км – Монорельсовая система) с 261 станциями (224 станции метро, 31 станция МЦК и 6 станций монорельса) пропускается более 12 тысяч по-ездов.
Основными активами на конец 2019 г. являются внеоборотные акти-вы. По данным их стоимостная оценка выросла на 302 164 961 млн руб., темп роста составил 125,19%.
Причиной послужило увеличение стоимости основных средств на 80 858 748 млн руб., темп роста составил 108,06%. Все показатели внеобо-ротных активов, за исключением прочих внеоборотных активов имеют по-ложительную динамику.
Таблица 2 - Состав и структура имущества ГУП «Московский мет-рополитен», млн руб.
Наименование
показателя 2019 2018 2017 Изменения
±, млн.руб. Темп роста, %
Нематериальные активы 101 459 12 866 3 650 +88 593 2 779,70
Основные средства 1 084 316 376 1 063 007 530 1 003 457 628 +80 858 748 108,06
Финансовые вложения 55 174 55 174 37 157 +18 017 148,49
Отложенные налоговые активы 1 124 245 1 074 915 936 948 +187 297 119,99
Прочие внеоборотные ак-тивы 300 133 431 445 195 277 886 -194 977 753 0,15
ИТОГО по разделу I 1 501 878 230 1 386 703 749 1 199 713 269 +302 164 961 125,19
Запасы 3 030 699 2 831 232 2 590 596 +440 103 116,99
Дебиторская задолжен-ность 5 427 222 2 230 325 1 102 597 +4 324 625 492,22
Денежные средства и де-нежные эквиваленты 91 599 318 56 015 331 39 317 856 +52 281 462 232,97
Прочие оборотные активы 3 948 363 1 459 +2 489 270,60
ИТОГО по разделу II 100 061 187 61 077 251 43 012 508 +57 048 679 232,63
Уставный капитал 312 991 399 311 641 399 311 641 399 +1 350 000 100,43
Добавочный капитал (без переоценки) 23 804 758 23 804 758 23 804 758 0 100,00
Резервный капитал 1 046 808 1 046 808 955 465 +91 343 109,56
Нераспределенная при-быль (непокрытый убы-ток) 175 350 379 154 710 502 89 894 324 +85 456 055 195,06
ИТОГО по разделу III 1 314 772 672 1 292 955 295 1 228 052 113 +86 720 559 107,06
Отложенные налоговые обязательства 519 411 412 225 359 467 +159 944 144,49
ИТОГО по разделу IV 519 411 412 225 359 467 +159 944 144,49
Кредиторская задолжен-ность 9 277 180 5 285 803 4 550 663 +4 726 517 203,86
Доходы будущих перио-дов 356 747 384 430 401 795 -45 048 88,79
Прочие обязательства 2 694 255 3 326 378 8 173 514 -5 479 259 32,96
ИТОГО по разделу V 286 647 334 154 413 480 14 314 197 +272 333 137 2002,54
БАЛАНС 1 601 939 417 1 447 781 000 1 242 725 777 +359 213 640 128,91
Оборотные активы на конец 2019 г. выросли на 57 048 679 млн руб., темп роста составил 232,63%. Основной причиной послужило увеличение дебиторской задолженности на 4 324 625 млн руб., темп роста составил 492,22%. Денежные средства и денежные эквиваленты выросли на 52 281 462 млн руб., темп роста составил 232,97%. Все остальные показатели оборотных активов также имеют положительную динамику[7].
Собственный капитал стал основным источником формирования имущества на конец 2019 года. За анализируемый период можно наблю-дать положительную динамику данного показателя на 86 720 559 млн руб., темп роста составил 107,06%.
Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения уставного капитала на 1 350 000 млн руб., темп роста составил 100,43% и нераспределенной прибыли на 85 456 055 млн руб., темп роста составил 195,06%[8].
Долгосрочные обязательства на конец 2019г. увеличились на 159944 млн руб., темп роста составил 144,49%. Долгосрочных заемных средств у ГУП «Московский метрополитен» нет.
Краткосрочные обязательства ГУП «Московский метрополитен» за анализируемый период выросли на 272 333 137 млн руб., темп роста со-ставил 2002,54%. Рост краткосрочных обязательств произошел за счет кредиторской задолженности на 4 726 517 млн руб., темп роста составил 203,86%.
Таким образом, за анализируемый период имущественное положе-ние ГУП «Московский метрополитен» значительно улучшилось. Валюта баланса выросла на 359 213 640 млн руб., темп роста составил 128,91%.
В приведенной ниже таблице можно найти основные финансовые ре-зультаты деятельности ГУП «Московский метрополитен» за три года. Данные для анализа взяты из «Отчета о финансовых результатах» за 2017-2019 год.
Таблица 3 - Обзор результатов деятельности ГУП «Московский мет-рополитен»
Наименование по-казателя 2019 2018 2017 Изменения
±, млн.руб. Темп роста, %
Выручка 87 471 030 83 807 669 70 255 834 +17 215 196 124,50
Себестоимость про-даж 89 069 792 80 777 364 66 374 921 +22 694 871 134,19
Валовая прибыль (убыток) -1 598 762 3 030 305 3 880 913 -5 479 675 -41,20
Коммерческие рас-ходы 224 332 201 380 118 192 +106 140 189,80
Прибыль (убыток) от продаж -1 823 094 2 828 925 3 762 721 -5 585 815 -48,45
Проценты к полу-чению 4 568 439 1 378 880 756 401 +3 812 038 603,97
Доходы от участия в других организаци-ях 167 445 435 059 361 691 -194 246 46,30
Прочие доходы 1 042 882 1 004 055 1 049 982 -7 100 99,32
Прочие расходы 3 155 032 803 640 324 858 +2 830 174 971,20
Прибыль (убыток) до налогообложения 800 640 4 843 279 5 605 937 -4 805 297 14,28
Изменение отло-женных налоговых активов 174 533 137 968 124 812 +49 721 139,84
Изменение отлож. налоговых обяз-в 107 186 52 757 28 302 +78 884 378,72
Текущий налог на прибыль 1 432 789 1 697 569 1 755 362 -322 573 81,62
Чистая прибыль (убыток) -505 189 3 230 921 4 048 856 -4 554 045 -12 ,48
Постоянные нало-говые обязательства -1 177 182 643 703 -537 664 -639 518 218,94
Опираясь на «Отчет о финансовых результатах», можно сделать вы-вод о получении убытка от продаж за 2019 год в размере 1 823 094 млн рублей. Это составило 1,83 процента от всей выручи.
В то время как в 2017 году прибыль составила 3 880 913 млн руб-лей. За анализируемый период прибыль от продаж снизилась на 5 585 815 млн рублей или на 51,55%[7].
При этом, в 2019 году наблюдается стремительный рост себестоимо-сти. За анализируемый период себестоимость выросла на 22694 871 млн руб., темп роста составил 134,19%.
Как следствие, в 2019г. ГУП «Московский метрополитен» получил убыток от своей деятельности 505 189 млн руб., что меньше чистой при-были 2017г. на 4 554 045 млн руб.
Картина изменения отложенных налоговых активов («Отчет о фи-нансовых результатах» с. 2450) не соответствует данным по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» Баланса.
Данная проблема имеется и с показателем отложенных налоговых обязательств – данные формы №2 расходятся с соответствующим показа-телем формы №1. Подтверждением выявленной ошибки является и то, что даже в сальдированном виде отложенные налоговые активы и обязатель-ства в форме №1 и форме №2 за отчетный период расходятся (т. е. раз-ность строк 2450 и 2430 формы №2 не равна разности изменения строк 1160 и 1420 формы №1)[7].
Рассмотрим динамику коэффициентов ликвидности ГУП «Москов-ский метрополитен» (таблице 4).
Таблица 4 - Коэффициенты ликвидности ГУП «Московский метропо-литен»
Наименование показателя Нормальное значение 2017 2018 2019 ±
Коэффициент текущей
ликвидности 2,0-3,5 3,00 0,40 0,35 -2,65
Коэффициент быстрой
ликвидности 0,7-0,8 2,82 0,38 0,34 -2,48
Коэффициент абсолютной
ликвидности ?0,2-0,5 2,75 0,36 0,32 -2,43
Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период сни-зился на 2,65 пункта. Находится далеко за пределами нормативных значе-ний. Это говорит о недостаточности средств для покрытия текущих и наиболее срочных обязательств. Значение ниже 1 говорит о высоком фи-нансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабиль-но оплачивать текущие счета.
Коэффициент быстрой ликвидности за анализируемый период сни-зился на 2,48 пункта. Находится вне пределов нормативных значений. Это один из важных финансовых коэффициентов, который показывает, какая часть краткосрочных обязательств компании может быть немедленно по-гашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бу-магах, а также поступлений по расчетам с дебиторами. ГУП «Московский метрополитен» денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности не покрывают текущие долги организации.
