ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Факторы влияющие на выбор формы ведения бухгалтерского учета и системы налогообложения
Обязанность вести бухгалтерский учёт диктует федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Он гласит, что бухгалтерский учёт должны вести все юридические лица, коммерческие и некоммерческие организации, и ни форма собственности, ни система налогообложения не снимают эту обязанность.
Как уже говорилось, основной документ, регламентирующий бухучет в масштабах страны-федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Другие базовые документы — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые описывают, как вести бухучет на практике. Среди предлагаемых в ПБУ вариантов вам нужно выбрать те, которые будут наиболее выгодны для бизнеса в финансовом плане и снимут лишние вопросы представителей контролирующих органов и инвесторов.
Еще один основополагающий документ — план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 г № 94н (последняя редакция утверждена Приказом Минфина от 08.11.2010 № 142н). План счетов организации составляется и утверждается на основании этого плана счетов.
Бухгалтерская отчётность сдается раз в год, однако вести бухгалтерский учет нужно регулярно и систематично, чтобы после окончания отчетного периода не пришлось искать по контрагентам первичные документы и в спешке разносить бухгалтерские проводки по счетам. Более того, бухгалтерский учет в организации начинается раньше, чем происходит первая сделка. Как только получены правоустанавливающие документы на фирму, можно оформлять локальные нормативные акты, регулирующие бухучет в организации.
В первую очередь бухгалтер должен:
• Разработать учётную политику
• Подготовить формы первичных документов
• Утвердить план счетов
Учетная политика — это внутренний документ компании, который определяет принципы и варианты ведения бухучета. Учетную политику нужно оформить и утвердить в течение 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.
Учётная политика регламентирует ведение как бухгалтерского, так и налогового учета, поэтому её удобно разбить на две части.
В части бухгалтерского учета учетная политика должна содержать:
• Рабочий план счетов организации
• Форму пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
• Классификацию доходов и расходов организации на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы (с учетом специфики деятельности организации)
• Уровень существенности ошибки для статей бухгалтерской отчетности
• Порядок переоценки основных средств или информацию о том, что основные средства не переоцениваются, способы определения срока полезного использования и начисления амортизации основных средств и НМА
• Порядок оценки материально-производственных запасов (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или методом ФИФО — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов)
• Информацию о том, кто будет вести бухучет: руководитель, бухгалтер или обслуживающая бухгалтерия.
Правила ведения налогового учета должны содержать:
• Регистры налогового учета, разработанные компанией в соответствии с требованиями Налогового Кодекса
• Принцип разграничения расходов на прямые и косвенные в целях исчисления налога на прибыль
• Метод оценки незавершённого производства
• Порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и другом выбытии, при реализации покупных товаров (по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретения-ФИФО)
• Порядок формирования себестоимости продукции и покупных товаров для целей налогообложения
• Порядок отнесения стоимости имущества на материальные расходы: единовременно при вводе в эксплуатацию или в течение нескольких отчетных периодов
• Способы начисления амортизации имущества (линейный или нелинейный)
• Правила создания и использования резервов
• Нормы признания нормируемых расходов в составе расходов по налогу на прибыль: представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование и т.п.
Перейти на спец режимы — «упрощенку», ЕНВД, ЕСХН — могут не все налогоплательщики, а только те, кого государство считает действительно нуждающимися в поддержке. Поэтому для перехода на льготное налогообложение установлены достаточно жесткие ограничения. В первую очередь они касаются таких экономических показателей, как выручка и стоимость ОС (ст. 346.13 НК РФ).
Так что важно иметь небольшой запас для применения льготы. Обратный переход в середине года может оказаться очень болезненным и нивелировать все полученные плюсы от пониженной ставки налога.
Помимо экономических ограничений, для спецрежимников в НК РФ установлены и организационные, например запрет на филиалы и представительства для применения УСН (ст. 346.12 НК РФ). Есть ограничения и по видам деятельности для УСН. Так, на УСН не могут перейти ломбарды, налогоплательщики, реализующие или производящие подакцизные товары и др. ЕНВД же в принципе применяется по четко определенным в НК РФ видам деятельности (ст. 346.26 НК РФ). Поэтому третье правило звучит так: проверьте, нет ли факторов, при наличии которых НК РФ запрещает применение льготных режимов.
1.2. Порядок налогообложения компаний при применении специальных налоговых режимов
Самая распространенная система налогообложения среди начинающих предпринимателей это упрощенная система налогообложения. Она удобна и выгодна тем, что вместо трех общих налогов вы будете платить всего один налог УСН. Налог необходимо перечислять государству 1 раз в квартал, а сдавать отчетность в налоговую всего раз в год.
Выбрав упрощенную систему, нужно выбрать один из двух объектов налогообложения (с чего вы будете платить налог):
• доходы — установлена налоговая ставка от 1% до 6%;
• доходы минус расходы — налоговая ставка составляет от 5% до 15%.
Ставки налога устанавливаются отдельно в каждом регионе в зависимости от вида деятельности и размера полученного дохода.
Если вы выберете УСН «Доходы», сумму налога вы сможете уменьшать на страховые взносы. ИП без сотрудников могут снизить налог на 100%, если это позволяет сумма страховых взносов, а организации и ИП с сотрудниками могут уменьшить налог не больше половины.
2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Еще один налоговый режим, который упрощает жизнь. Но он применяется только по отдельнымвидам деятельности, которые попадают в список в Налоговом Кодексе. Самое привлекательное в этом режиме то, что сумма налога фиксированная и не зависит от ваших фактических доходов. Величина налога зависит от размерности вашего бизнеса: площади торгового зала, количества работников, количества транспортных средств — у каждого вида деятельности свой показатель.
Налог ЕНВД можно уменьшать на страховые взносы. Организации и ИП с сотрудниками могут снизить налог до половины за счет страховых взносов, которые заплатили за работников. А предприниматели без сотрудников могут уменьшить налог без ограничения на взносы, которые заплатили за себя.
3. Патентная система налогообложения
Эту систему налогообложения могут применять исключительно индивидуальные предприниматели. Патентная система в чем-то похожа на ЕНВД: она тоже действует только для определенныхвидов деятельностии применяется наряду с общей системой налогообложения или УСН.
4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Очень похож на упрощенную систему налогообложения, но предназначен только для сельхозпроизводителей — для тех, кто самостоятельно выращивает, перерабатывает и продает сельскохозяйственную продукцию. Подробно на этом налоговом режиме останавливаться не будем.
Начинающие предприниматели редко применяют общую систему налогообложения из-за её налоговой нагрузки. Если вам неважно быть плательщиком НДС, советуем вам подать уведомление на применение УСН. Посчитать налог в одно действие и сдать отчет раз в год вы точно сможете при любом раскладе.
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Краткая характеристика стоматологической клиники
Общество с ограниченной ответственностью «Аполлония-стом» учреждено решением единоличного Учредителя и действует на основании Устава, Гражданского Кодекса РФ и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Стоматологическая поликлиника действует на основании Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан и гражданского кодекса Российской Федерации.
Целью деятельности стоматологической клиники «Аполлония-стом» является оказание стоматологической помощи населению, а также получение прибыли.
Предметом его деятельности является высококвалифицированная и специализированная стоматологическая помощь населению.
Деятельность стоматологической клиники происходит на рынке B2C-услуг, поэтому клиентами являются частные лица, так называемые «конечные» потребители.
Стоматологическая клиника «Аполлония-стом» оказывает широкий диапазон стоматологических услуг, с особым акцентом на протезирование. У клиники сложился достаточно широкий круг клиентов, которые посещают клинику не только в связи с протезированием, но и для лечения кариеса, отбеливания зубов и т.д. В базе клиники насчитывается более 5000 пациентов. В клинике работают врачи следующих специальностей: стоматологи-терапевты, хирурги-имплантологи, стоматологи-ортопеды, ортодонты.
Стоматологическая клиника осуществляет следующий спектр услуг:
• Стоматология терапевтическая;
• Стоматология хирургическая;
• Стоматология ортопедическая;
• Ортодонтия
Основные виды услуг – протезирование, имплантация и лечение кариеса. Самый доходный вид услуг – имплантация и протезирование.
Проведем анализ финансовых показателей за 2018-2020 отчетные года в таблице 1.
Таблица 1 - Результаты финансовой деятельности стоматологической клиники ООО «Аполлония-стом»
ПОКАЗАТЕЛЬ Ед. изм. 2018 2019 2020 Темп прироста %
2019/
2018 2020/
2019 2020/
2018
Финансовый результат ООО "Аполлония-стом"
Выручка тыс. руб. 50947 58834 66156 15,48 12,44 29,85
Среднесписочная численность персонала чел. 20 24 27 20,00 12,50 35,00
Оборотные средства тыс. руб. 3675 4268 5230 16,14 22,54 42,31
Фонд оплаты труда (включая страховые взносы) тыс. руб. 26436 30570 34896 15,64 14,15 32,00
Материальные затраты тыс. руб. 15284 16980 17325 11,10 2,03 13,35
Прочие расходы тыс. руб. 1528 1635 1985 6,97 21,39 29,85
Совокупные расходы тыс. руб. 43249 49185 54206 13,73 10,21 25,34
Прибыль от продаж тыс. руб. 7699 9649 11950 25,33 23,85 55,22
В 2019 году прирост выручки составил 58834 тыс. руб., что на 15,48% больше предыдущего года. В 2020 году объем выручки составил 66156 тыс. руб., что на 12,44% больше предыдущего года и на 29,85% выше 2018 года.
На исследуемом предприятии мы также можем наблюдать рост совокупных расходов на 25,34% за период с 2018 по 2020 год. Основной прирост совокупных расходов пришелся на увеличение фонда оплаты труда и за период с 2018 по 2020 год составил 32%. В результате полученных данных сделаем вывод, что рост выручки превышает рост расходов, и при сохранении данной тенденции в будущих периодах, приведет к дальнейшему росту прибыли.
Проведем анализ эффективности ресурсов и затрат в таблице 2.
Таблица 2 – Показатели эффективности ресурсов и затрат ООО «Аполлония-стом»
ПОКАЗАТЕЛЬ Ед. изм. 2018 2019 2020 Темп прироста %
2019/
2018 2020/
2019 2020/
2018
Показатели эффективности ресурсов и затрат
Производительность труда руб./чел. 2547360 2451405 2450204 -3,77 -0,05 -3,81
Трудоемкость 0,0004 0,0004 0,0004 3,91 0,05 3,97
Зарплатоотдача руб. / руб. 1,93 1,92 1,90 -0,14 -1,49 -1,63
Материалоотдача руб. /1 руб. 3,33 3,46 3,82 3,95 10,21 14,55
Материалоемкость руб. / руб. 0,30 0,29 0,26 -3,80 -9,26 -12,71
Оборачиваемость оборотных средств 13,86 13,78 12,65 -0,57 -8,24 -8,76
Коэффициент закрепления оборотных средств 0,07 0,07 0,08 0,57 8,98 9,60
На основании данной таблицы можно сделать выводы, что рост производительности труда за период 2018-2020 гг. составил -3,81%. Показатель трудоемкости обратно-пропорционален показателю производительности труда и составил 3,97%. Показатель материалоемкости снизился на -12,71%, а материалоотдача выросла на 14,55%. Это показывает, что произошло снижение стоимости материалов и повышение эффективности материальных затрат. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2020 году составил 12,65, что значительно ниже, чем в 2019 году, отрицательный прирост данного коэффициента составило 8,24%.
Далее определим обобщающие показатели эффективности в таблице 3.
Таблица 3 – Обобщающие показатели эффективности деятельности компании
ПОКАЗАТЕЛЬ Ед. изм. 2018 2019 2020 Темп прироста %
2019/2018 2020/2019 2020/2018
Обобщающие показатели эффективности деятельности компании
Рентабельность продукции % 17,80 19,62 22,05 10,20 12,38 23,84
Рентабельность продаж % 15,11 16,40 18,06 8,53 10,14 19,54
Мы можем наблюдать повышение рентабельности продукции за период с 2018 по 2020 год до значения 22,05, что на 23,84% выше, чем в 2018 году, и повышение рентабельности продаж до значения 18,06. Данная тенденция показывает о повышении эффективности деятельности исследуемого предприятия.
Таблица 4 – Количество предоставленных услуг за период с 2018 по 2020 год
Стоматологические услуги Количество предоставленных услуг Темп прироста, %
2018 2019 2020 2019/2018 2020/2019 2020/2018
Терапевтическая стоматология 1200 1320 1460 10,00 10,61 21,67
Хирургическая стоматология 250 255 260 2,00 1,96 4,00
Ортопедическая стоматология 130 145 165 11,54 13,79 26,92
Ортодонтия 25 20 23 -20 15 -8
Имплантация 225 240 242 6,67 0,83 7,56
Итого: 1830 1980 2150 8,20 8,59 17,49
В таблице 4 мы наблюдаем ежегодное увеличение количества предоставленных услуг, что положительно скажется на выручке компании.
Таблица 5 – Средняя стоимость предоставленных услуг
Стоматологические услуги Средняя стоимость услуг Темп прироста, %
2018 2019 2020 2019/
2018 2020/
2019 2020/
2018
Терапевтическая стоматология 3 200,00 3 320,00 3 350,00 3,75 0,90 4,69
Хирургическая стоматология 4 000,00 4 500,00 5 000,00 12,50 11,11 25,00
Ортопедическая стоматология 12 000,00 15 000,00 15 500,00 25,00 3,33 29,17
Ортодонтия 80 000,00 82 500,00 85 000,00 3,13 3,03 6,25
Имплантация 40 000,00 43 250,00 45 000,00 8,13 4,05 12,50
Средняя стоимость (руб.) 27 840,00 29 714,00 30 770,00 6,73 3,55 10,52
Разработана организационная структура компании, которая представляет собой определенную упорядоченность задач, полномочий и ответственности. Численность персонала клиники на 2020 год составляет 27 человек. Организационная структура компании представлена на Рисунке 1.
Рисунок 1 - Организационная структура СК «Аполлония-стом»
Деятельность клиники ООО «Аполлония-стом» регламентируется и регулируется более чем 100 нормативно-правовыми документами, описывающие как общие вопросы регулирования (кодексы, отдельные федеральные законы), специализированные (законы, постановления, приказы, регламентирующие медицинские услуги, нормативные акты), документы, регулирующие общие нормативно-правовые основы безопасности жизнедеятельности на предприятии, при работе с отдельной техникой (рентгены и другая медицинская техника) и т.п.
2.2. Анализ положений учетной политики разработанной в целях бухгалтерского и налогового учета ООО
Бухгалтерский учет в СК «Аполлония-стом» ведется в соответствии с учетной политикой, разработанной главным бухгалтером и утвержденной Генеральным директором СК «Аполлония-стом».
