ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ЗАТРАТ ПО УЛУЧШЕНИЮ УСЛОВИЙ И ОХРАНЫ ТРУДА
1.1 Понятие бюджетирования, его основные функции, задачи и роль
Бюджет (вudget) в переводе с английского - это план или стандарт, причем не обязательно финансовый. «Бюджетирование» происходит от термина budgeting — процесс подготовки бюджета, сметы и осуществления контроля исполнения сметы. Это процесс согласованного планирования работы и управления деятельностью подрaзделений с помощью смет и экономических показателей.
В зарубежной литературе бюджетирование рассматривается:
– в широком смысле — как процесс составления бюджета;
– в узкоспециализированном смысле — как одну из форм планирования на предприятии, которая представляет собой коллективный процесс, позволяющий согласовать деятельность подразделений внутри предприятия и подчинить ее общей стратегической цели [16, c.45].
Сложившаяся система взглядов на бюджетирование представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Сложившаяся система взглядов на бюджетирование [15, c.67]
Подход Конкретизация
Вид планирования Бюджетирование — это сметное планирование.
— это процесс формирования и контроля исполнения детализированного бюджета расходов и поступлений денежных средств по отдельным экономическим операциям и областям деятельности.
— это система планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности по центрам ответственности или сегментам бизнеса.
— это процесс разработки бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования
— это общее название методик финанcового планирования.
Система управления Бюджетирование – это распределенная система согласованного управления деятельностью предприятия.
– это часть управленческого учета, а также ряд организационных работ по управлению предприятием.
– это процесс разработки, управления и контроля бюджетов в соответствии с целями предприятия.
– это процесс разработки, управления, использования и контроля бюджетов в соответствии с целями предприятия.
– это процесс принятия управленческих решений, связанных с будущими событиями, на основе обработки данных с целью повышения эффективности работы предприятия посредством целевой ориентации и координации всех событий на предприятии, выявления рисков и снижения их уровня, повышения гибкости и приспособляемости к изменениям.
– это система согласованного управления отдельными подразделениями хозяйствующего субъекта на основе систематической обработки экономической информации в условиях динамично меняющегося бизнеса, основная задача которой заключается в повышении эффективности работы предприятия на основании координации всех событий, охватывающих изменение хозяйственных средств предприятия и их источников.
Например, А.Д. Шеремет, А.Ф. Ионова определяют бюджет как финансовый план действий и отмечают соответствие термина «бюджет» термину «смета», подчеркивая тем самым связь процесса оперативного планирования как одной из функций управления с управленческим учетом.
Целью бюджетирования также является описать будущее состояние предприятия в экономических показателях таким образом, чтобы оптимально обеспечить достижение cтоимостных или иных целей предприятия, выражающихся через финансово-экономические показатели [14, c.109].
Результат бюджетирования – согласованный и утвержденный бюджет предприятия на планируемый период [17, c.49].
Выделяют следующие функции бюджетирования [10, c.42]:
Рис. 1.1 - Функции процессa бюджетирования
Бюджетное управление - это система планирования, учета, контроля и анализа деятельности предприятия в финансовом выражении. Это система, которая ведется в формате бюджетов по центрам ответственности. Бюджет - это точный расчет всех ресурсов предприятия для достижения поставленных целей, мотивированный на их достижение персонал, оперативность и качество принимаемых управленческих решений [13, c.35].
Совокупность всех составляемых бюджетов, взаимосвязь между ними, последовательность и правила их формировaния составляют бюджетную модель компании. В научной литературе приводятся описания моделей бюджетирования, которые, в общем, очень похожи. Однако для каждой конкретной компании эта модель уникальна, поскольку обуславливается спецификой ее деятельности, существующими бизнес-процессами, принятой стратегией развития, потребностями менеджмента компании, а также используемыми информационными технологиями.
Основные преимущества эффективной системы бюджетирования на предприятии представлены на рисунке 1.2.
Грамотно построенная система бюджетирования на предприятии позволяет:
- поддерживать систему планирования, контроля и управления на основе план-фактного анализа;
- обеспечивaть прозрачность и предсказуемость потока денежных средств, усиливать контроль руководства за движением денежных средств;
- увеличивать эффективность использования и одновременно снижать риск управления свободными денежными средствами;
- усиливать контроль над производcтвенными показателями, доходами и расходами как предприятия в целом, так и отдельных структурных подразделений;
- консолидировать деятельность всех структурных подразделений и направить ее на достижение целей компании;
- вовлекать в процесс управления и активизировать менеджмент среднего звена;
- обеспечивать мотивацию и усиливать ответственность менеджеров среднего звена, передав им ряд управленческих задач (участвовать в планировании, анализе причин отклонений от плана и т.п.);
- оптимизировать документооборот.
Рис. 1.2 - Основные преимущества эффективной системы бюджетирования на предприятии
Таким образом, бюджетирование является комплексной системой, благодаря которой увязываются различные аспекты деятельности предприятия, согласуются объемы материальных, финансовых и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления планируемой программы, координируются отдельные виды деятельности таким образом, чтобы все структурные подразделения работaли согласованно для достижения общей цели.
Особенно важное значение бюджетирования как средства координация деятельности подразделений можно отметить в деятельности финансово-промышленных групп и холдинговых структурах.
Система бюджетирования конcолидирует бюджеты предприятий холдинга и структурных подразделений в бюджет компании, координирует оперативную, инвестиционную и финансовую деятельность компании и его структурных подразделений [10, c. 36].
Координация деятельности подразделений предприятия – одна из важнейших функций бюджетирования в холдинге. Процесс бюджетирования деятельности всего холдинга следует рассматривать как технологию составления скоординированного по всем подразделениям или функциям плана работы организации, базирующуюся на комплексном анализе прогнозов изменения внешних и внутренних параметров и получении посредством расчета экономических и финансовых индикаторов деятельности предприятия, а также механизма oперативно-тактического управления, который обеспечивает решение возникающих проблем и достижение заданных целей [10, c.37].
Каждый центр ответственности влияет на работу других центров ответственности, и сам зависит от их деятельности. В процессе разработки бюджета координируются отдельные виды деятельности таким образом, чтобы все подразделения организации работали согласованно, воплощая цели организации в целом. Oчень важно, чтобы планы производства были скоординированы с планом отдела маркетинга, т.е. необходимо произвести количество продукции в соответствии с запланированным объемом продаж и желаемым уровнем конечных запасов готовой продукции. План закупки материалов должен исходить из потребностей производства количества продукции, определенного в бюджете производства, и так далее [12, c.38].
Планы руководства не будут осуществлены, пока все исполнители не поймут содержание этих планов. Они включают такие конкретные пункты, как: сколько товаров и услуг необходимо произвести; какие методы, каких людей и какое оборудование использовать; сколько сырья и материалов необходимо закупить; какие продажные цены установить, а также какой политики и каких ограничений следует придерживаться в будущем. Примерами такого рода информации могут служить максимальные суммы, которые могут быть потрачены на рекламу, техническое обслуживание, расходы администрации; ставки заработной платы и количество рабочего времени; необходимый уровень качества продукции [18, c.362].
Таким образом, бюджетирование – важный управленческий процесс, который затрагивает управленческую функцию в oтношении мотивации деятельности структурных подразделений, возглавляющих их менеджеров и сотрудников.
1.2 Организация бюджетирования затрат на улучшение условий и охраны труда на предприятии
Процессом бюджетирования в организациях занимаются финансовые отделы, в том числе и в области затрат на улучшение условий и охраны труда, так как уровень данных затрат и уровень условий труда и его охраны прямо воздействует на удовлетворенность персонала трудом в организации, его производительность труда и показатели прибыли организации.
Затраты на улучшение условий и охрану труда работников — это затраты на создание и функционирование системы обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающей правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия («Об основах охраны труда в Российской Федерации» № 181-ФЗ).
В качестве базы при выработке мер, направленных на создание безопасных и здоровых условий труда, целесоoбразно руководствоваться Конвенцией и рекомендациями МОТ о безопасности и гигиене труда в производственной среде, которые определяют здоровье как компонент трудового потенциала человека.
Бюджетирование затрат на создание безопасных условий труда должно осуществляться с учетом влияния следующих факторов (табл. 1.2), которые могут воздействовать на работников не изолированно, а в различных количественных и качественных сочетаниях.
Таблица 1.2
Факторы, определяющие безопасные и здoровые условия труда на производстве
Факторы, определяющие безопасные условия труда на производстве Содержание факторов
Правовые Обусловлены действующим законодательством РФ, нормативно-методической документацией, правилами и инструкциями, выполнение которых обеспечивает безопасность работников
Технические Обусловлены скрытыми дефектами и несовершенством конструкций производственных зданий, сооружений, машин, механизмов, приспособлений, инструментов, оснастки, нарушением правил и норм их безопасной эксплуатации
Организационные Обусловлены отсутствием четко отлаженной системы охраны труда, недостаточной обученностью работающих, отсутствием или низким качеством инструктажей по безопасности труда, недостатками в организации и управлении производственными процессами, низкой трудовой дисциплиной работников, отсутствием или неэффективным контролем за охраной труда
Санитарно-гигиенические Определяют внешнюю производственную среду (микроклимат, чистоту воздуха, степень естественного и искусственного освещения, уровни шума, вибрации, ультразвука, различные виды излучений, контакты с водой, нефтепродуктами, токсическими веществами и пр.), а также санитарно-бытовое обслуживание производства
Психофизиологические Обусловлены конкретным содержанием и характером данного вида труда и соответствием его физиологическим особенностям организма человека
Эстетические Обусловлены формированием положительных эмоций у работающих в результате архитектурно-конструкторского и художественного оформления интерьера помещений, производственного оборудования, оснастки рабочих мест, спецодежды, мест отдыха, территории организации и т.п.
Социально-
психологические Обусловлены характером взаимоотношений членов трудового коллектива между собой и с руководством, оценкой коллективом результатов труда, наличием или отсутствием личных перспектив, деятельностью общественных организаций и другими факторами, создающими психологический настрой
Эргономические Обусловлены изучением человека и его деятельности в условиях современного производства с целью оптимизации орудий, условий и процессов труда
Лечебно-профилактические,
реабилитационные Обусловлены действующей системой здравоохранения, позволяющей поддерживать и реабилитировать здоровье работников
Основными документами, регламентирующими безопасные и здоровые условия труда, являются:
— Конституция РФ, ТК РФ, ГК РФ, УК РФ, Основы законодательства Российской Федерации об охране труда, постановление Правительства РФ о мерах по улучшению условий и oхраны труда, законы Российской Федерации «О безопасности», «Об авторском праве и смежных правах», «О государственной тайне», «О частной охранной и детективной деятельности», Патентный закон и Федеральные законы «Об информации, информатизации и защите информации», «Об оружии», «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации»;
— гигиенические нормативы, санитарные правила и нормы (САНПИН), правила устройства и безопасности эксплуатации (ПУБЭ), инструкции по безопасности (ИБ), правила по oхране труда межотраслевые (ПОТМ), межотраслевые организационно-методические документы (положения, методические указания, рекомендации), типовые отраслевые инструкции по охране труда (ТОЙ), отраслевые организационно-методические документы;
— Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда Минтруда России от 14 марта 1997 г. № 12;
— постановление Минтруда России от 24 апреля 2002 г. № 28 «О создании системы сертификации работ по охране труда в организации»;
— санитарные нормы проектирования предприятий, строительные нормы и правила (СНиПы), ГОСТы, требования техники безопасности и охраны труда.
К основным причинам производственного травматизма и профессиональных заболеваний относят:
— износ основных фондов и низкий технический уровень используемых технологий;
— ухудшение обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, нарушение надежности работ средств и систем коллективной защиты;
— отсутствие в ряде случаев нормативной, осведомительной и регулирующей информации;
— массовые нарушения технологической и производственной дисциплины;
— низкий уровень культуры производства, социальной активности и профессиональной подготовки работников;
— снижение ответственности, требований к контролю за соблюдением норм и правил по охране труда;
— несоблюдение режимов труда и отдыха, резкое сокращение медосмотров.
Устранить эти причины можно путем применения программ охраны труда, разработанных при взаимодействии государственных, федеральных, отраслевых уполномоченных органов управления и самих организаций и включающих следующие мероприятия:
— обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
— обязательное социальное страхование на производстве ряда профессий (досрочные пенсии);
— ввод в действие государственной объективной, открытой и равнодоступной статистической отчетности и информации об уровнях профессионального риска в различных производствах;
— создание федеральных и региональных фондов охраны труда для финансирования научных исследований в области охраны труда, подготовки кадров, издания информационных материалов.
Основой охраны труда является государственная экспертиза проектов производственных объектов, государственные испытания опытных образцов продукции на их соответствие стандартам, отвечающих требованиям к охране труда, сертификация новых или реконструируемых производственных объектов, аттестация рабочих мест в организации.
Федеральная служба по труду и занятости и Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии утверждают перечень постоянных рабочих мест и производственных объектов, подлежащих обязательной аттестации и сертификации на соответствие требованиям охраны труда.
Основными критериями оценки условий труда в организации являются результаты аттестации рабочих мест, независимо от форм собственности, которые определяют правовую основу получения льгот и компенсаций персоналом, работающим в неблагоприятных условиях труда, правильности применения списков на льготное пенсионное обеспечение и дополнительные отпуска, подготовки предложений по совершенствованию этих списков, контроля за качеством проведения аттестации рабочего места, дифференциации тарифов на социальное страхование, защищенности трудящихся, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда.
При разработке комплексных планов организационно-технических мероприятий совершенствования охраны труда исходными данными являются:
— время выполнения операций и время, затрачиваемое на укрытие работающих от опасности, число операций и рaботников в технологическом процессе;
— оценка вероятности возникновения опасных факторов производства и нахождение человека в зоне их действия, а также время воздействия опасных факторов;
— анализ состояния техники безопасности и промышленной санитарии, производственного травматизма и аварийности в целом в организации;
— предложения общественных организаций, руководителей, специалистов рабочих, уполномоченных и государственных инспекторов по охране труда, рационализаторов и изобретателей;
— достижения науки и техники, опыт передовых организаций в области охраны труда.
Мероприятия по характеру воздействия на условия труда можно условно разделить на три вида:
1) направленные на формирование благоприятных условий труда;
2) направленные на поддержание таких условий на достигнутом уровне;
3) направленные на улучшение уже сложившихся условий и охраны труда.
Улучшение условий труда осуществляется для устранения или ограничения действия негативных фaкторов, которые могут отрицательно сказаться на здоровье людей, эффективности их труда или отношении к нему. В силу объективных трудностей создания совершенно безвредного для человека производства управление этим процессом сводится главным образом к искусственному дополнению системы негативных факторов рядом позитивных, корригирующих совокупное влияние всей системы.
Мероприятия по улучшению условий и охране труда могут иметь коллективный или индивидуальный характер. Поэтому одной из главных задач при формировании бюджета на улучшение условий и охрану труда является анализ структуры затрaт на реализацию мероприятий, которые представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Структура затрат на улучшение и охрану труда
Общие затраты
Затраты на создание благоприятных условий труда и их поддержание в соответствии с требованиями правил и норм Затраты на компенсацию неблагоприятных условий труда Затраты на возмещение последствий неблагоприятных условий труда
Единовременные (капитальные) затраты Текущие (эксплуатационные) затраты Льготы и компенсации Затраты на средства индивидуальной защиты, специальную одежду, обувьи спецпитание Выплаты по листкам временной нетрудоспособности Пенсии по стойкой утрате нетрудоспособности
К капитальным затратам относятся единовременные расходы организации на создание основных фондов для улучшения условий и охраны труда, состав которых соответствует основным направлениям проводимых или планируемых мероприятий, а также на совершенствование техники и технологии в целях улучшения условий труда и обеспечения его безопасности.
К эксплуатационным затратам относятся текущие расходы на содержание и обслуживание основного технологического оборудования, вызванные его совершенствованием в целях улучшения услoвий труда и предотвращения травматизма.
Капитальные и эксплуатационные затраты обеспечивают проведение коллективных мероприятий по улучшению условий и охране труда. Они включены в смету затрат на модернизацию и перепрофилирование рабочих мест.
К льготам и компенсациям за неблагоприятные условия труда относят следующие доплаты:
2.1. За нарушение санитарно-гигиенических условий, если их практически невозможно улучшить,— устанавливаются как доплаты к тарифным ставкам на основе аттестации рабочих мест и трудовых процессов по существующим методикам. Уровень компенсаций и доплат за неблагоприятные санитарно-гигиенические условия труда должен быть таким, чтобы исключалась необходимость искажения норм выработки в целях увеличения заработной платы. Доплаты должны компенсировать работнику увеличение времени отдыха, дополнительное питание, профилактические и лечебные мероприятия.
2.2. За сменность — устанавливаются за работу в вечерние и ночные смены.
2.3. За уровень занятости в течение смены — вводятся преимущественно для многостаночников, наладчиков, ремонтного персонала, что позволяет учитывать различия в затратах труда, обусловленные степенью использования сменного фонда времени рабочих.
2.4. За внеурочную работу — вводятся для работников, вынужденных по технологическим причинам работать с нарушением рационального режима труда и отдыха, который предполагает чередование работы и перерывов на протяжении смены, недели, месяца, года, устанавливаемое на основе данных анализа работоспособности с целью обеспечения высокой производительности труда и сохранения здоровья работника при эффективном использовании производственных мощностей.
К затратам на средства индивидуальной защиты, специальную одежду, обувь, питание относят расходы на обеспечение централизованной покупки товаров данной группы или денежные компенсации на самостоятельную их покупку. Во втором случае oрганизация должна контролировать целевое использование выделенных средств.
К затратам, возмещающим последствия неблагоприятных условий труда, относятся выплаты по листкам временной нетрудоспособности и пенсии по стойкой утрате трудоспособности.
Для бюджетирования затрат на улучшение условий и охрану труда в структурном подразделении используют сводную ведомость по следующему формату, представленному в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Сводная ведомость затрат на улучшение условий и охрану труда на_год
Структурное подразделение Категория
работников Число
работников Доплаты и компенсации Затраты на средства индивидуальной защиты, специальную одежду, обувь, питание Выплаты по временной или стойкой утрате трудоспособности по вине организации
на одного на всех на одного на всех на одного на всех
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Консолидируя сводные ведомости структурных подразделений, разрабатывается бюджет затрат организации на улучшение и охрану труда по формату, представленному в таблице 1.5.
Таблица 1.5
Бюджет затрат на улучшение и охрану труда на_год
№ п/п Выплаты, связанные с улучшением и охраной труда Затраты
всего I квартал II квартал III квартал IV квартал
1 2 3 4 5 6 7
1 Доплаты и компенсации
2 Затраты на средства индивидуальной защиты, специальную одежду, обувь, питание
3 Выплаты по временной или стойкой утрате трудоспособности по вине организации
Результатом реализации планов по улучшению условий труда является: повышение экономической эффективности производства путем сокращения потерь рабочего времени из-за травматизма и профессиональных заболеваний, снижения выплат по временной нетрудоспособности, возмещения причиненного ущерба, уменьшения расходов, связанных с лечением, медицинским обслуживанием и компенсацией вредных и тяжелых условий труда.
Социальными результатами улучшения условий труда будут:
— сокращение численности лиц, условия труда которых имеют отклонения от санитарно-промышленных нормативов;
— улучшение условий и режима труда работников, сокращение их занятости на работах с вредными условиями и в ночное время;
— сокращение числа производственных травм и случаев профессиональных заболеваний;
— уменьшение общей заболеваемости работников;
— создание благоприятных условий психофизиологической деятельности, повышение уровня удовлетворенности трудом.
Главная задача бюджетного регламента затрат на улучшение условий и охрану труда - обеспечение возможности контролировать ход исполнения бюджетов различных видов и уровней упрaвления.
?
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРОЦЕССА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА УЛУЧШЕНИЕ УСЛОВИЙ И ОХРАНЫ ТРУДА ООО «ПФАЙЗEP»
2.1 Описание предприятия
Компания Pfizеr – это крупная фармацевтическая компания, которая является одним из лидеров в своей отрасли. Капитализация в 2018 году составила 213 млрд. долларов. Компания является открытым акционерным обществом, стоимость одной акции на 1 мая 2019 года составила 33, 78 долларов. Pfizеr является американской компанией, головной офис на данный момент находится в Нью-Йорке, а главный исследовательский центр находится в Гротоне, штат Коннектикут. На конец 2019 - начало 2020 года в штате компании числилось около 140 тысяч человек.
Pfizеr входит в десятку ведущих мировых производителей фармацевтической продукции по объемам продаж. Доля компании на мировом рынке в целом достигает почти 5%. Однако в последние кварталы наблюдается ослабление позиций на мировых рынках, которое во многом связано с процессом укрепления доллара на Forex, вследствие чего продукция многих американских производителей самых различных секторов становится неконкурентоспособной.
Фармацевтический гигант осуществляет свою деятельность в более чем 150 странах, в его портфеле числится несколько сотен продуктов. В России компания представлена с 1992 года, штат сотрудников насчитывает более 1000 человек [10].
В 2008 году учреждено юридическое лицо ООО «Пфайзep» и открыт первый склад продукции компании в России.
