1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ЗНАЧЕНИЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ
ФОНДОВ.
1.1 Понятие, классификация и социально-экономическая сущность
внебюджетных фондов в РФ
В составе финансовой системы государства внебюджетные фонды занимают особенное место: являясь автономным звеном государственных финансов, они выступают экономической формой перераспределения и применения финансовых ресурсов, привлекаемых органами государственной власти для мотивированного финансирования социальных, экономических, экологических и иных потребностей.
Таким образом, внебюджетные фонды государства представляют собой финансовые ресурсы, оказавшиеся в распоряжении органов власти и имеющих строго целевое предназначение. Внебюджетные фонды находятся в собственности органов власти и не могут быть применены на другие виды затрат, не считая предусмотренных.
История возникновения внебюджетных государственных фондов связана с развитием специальных видов правительственной деятельности, для которой была нежелательна огласка. Как правило, это были операции временного характера, которые покрывались за короткий срок специальными доходами. То есть предшественниками внебюджетных фондов являются специальные фонды.1
Специальные фонды появились задолго до возникновения единого государственного бюджета. Количество и перечень специальных фондов и счетов не были постоянными:одни открывались, другие аннулировались, поскольку они не утверждались парламентом, правительство могло использовать такие средства бесконтрольно. В целом наблюдалась тенденция к увеличению количества и
1 Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система РФ. М.: Дашков и К., 2008.340 с;
5
объема специальных фондов. Множественность создавала определенные
финансовые неудобства и требовала дополнительных расходов на управление ими. С укреплением централизованного государства начался период унификации фондов и на основе их объединения был создан государственный бюджет.2
Появление и функционирование внебюджетных фондов в современных условиях связано с двумя обстоятельствами:
во-первых, с наличием у государства целевых расходов, подлежащих обязательному и полному обеспечению, в том числе за счет специальных финансовых источников;
во-вторых, с необходимостью обеспечения большей, чем у бюджета оперативной самостоятельности, так как их финансовая деятельность не так жестко регламентируется законодательными органами страны и в меньшей степени, чем бюджет, контролируется со стороны парламента.
Специфические признаки внебюджетных фондов:
- конкретно обозначенная и законодательно зафиксированная цель, ради которой создается фонд;
- целевое закрепление конкретных видов доходов за соответствующими расходами (вместо обезличивания поступлений, характерного для бюджета);
- относительная самостоятельность, обусловливающая, как правило, создание автономной организационной структуры, управляющей фондом.
Внебюджетные фонды как институциональные структуры являются самостоятельными финансовыми, а иногда финансово-кредитными учреждениями: с целью получения дополнительных доходов выступают в качестве крупных инвесторов, прежде всего на рынке ценных бумаг; в ряде случаев выступают в
2 Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. 2-е изд., перераб. и
доп. - М.: 2014. - 703 с;
6
качестве кредитора государственных бюджетов (если государство принуждает внебюджетные фонды приобретать государственные ценные бумаги).3
Внебюджетные фонды создаются двумя путями:
1) выделение из бюджета, определенных, особо значимых расходов с соответствующими бюджетными источниками финансирования;
2) образование по решению законодательного органа нового внебюджетного фонда с собственными источниками доходов.
Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход.
Главными методами мобилизации национального дохода в процессе перераспределения при формировании фондов являются:
- специальные налоги и сборы, которые носят обязательный характер; - средства из бюджета и займы;
- прочие.
По своему назначению внебюджетные фонды довольно разнообразны, они могут создаваться под конкретные цели и программы и функционировать как на федеральном и региональном, так и муниципальном уровне. Классификация внебюджетных фондов осуществляется по разным признакам: цели назначению, уровням управления, срокам действия и т.д.4
1. В зависимости от целей создания внебюджетные фонды подразделяются экономические, социальные, научно-технические, внешнеэкономические, экологические, культурно-просветительские и пр. Более подробная классификация внебюджетных фондов может быть представлена в виде последующего их подразделения по конкретным функциональным, отраслевым и прочим признакам. Например, группа экономических фондов включает следующие фонды инвестиционные, валютные, дорожные и другие, социальные
3 Вышегородцев М.М. Управление бюджетом. Курс лекций, М.: Дело и сервис, 2010. - 160 с;
4 Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России; М.: ИНФРА-М., 2017.248с;
7
фонды охватывают фонды социального страхования, медицинского страхования,
пенсионного обеспечения, социальной поддержки населения и прочие.
2. В зависимости от предполагаемого периода функционирования программы или условно намеченного времени для осуществления конкретных целей фонды могут быть бессрочного, долгосрочного или краткосрочного действия. Примером фонда бессрочного действия является экологический, долгосрочного действия -фонд регионального развития, краткосрочного - фонд помощи беженцам. Однако деление это весьма условное.
3.По охвату проблем внебюджетные фонды могут быть общего характера (фонд регионального развития) и более конкретного характера (например, фонд развития автомагистралей в республике, крае или области).5
1.2 Общий порядок функционирования внебюджетных фондов
Центральный денежный фонд является в нашей стране единственным и носит название «государственный бюджет». Внебюджетные фонды призваны реализовывать конституционные права россиян.
Государственные фонды, формирующиеся вне единого бюджета, пополняются за счет обязательных отчислений, которые перечисляют в них как физические, так и юридические лица. Так как расходы и доходы внебюджетных фондов регулируются и утверждаются только на законодательном уровне, то и все финансовые средства, находящиеся в них, являются собственностью государства.6
К функциям государственных внебюджетных фондов относят:
5 Дробозина Л. А Финансы: Учебник для вузов, М.: Юнити, 2014.479 с;
6 Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Государственный бюджет. Конспект лекций. СПб.:
Политехника, 2016.560 с;
8
влияние на производительность госпредприятий (например, с помощью
кредитования или субсидирования);
обеспечение мероприятий по защите и охране окружающей среды;
оказание социальной финансовой поддержки для всех слоев населения нашего государства;
предоставление денежных займов для иностранных государств.
Следует учитывать, что фондовая система отличается гибкостью управления своими денежными ресурсами и эффективностью их использования.7
1) Целевое:
1.экономические (для урегулирования процессов, связанных с хозяйственными государственными службами, предоставления субсидий и кредитов частным, а также государственным компаниям);
2.социальные (для оказания помощи различным социальным слоям населения нашей страны);
3.научно-исследовательские (помогают в финансировании всяческих исследований в области науки);
4.кредитные (для формирования ресурсов, которые государство использует в качестве возврата задолженностей и уплаты процентов).
2) Управленческое: 1.общегосударственные; 2.региональные.
Обязательные отчисления, которые производят работодатели из начисленной заработной платы работника, идут в социальные страховые фонды. Именно такие организации относят к внебюджетным. В России работает три таких
7 Ковалева А.М. Финансы; 2005. Изд.: финансы и статистика, 2015.377 с;
9
внебюджетных фонда социальной направленности. Рассмотрим каждый более подробно.8
1.ПФР – Пенсионный фонд России, который формируется благодаря: - страховых взносов работодателей;
- страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров и адвокатов;
- страховых взносов иных категорий работающих граждан;
- ассигнований из республиканского бюджета Российской Федерации на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию указанных пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, на расходы по доставке и пересылке пенсий и пособий;
- средств, возмещаемых ПФР Государственным фондом занятости населения Российской Федерации в связи с назначением досрочных пенсий безработным;
- средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований;
- добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств ПФР и других поступлений.9
ПФР обеспечивает:
1.целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование расходов, предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения;
8 Колпакова, Г.М. Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. пособие для бакалавров /
Г.М. Колпакова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2015.538 с;
9 БК РФ Глава 17. БЮДЖЕТЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ
10
2.организацию работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в
причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;
3.капитализацию средств ПФР, а также привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц;
4.контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств;
5.организацию и ведение индивидуального учета застрахованных лиц в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном учете в системе государственного пенсионного страхования", а также организацию и ведение государственного банка данных по всем категориям плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации ;
6.межгосударственное и международное сотрудничество Российской Федерации по вопросам, относящимся к компетенции ПФР; участие в разработке и реализации в установленном порядке межгосударственных и международных договоров и соглашений по вопросам пенсий и пособий;
7.изучение и обобщение практики применения нормативных актов по вопросам уплаты в ПФР страховых взносов и внесение в Верховный Совет Российской Федерации предложений по ее совершенствованию;
8.проведение научно - исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования;
9.разъяснительную работу среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции ПФР.
10.ПФР может принимать участие в финансировании программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан.
Средства ПФР направляются на:
11
1.выплату в соответствии с действующим на территории Российской
Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы Российской Федерации;
2.выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет; 3.оказание органами социальной защиты населения материальной помощи
престарелым и нетрудоспособным гражданам;
4.финансовое и материально - техническое обеспечение текущей деятельности ПФР и его органов;
5.другие мероприятия, связанные с деятельностью ПФР.
2.ФСС – Фонд социального страхования, регулярно пополняется за счет отчисления, предусмотренного законодательством нашего государства:
1.страховых взносов (от работодателей, простых граждан, индивидуальных предпринимателей и т. д.);
2.доходов от инвестиций некоторой части финансов фондовых средств (например, вложение их в ценные бумаги, вклады);
3.ассигнований из государственного бюджета федерального уровня для покрытия льготных расходов (для пострадавших россиян в результате аварий или катастроф, типа чернобыльской);10
4.сумм штрафов и т. д.
Средства Фонда направляются на:
1.выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им
10 Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы предприятия. Финансы отрасли. Учебник, М.: Финансы и статистика, 2015.354 с;
12
возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или
возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг
2.оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет; оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации и в санаторно-курортные учреждения в государствах - участниках СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а также на лечебное (диетическое) питание;
3.частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом
деятельности (оплата расходов на питание, лечение и медикаменты, заработную плату работников, культурно-массовое обслуживание);
4.частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Российской Федерации, для детей работающих граждан;
5.частичное содержание детско-юношеских спортивных школ (оплата расходов на оплату труда тренерско-преподавательского состава и аренду помещений, необходимых для учебно-тренировочного процесса);
6.оплату проезда к месту лечения и обратно;
7.создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости Фонда на всех уровнях;
8.обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда;
9.финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную защиту трудовых прав работников, охрану труда (включая подразделения надзора и контроля за охраной труда) в случаях, установленных законодательством;
13
10.проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального
страхования и охраны труда;
11.осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами Фонда, включая разъяснительную работу среди населения, поощрение внештатных работников Фонда, активно участвующих в реализации мероприятий по социальному страхованию;
12.участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования.
Средства Фонда используются только на целевое финансирование мероприятий, указанных в настоящем Положении. Не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных.
Средства, полученные от взимания пеней и наложения финансовых санкций (в размере 20 процентов), образуют фонд развития Фонда социального страхования Российской Федерации.11
3.ФОМС – Фонд обязательного медицинского страхования, специально создан для денежного обеспечения всех проблем, касающихся медицинского обслуживания населения. Благодаря федеральным законам и нормативным актам, любой россиянин имеет возможность получить не только медицинскую помощь, но и медикаментозную. Источниками поступления денежных средств в ФОМС являются:
- налоговые отчисления;
- средства из федерального бюджета (закон «О федеральном бюджете»); - различные выплаты в виде штрафных санкций, пеней, недоимок и т. д. Все денежные средства, накапливаемые здесь, предназначаются для: неработающего населения, в том числе и детей;
11 Литовченко В.П., Соловьев В.И. Государственные и муниципальные финансы. Учебное пособие. М. Под редакцией профессора В.П. Литовченко Москва, 2016.83;
14
реализации запланированных обязательных страховых мероприятий;
обеспечения медикаментами определенных категорий российских граждан. Этот фонд следит за рациональным и эффективным использованием
денежных вложений россиян в систему обязательного медицинского страхования. Эти внебюджетные фонды специалисты относят к федеральной собственности,
потому что они выполняют ряд задач, касающихся социальной защиты населения, его благосостояния, сохранения здоровья и оказания ряда определенных услуг. 12Они имеют свою отчетность, которую представляют в обязательном порядке на рассмотрение и утверждение правительством нашей страны. При этом все денежные операции контролируются специально назначенным органом – Федеральным казначейством.
Взносы рассчитывают с учетом предельной базы. От нее зависит, по какой ставке делать отчисления в фонды в 2018 году.
Получатели
страховых взносов
Предусмотренный максимальный
размер по взносам на страхование, руб. Действующая
ставка по взносам страхования
Пенсионный
фонд
По 1 021 000 включительно
22%
Пенсионный фонд
Более 1 021 000
10%
Медстрах Нет максимального размера 5,1%
Соцстрах По 815 000 включительно 2,9%
Соцстрах Более 815 000 0%
Предельная база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2018 г. равна 1 021 000 руб., на социальное страхование
12 Малиновская О.В., Скобелева И.П., Легостаева Н.В. Инвестиции. Учебное пособие, М.:
Финансы и статистика, 2014.186с.
15
– 815 000 руб. При достижении этих величин, ставка для начисления взносов меняется. 13
Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются органами управления указанных фондов на очередной финансовый год и плановый период и представляются в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий координацию деятельности соответствующего государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, для внесения в установленном порядке в Правительство Российской Федерации с проектом федерального закона о тарифах страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другими документами и материалами, представляемыми одновременно с проектами соответствующих бюджетов.
2. Бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации принимаются в форме федеральных законов не позднее принятия федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
3. В случае внесения проекта бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период с дефицитом утверждаются источники финансирования дефицита бюджета.
4. Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период, внесенные Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, должны содержать показатели доходов и расходов в соответствии со статьями 146 и 147 настоящего Кодекса.
13 Официальный сайт Министерства финансов. Бюджеты государственных внебюджетных фондов. Электронный ресурс: http://minfin.ru/ru/statistics/outbud/;
16
5. В Государственной Думе проекты бюджетов государственных
внебюджетных фондов Российской Федерации в течение трех дней направляются Советом Государственной Думы или в период парламентских каникул Председателем Государственной Думы Президенту Российской Федерации, в Совет Федерации, другим субъектам права законодательной инициативы, в комитеты Государственной Думы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату Российской Федерации на заключение.
Государственная Дума в соответствии с Регламентом Государственной Думы направляет проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в комитет Государственной Думы, ответственный за рассмотрение бюджета (далее - Комитет по бюджету), и определяет профильные комитеты по соответствующим проектам бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
На пленарном заседании Государственной Думы проекты федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации должны быть рассмотрены в первом чтении до рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете во втором чтении.
6. Предметом рассмотрения проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период в первом чтении являются основные характеристики бюджетов, к которым относятся:
прогнозируемый в очередном финансовом году и плановом периоде общий объем доходов с указанием поступлений из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
общий объем расходов в очередном финансовом году и плановом периоде; дефицит (профицит) бюджета государственного внебюджетного фонда
Российской Федерации.
17
6.1. При рассмотрении в первом чтении проектов федеральных законов о
бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период Государственная Дума заслушивает доклады Правительства Российской Федерации, доклады представителей Счетной палаты Российской Федерации, содоклады Комитета по бюджету и профильных комитетов и принимает решения о принятии или об отклонении указанных законопроектов.14
14 "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.11.2018)
БК РФ Статья 144. Состав бюджетов государственных внебюджетных фондов
18
2.ссФOРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ
2.1 Анализ доходов и расходов внебюджетных фондов.
1. В бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению
следующие доходы:
1) в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации:
-налоговые доходы, предусмотренные пунктом 12 статьи 241 настоящего Кодекса;
-неналоговые доходы:
-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
-дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в ПФР;
-взносы организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации;
-недоимки, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации;
-доходы от размещения средств Пенсионного фонда Российской Федерации; -штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;
-безвозмездные поступления:
-межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые ПФР; -безвозмездные поступления от негосударственных пенсионных фондов;
19
-взносы, уплачиваемые организациями угольной промышленности на выплату
ежемесячной доплаты к пенсии отдельным категориям работников этих организаций;
-прочие поступления;
2) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации: -неналоговые доходы:
-страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
-страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
-недоимки, пени и штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации;
-доходы от размещения временно свободных средств Фонда социального страхования Российской Федерации;
-штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба; -безвозмездные поступления:
-межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые Фонду социального страхования Российской Федерации;
-прочие поступления;
3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования: -налоговые доходы, предусмотренные пунктом 12 статьи 241 настоящего
Кодекса;
-неналоговые доходы:
-страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
-недоимки, пени и штрафы по взносам в фонды обязательного медицинского страхования, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;
20
-доходы от размещения временно свободных средств Федерального фонда
обязательного медицинского страхования;
-штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;
-безвозмездные поступления:
-межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые Федеральному фонду обязательного медицинского страхования;
1. Расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.
2. Законодательством Российской Федерации может быть предусмотрено предоставление дотаций и (или) иных межбюджетных трансфертов из бюджета государственного внебюджетного фонда бюджету бюджетной системы Российской Федерации.15
