1. Значение отчета о финансовых результатах в финансовой деятельности организации в России и в международной практике
1.1. Сущность и значение отчета о финансовых результатах, принципы построения
Отчет о финансовых результатах (форма №2) является одной из основных форм бухгалтерской отчетности, который обобщает финансовые результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период и содержит информацию о доходах, расходах, финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В нем можно увидеть процесс формирования различных видов прибыли предприятия, таких как валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.
В международной практике отчет о финансовых результатах может именоваться как отчет о прибылях и убытках, отчет о прибыли, отчет об операциях. Однако независимо от названия, именно отчет о финансовых результатах, позволяет достаточно объективно оценить инвесторам и кредиторам финансовые результаты деятельности организации [17, c. 52].
Показатели финансовых результатов также могут отражать компетентность руководства и выполнения ими управленческих решений. Поэтому отчет о финансовых результатах в современной аналитической практике служит источником информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.
Согласно принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчётности, данный отчет должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации.
Значение отчета о финансовых результатах как полноценной составной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии во многих странах. В Германии, например требование, сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках, впервые было законодательно закреплено в 1959 г. Эта форма законодательно закреплена и в других странах, ставшая составной частью отчетов, рекомендованных Международными стандартами финансовой отчетности. В России порядок ее составления и представления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами - инструкциями Министерства финансов [1].
При исчислении финансового результата в отчете о финансовых результатах можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат слагаемые объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь получению информации о полученной прибыли - цели предпринимательства.
При составлении отчета о финансовых результатах используется ряд экономических принципов [18, c. 271]:
1. Принцип расчета финансового результата по методу брутто. Он предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном объеме без взаимозачетов и существенно упрощает процедуру анализа, а также делает информацию понятной для внешних пользователей. Только расчет финансового результата по методу брутто обеспечивает требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только для субъектов малого предпринимательства, которым разрешается ведение упрощенной формы бухгалтерского учета и налогообложения.
2. Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом. К первичным доходам относятся выручка от реализации, доходы от финансовых вложений. Прочие доходы представляют собой вторичные доходы. Соблюдение данного принципа необходимо для проведения анализа прибыли предприятия, т.е. для достижения главной цели отчетности - информирования пользователей.
3. Принцип детализации затрат по функциям управления-производство, управление и сбыт.
4. Принцип периодизации состоит в том, что в отчете о финансовых результатах отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором была произведена продукция (выполнены работы или оказаны услуги). Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Соблюдение данного принципа также необходимо для обеспечения сопоставимости информации, отраженной в отчете.
5. Принцип разделения результата означает, что в отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны быть разделены, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были распознаваемыми. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных фактов, а внутренним пользователям - принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков.
Можно сделать вывод о том, что отчет о финансовых результатах как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о финансовых результатах не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата. Анализ финансовых показателей, произведенный по данным Отчета о финансовых результатах, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по полученным результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.
1.2. Модели построения отчета о финансовых результатах в российской и международной практике
Отчет о финансовых результатах выступает обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван информировать пользователей об эффективности деятельности организации. Его структура регулируется на международном и национальном уровнях.
В международной практике учета и отчетности отчет о финансовых результатах называется «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе)». На рисунке 1 представлены две схемы, применяемые согласно МСФО построения данного отчета. Они закреплены в п.п.102 и 103 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Рис. 1 — Схема построения отчета о финансовых результатах в международной практике
Согласно п. 103 МСФО в формате себестоимости расходы классифицируются в зависимости от их назначения как часть себестоимости продаж. При использовании данного метода фирма раскрывает себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Организации, классифицирующей расходы по их назначению, необходимо раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включающую данные о расходах в части амортизации основных средств и нематериальных активов и о расходах в части вознаграждений работникам [5].
Второй формат представляет собой анализ с использованием метода «по характеру расходов». Организация группирует расходы, включенные в состав прибыли или убытка, по их характеру (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные затраты, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяет их между функциональными направлениями в рамках организации. Этот метод может быть прост в применении, поскольку нет необходимости в перераспределении расходов в соответствии с их назначением в рамках организации.
Выбор между двумя методами будет зависеть от отраслевых факторов и от характера организации. Так как эти два метода имеют свои преимущества для разных типов организаций, данный стандарт предоставляет выбор руководству тот порядок представления, который является наиболее уместным.
В российской практике бухгалтерского учета организации при составлении отчета о финансовых результатах используют форму отчета, утвержденную Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций». Данная форма составлена по формату себестоимости.
1.3. Порядок заполнения отчета о финансовых результатах, его структура
При формировании показателей отчета о финансовых результатах организации данные извлекаются из оборотно-сальдовой ведомости, сформированной за отчетный период. Она включает сведения из блока результативных счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль»; счетов производственных издержек: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» , 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Порядок заполнения отчета о финансовых результатах представляет собой построчное формирование показателей – сначала рассчитывается итоговый результат от основных видов деятельности, к нему добавляется блок коммерческих и управленческих затрат, а в заключение – прочие доходы и расходы. Алгоритм заполнения представлен в таблице 1.
Таблица 1.3.1
Алгоритм заполнения отчета о финансовых результатах
Код строки Наименование показателя Суть показателя Порядок формирования показателя
2110 Выручка Доходы от основных видов деятельности Разница между кредитовым оборотом субсчёта
«Выручка» сч.90 и дебетовым оборотом
субсчётов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» сч.90
К/об 90/1 – Д/об 90/3 – Д/об 90/4
2120 Себестоимость продаж Расходы от основных видов деятельности Дебетовый оборот по субсчёту «Себестоимость
продаж» сч.90 в корреспонденции со сч.
20,41,43,45 (за исключением сч. 44 и 26)
Д/об 90/2 в корр. со счетами затрат (20,23,29,40,41,43) кроме сч. 26 и 44
Продолжение таблицы 1.3.1
Код строки Наименование показателя Суть показателя Порядок формирования показателя
2100 Валовая прибыль Прибыль без учета коммерческих и управленческих расходов Стр. 2110 – стр. 2120
2210 Коммерческие расходы Затраты, связанные с основных видов деятельности Дебетовый оборот по субсчёту «Себестоимость
продаж» сч.90 в корреспонденции со сч. 44
Д/об 90/2 в корр. со сч.44
2220 Управленческие расходы Издержки на управление фирмой Дебетовый оборот по субсчёту «Себестоимость
продаж» сч. 90 в корреспонденции со сч.26
Д/об 90/2 в корр. со сч. 26
2200 Прибыль/(убыток) от продаж Итог от основных видов деятельности Стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220
2310 Доходы от участия в др. организациях Поступления при инвестициях в уставный капитал других фирм
К/об сч. 91/1 в рамках соответствующей аналитики
2320 Проценты к получению Доходы от пользования чужими активами, дисконт по ценным бумагам
2330 Проценты к уплате Издержки по уплаченным процентам по займам Дебетовый оборот субсчетов сч.91(аналитический
счет учета процентов к уплате)
Д/об сч. 91/1 в пределах относящейся аналитики
2340
Прочие доходы Доходы/затраты, не входящие в вышеозначенные строки
Кредитовый оборот субсчетов сч.91, на которых
показаны прочие доходы за минусом НДС,
акцизов и иных аналогичных платежей
К/об 91/1 – 2310 – 2320
2350
Прочие расходы Д/об 91/2 – стр. 2330
Продолжение таблицы 1.3.1
Код строки Наименование показателя Суть показателя Порядок формирования показателя
2300 Прибыль до НО (налогообложения) Суммарное значение прибыли 2200 + 2310 + 2320 + 2340 – 2330 – 2350
Проверка: 2200 + Д/об сч. 91 в корр. со сч. 99 – К/об сч. 91, в корр. со сч. 99
2410 Текущий налог на прибыль (ННП) Текущий налог на прибыль к оплате Оборот по сч. 99 +
разница между дебетовым и кредитовым
оборотами сч. 99 +
разница между дебетовым и кредитовым
оборотами сч. 09 + разница между кредитовым и
дебетовым оборотами сч. 77
2421 В т.ч. постоянные налоговые обязательства/ активы Компании, работающие по ПБУ 18/02, указывают сальдо постоянных налоговых обязательств/ активов Разница между дебетовым и кредитовым
оборотами сч. 99 (аналитический счет учета
постоянных налоговых активов и обязательств)
2430
Изменение ОНО (отложенные налоговые обязательства)
Разница между дебетовым и кредитовым
оборотами сч.77 (если результат положительный,
его вычитают из строки 2300, если отрицательный
– прибавляют к стр.2300)
К/об 77 – Д/об 77
2450 Изменение ОНА (отложенные налоговые активы) Разница между кредитовым и дебетовым
оборотами сч.09 (если результат положительный,
его прибавляют к строке 2300, если
отрицательный – вычитают из строки 2300)
Д/об 09 – К/об 09
2460 Прочие Не означенные выше, но влияющие на прибыль доходы и расходы (разницы сумм оборотов сч.99 до реформирования, налоги «спецрежимников» и др.)
2400
Чистая прибыль Величина прибыли фирмы Стр. 2300 – стр. 2410 (со скорректированными значениями по стр. 2430 и 2450)
Продолжение таблицы 1.3.1
Код строки Наименование показателя Суть показателя Порядок формирования показателя
2510
Результат от переоценки
внеоборотных активов, не
включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода Обороты по кредиту сч. 83 в корреспонденции со
сч. 01,02,03,04,08,05 - обороты по дебету сч. 83 в
корреспонденции со сч. 01,02,03,04,08,05
2520
Результат от прочих
операций, не включаемый
в чистую прибыль
(убыток) периода На настоящий момент российскими нормативно-
правовыми актами по бухгалтерскому учету не
определено, какие именно результаты и от каких
операций формируют показатель данной строки
2500
Совокупный финансовый
результат периода = строка 2400 + строка 2510 + строка 2520
2900
Базовая прибыль (убыток)
на акцию Данная строка заполняется только акционерными
обществами
2910
Разводненная прибыль
(убыток) на акцию Данная строка заполняется только акционерными
обществами
Источник: Министерство финансов РФ
Отчет о финансовых результатах оформляется на бланке типовой формы и подчиняется установленным требованиям по заполнению
2. Методы анализа отчета о финансовых результатах
2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Спортмастер»
Анализ отчета о финансовых результатах предполагает изучение статей отчета, который осуществляется посредством чтения отчета, горизонтального, вертикального, трендового анализа финансовых результатов, анализа показателей рентабельности, а также анализа затрат на производство продукции, представленных в разрезе элементов затрат.
Информационной базой для анализа служат: отчет о финансовых результатах, данные о затратах в разрезе экономических элементов и др.
Конечной целью данного анализа является объяснения, каким образом управленческие решения в операционной, инвестиционной и финансовой деятельности повлияли на чистую прибыль, нераспределенную прибыль.
Основными задачами анализа финансовых результатов де¬ятельности являются [19]:
- систематический контроль за выполнением планов реализа¬ции продукции и получением прибыли;
- определение влияния объективных и субъективных факторов на финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рента¬бельности;
- оценка работы предприятия по использованию возможнос¬тей увеличения прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по использованию выявленных ре¬зервов.
Объектом исследования по выбранной теме является ООО «Спортмастер», предприятие розничной и оптовой торговли. Общество с ограниченной ответственностью «Спортмастер» было учреждено в 1996 году в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ №208-ФЗ от 26.12.96г. Основной целью создания предприятия является извлечение прибыли. Генеральный директор: Страхов Леонид Борисович. Уставный капитал составляет 261.642 млн рублей.
Сегодня «Спортмастер» - международная сеть спортивных магазинов качественного спортивного инвентаря для фитнеса, летних и зимних видов спорта, а также товаров для активного отдыха, сотрудничает со многими известными брендами, такими как Nike, Puma, Fila, Кappa, Sketchers, Joss, Torneo, Asics, Termit, Protest, Volkl, Fisher, Technica имеет эксклюзивные договора с фирмами Merell, Columbia, Kettler. В сети магазинов и на сайте можно найти тренажеры, спортивную одежду и обувь на любой сезон. Отдельное внимание компания уделяет товарам для детей: форма, обувь и снаряды для уроков физкультуры, а также самостоятельных занятий спортом. Широкий выбор спортивных товаров в сети Спортмастер делает спорт доступным для массового потребителя.
ООО «Спортмастер» имеет в собственности собственное имущество, учитываемое на его балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [17].
Права и обязанности юридического лица Общество приобрело с даты его государственной регистрации. Общество имеет печать с фирменным наименованием с указанием на его местонахождение. Общество вправе открывать счета в банках. Общество имеет фирменный знак, штампы, бланки со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации.
Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятии ООО «Спортмастер» осуществляется в соответствии правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, осуществляемых на основании нормативных документов. Документальное оформление бухгалтерских операций производится своевременно и в соответствии правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, своевременно производится отражение в учетных регистрах и отчетности.
2.2. Анализ состава и динамики прибыли ООО «Спортмастер»
Прибыль является частью чистого дохода, получаемого субъектами хозяйствования после реализации продукции. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции.
Соответственно, чем больше предприятие реализует рентабельную продукцию, тем больше оно получит прибыли, тем самым улучшив финансовое состояние. Поэтому изучение финансовых результатов тесно взаимосвязано с использованием и реализацией продукции.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предусматривает [6, c. 55]:
1. Систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
2. Оценку динамики абсолютных и относительных показателей (прибыли и рентабельности);
3. Определение влияния отдельных факторов на размер прибыли и уровень рентабельности;
4. Выявление резервов роста прибыли и рентабельности.
Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли являются данные аналитического бухгалтерского учета, финансовой отчётности формы №2 «Отчет о финансовых результатах».
В процессе анализа хозяйственной деятельности использу¬ются следующие показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от прочей операционной и внереализаци¬онной деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль [5, c. 89].
Чтение отчётности является информационным ознакомлением с финансовым положением организации по данным, содержащимся в бухгалтерском балансе, приложениях к нему, отчетом о финансовых результатах. По этим данным пользователь может оценить имущественное положение предприятия, характер его деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов, величине собственных и заемных средств и т.п.
Для анализа динамики финансовых результатов воспользуемся данными Отчёта о финансовых результатах ООО «Спортмастер» за 2019 год (приложение B) и произведем горизонтальный анализ.
Полученные результаты представлены в таблице 2.2.2.
