1 ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
1.1 Правовое регулирование аудита отчета о финансовых результатах
Аудит и аудиторская деятельность как концепции контроля появились в России сравнительно недавно, однако сформированная теоретическая и законодательная основа регламентирования и регулирования данной деятельности позволяет раскрыть сущность и экономическое содержание понятия аудит с различных теоретических аспектов и концептуальных точек зрения многих авторов. Стоит отметить, что правовое регулирование аудита отчета о финансовом результате регламентируется общими нормативными документами [14, c.35].
Аудит отчета о финансовом результате регулируется нормативно-правовыми актами в области регламентирования аудиторской деятельности. В таблице 1 представлена система нормативного регулирования аудита в РФ.
Таблица 1 – Система нормативного регулирования аудита отчета о финансовых результатах
Уровень нормативного регулирования Документы
I уровень ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. (в редакции от 03.11.2006 г.).
ФЗ «Об лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. (в редакции от 05.02.2007 г.).
Кодексы РФ, Указы Президента.
II уровень Нормативно–правовые акты, уполномоченных федеральных органов государственного регулирования аудиторской деятельности:
Постановление Правительства РФ, в т.ч.: «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ», «О лицензировании аудиторской деятельности», «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;
Приказ Минфина РФ «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.
III уровень Правила (стандарты) аудиторской деятельности
IV уровень Методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторских проверок, применительно к конкретным отраслям, видам деятельности, вопросам налогообложения филиалов и по специальным аудиторским заданиям (включая внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями)
Продолжение таблицы 1
V уровень Внутренние стандарты аудиторских организаций, которые разрабатываются на базе законодательных и нормативных актов международных и отечественных стандартов, а также практики проведения аудита; рабочая документация.
При определении сущности и экономического содержания аудита, и аудиторской деятельности в рамках изучения темы исследования курсовой работы основой нормативно-правового регулирования выступили: Федеральный закон РФ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности», международные стандарты аудиторской деятельности и т.д.
Прежде всего, при определении сущности и содержания того или иного понятия, необходимо изучить и рассмотреть нормативно-правовую базу по понятиям, целям и специфики аудита и аудиторской деятельности в России [14, c.55].
В Федеральном законе РФ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» под аудитом понимается предпринимательская деятельность, по независимой оценке, и проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей [6, c.10].
На основании Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности» под аудитом финансовой отчетности компании понимают проверку достоверности отражения данных и контроль над правильностью и обоснованностью проведения финансового анализа на предприятии.
Копченко Е. Л. определяет аудит как совокупность определенных действий и операций по контролю над правильностью совершения финансовых и связанных с финансами операций хозяйствующего субъекта с применением специфических форм, и методов его организации. Иными словами, в контексте определения понятия аудит – это форма контроля [25, c.123].
Сигидов Ю.И. рассматривает понятие аудита как форма контроля и отожествляет его с понятием ревизия. На наш взгляд, данная позиция не совсем корректна, поскольку аудит предполагает совокупность разнообразных мероприятий по проверке тех или иных фактов хозяйственной жизни субъекта, а ревизия конкретный вид проверки, более узкий [30, c.93].
Аудит – это концепция по контролю над правильностью отражения данных и фактов хозяйственной деятельности субъекта в его финансовой отчетности. Отожествление понятий аудита и ревизии в теоретическом определении не совсем корректно по причине разных целей, задач и общего экономического содержания [32, c.108].
На основании Международных стандартов аудита (МСА 20) можно сформулировать основную цель аудита как конкретной задачи, решение которой возлагается на независимое лицо (аудитора) и определяется системой нормативного регулирования аудиторской деятельности или (либо) договорными соглашениями между клиентом (организацией) и аудитором.
На основании ФЗ РФ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствие с порядком ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [6, c.10].
Ключевым аспектом аудита как формы проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является независимость проводимых мероприятий, достоверность и независимость аудиторской оценки и составления аудиторского заключения [30, c.63].
Помимо целей в структуре аудита особое место занимают задачи, сформированные непосредственной из главной цели аудита.
Задачи аудита как способа проверки и контроля над правильностью и достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 – Задачи проведения аудиторской проверки в организации
Помимо целей и задач аудита и аудиторской деятельности в целях раскрытия экономического содержания и сущности необходимо рассматривать принципы аудита, определенные Международными стандартами аудита (МСА 200).
Основными принципами аудита являются следующие [26, c.110]:
- независимость;
- честность;
- объективность;
- профессиональная компетентность;
- добросовестность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение
Рассмотренные принципы аудиторской деятельности, прежде всего, содержат требования, предъявляемые к личным и профессиональным качествам аудитора. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Беспристрастное и независимое отношение к своей работе и принятие во внимание только документально подтвержденных фактов – является залогом эффективной аудиторской деятельности и позволяет получить независимую оценку и объективное заключение по итогам проведенной аудиторской проверки [30, c.56].
Классификация аудита представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Классификация аудита и аудиторской деятельности
Внешний аудит проводится на основании соглашения между аудитором и клиентом с целью выявления реального положения дел в сфере формирования, составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и достоверности отражения фактов хозяйственной жизни.
Внутренний аудит представляет собой независимую проверку и оценку деятельности компании с целью организации эффективной работы каждого из отделов и подразделений, налаживания внутренних связей и отношений между отделами и сотрудниками компании, повышение эффективности выполнения должностных полномочий в соответствие с функциональными и должностными обязанностями [34, c.46].
В рамках темы исследования курсовой работы наибольший интерес представляет аудит финансовой отчетности, который предусматривает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Информационной базой при аудите финансовой отчетности являются данные финансовой отчетности аудируемой организации.
1.2 Общая схема проведения проверки отчета о финансовых результатах
Поскольку аудиторская проверка представляет собой процесс определения достоверности исходной информации финансовой (бухгалтерской) отчетности реальным фактам хозяйственной жизни организаций и индивидуальных предпринимателей, то важно понимать из чего состоит процедура аудиторской проверки, каких стадий и этапов.
Стоит отметить, что аудитор как независимое и главное лицо аудиторской проверки осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства, международных и российских стандартов аудиторской деятельности, положений договора об оказании аудиторских услуг между аудитором и заказчиком. Аудитор самостоятельно выбирает формы и методы проведения аудиторской проверки, опираясь на собственный профессиональный опыт, знания и навыки [34, c.67].
Процедура аудита отчета о финансовом результате состоит из определенных последовательных аудиторских стадий, которые реализуются через упорядоченную систему способов и приемов исследования фактов хозяйственной жизни, в зависимости от целей и задач аудита.
Условно все этапы аудиторской проверки отчета о финансовом результате можно подразделить на [30, c.156]:
- подготовительный этап;
- основной этап (проверка);
- заключительный этап (подготовка и составление заключения по результатам аудиторской проверки).
Наиболее развернуто этапы аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием содержания выполняемых работ и стандарта аудиторской деятельности представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Этапы аудиторской проверки отчета о финансовых результатах [45]
Этап Содержание выполняемых работ Правило (стандарт) аудиторской деятельности
Подготовка и планирование аудиторской проверки 1. Предварительное знакомство с аудируемым лицом.
2. Подготовка письма о проведении аудита.
3. Определение объема проверки.
4. Заключение договора на проведение аудиторской проверки.
5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
6. Оценка уровня существенности.
7. Оценка аудиторского риска.
8. Определение аудиторской выборки.
9. Планирование аудита и составление программы аудиторской проверки Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита»;
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»;
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»;
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»;
Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры»;
Правило (стандарт) № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»
Продолжение таблицы 2
Проведение аудита 1. Сбор аудиторских доказательств.
2. Использование результатов работы внутреннего аудита, другого аудитора.
3. Использование результатов работы эксперта.
4. Документирование аудита Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»;
Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;
Правило (стандарт) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;
Правило (стандарт) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;
Правило (стандарт) № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»;
Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»;
Правило (стандарт) № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»;
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
Заключительный этап аудиторской проверки 1. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности.
2. Подготовка письменной информации руководству аудируемого лица.
3. Оценка событий, произошедших после даты составления отчетности.
4. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.
5. Проведение аналитических процедур при формулировании общего вывода о том, соответствует ли бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица.
6. Подготовка аудиторского заключения Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД № 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»;
Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»;
Правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты»;
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».
Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры»;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД №1/2010)» Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой)отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД № 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД N№3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении»
Важным моментом при проведении аудита является формирование целей аудиторской проверки, ответственность руководства за предоставление аудитора финансовой отчетности в соответствие с требованиями составления отчетности, правил и стандартов отражения в учете операций хозяйственной жизни.
На подготовительном этапе определяются ключевые параметры проведения аудиторских проверок, а именно - объем, сроки, ссылки на стандарты и правила аудиторской деятельности и т.д.
В рамках проведения аудиторских проверок дополнительно могут оговариваться варианты привлечения других аудиторов и экспертов по тем или иным вопросам.
Важным документом, регламентирующим и определяющим права и обязанности между аудитором и заказчиком (руководителем фирмы) является договор об оказании аудиторских услуг. В договоре четко прописываются права, обязанности, объемы, сроки, стоимость оказанных услуг и т.д.
Поскольку аудиторская проверка может различаться по своему назначению, то в контексте аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности существуют четыре этапа, каждый из которых имеет свою характеристику, объемы и временной период [22, c.56].
В таблице 3 представлены основные этапы аудиторской проверки и их характеристика.
Таблица 3 – Этапы аудита отчета о финансовых результатах
Наименование этапа Характеристика
1. Сбор информации Осуществляется сбор всей необходимой и актуальной информации, на данном этапе, как правило, изучают специфику деятельности организации, бизнес-планы, состояние отрасли, рыночную конъюнктуру, влияние внешних и внутренних факторов и т.д.
2. Планирование Составление прогнозов и планов аудиторской проверки, выявление и формирование допущений и погрешностей в аудите и т.д.
Продолжение таблицы 3
3. Осуществление аудита На этом этапе аудитору необходимо собрать, зарегистрировать и оценить определенное количество фактов, чтобы подтвердить правильность данных, содержащихся в отдельных счетах и финансовом отчете в целом. Этот этап тес¬но взаимосвязан с предыдущим. Результаты проверок структуры внутреннего контроля клиента являются основой для оценки степени риска того, что в остатках по счетам могут содержаться существенные ошибки, а при сборе и оценке доказательств отно¬сительно остатков на счетах могут обнаружиться проблемы в структуре внутреннего контроля клиента. В ходе сбора и оценки доказательств, касающихся сальдо счетов и эффективности структуры внутреннего контроля, аудитор может обнаружить, что его стратегия нуждается в пересмотре.
4. Представление отчета На заключительном этапе от ауди¬тора требуются формулирование и написание аудиторского заключения, и уведомление клиента о недостатках в структуре его внутреннего контроля.
Методика аудиторской проверки отчета о финансовом результате представляет собой совокупность методов и приемов обработки экономической и финансовой информации для целей аудита [24, c.67].
Все методы аудиторской проверки структурно можно подразделить на три большие группы (представлены на рисунке 3).
Рисунок 3 – Методы проведения аудиторских проверок финансовой и бухгалтерской отчетности
К приемам первой группы относятся осмотр, пересчет, измерение, лабораторный анализ, запрос, документальная проверка и т.д.
Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позво¬ляет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расход¬ных документов [26, c.116].
К приемам второй группы обычно относят различные виды аналитических процедур, а именно выявление отклонений по расчетам, проверка правильности отражения доходов, расходов, статей бухгалтерского баланса на основании счетов бухгалтерского учета, порядка и принципов формирования оборотной ведомости и конечного сальдо аналитического счета.
Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оценивается состояние ресурсов, целе¬сообразность и законность хозяйственных операций, достовер¬ность экономической информации. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.
Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внеш¬ние по отношению к проверке методические положения, заим¬ствованные из других наук:
- математические теории (формальные выборки, регрессион¬ный и кластерный анализ);
- экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);
- теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);
- теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);
- информационные технологии (экспертные системы, компь¬ютерные системы, технология баз данных);
- управление (планирование и контроль, организационные тео¬рии и теории мотивации);
- вопросы права и налогообложения.
К технике аудита относится также оказание консультацион¬ных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда работников и т.д.). Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы.
Все методы аудита условно можно разбить на две груп¬пы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п [20, c.76].
Методы организации аудита в целом:
1) сплошная проверка;
2) выборочная проверка;
3) документальная проверка;
4) фактическая проверка;
5) аналитическая проверка;
6) комбинированная проверка.
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельно¬сти № 5 «Аудиторские доказательства» предусматривается перечень основных конкретных методов и процедур получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов [30, c.123].
В рамках проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия в качестве основных инструментов и методов оценки финансового положения рассчитываются инвестиционный потенциал, показатели ликвидности, рентабельности, деловой активности, финансовой устойчивости и т.д.
Взаимосвязь аудита и финансового анализа заключается в том, что финансовый анализ позволяет комплексно оценить финансовое состояние компании, выявить потенциальные проблемы, риски, направления совершенствования показателей и пути повышения эффективности работы компании. Аудит как способ проверки правильности отражения данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности позволяет оценить степень достоверности отражения данных в отчетности, а значит, повышает эффективность проведенного финансового анализа с целью дальнейшего планирования и прогнозирования ключевых направлений деятельности и получения заранее заданных финансовых результатов [34, c.79].
Аудит финансовой отчетности может проводиться по разнообразным направлениям, например, аудит внеоборотных активов, оборотного капитала и т.д. А может включать проверку лишь тех фактов хозяйственной жизни, которые представляют наибольший интерес с позиции его собственников.
Финансовый анализ как часть аудита позволяет оценить структуру капитала организации, составные элементы, компоненты оборотного капитал и его стоимость, направления развития бизнеса и т.д. Эффективность подобной оценки во многом зависит от качества проводимой аудиторской проверки, ее объективности и достоверности. Финансовый анализ в аудите в зависимости от поставленной задачи является инструментом получения аудиторских доказательств и сопутствующим аудиту видом услуги [16, c.77].
Важным моментом при проведении аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является детальное изучение самой отчетности компании, в частности, бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, ознакомление с первичной документацией и т.д.
Финансовые оценки бухгалтерских отчетов в сжатом и концентрированном виде нужны аудитору в качестве ориентира, подсказки для выбора правильного решения в процессе аудита. Аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с бизнесом клиента сводятся к следующим типовым действиям [30, c.175]:
- сравнение текущих данных с данными предшествующих периодов;
- сравнение текущих данных с данными плана и прогноза;
- сравнение текущих данных с нормативными (или оптимальными);
- сравнение текущих данных предприятия со средними отраслевыми значениями;
- сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.
При этом важно оценивать и анализировать не только настоящее состояние дел к компании, но и сопоставлять данные значения с предшествующими периодами и отраслевыми коэффициентами.
Цель анализа принимает вид конкретной управленческой задачи, поставленной перед аудитором. Аналитическая задача конкретизирует цель анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей его проведения [30, c.180].
На рисунке 4 представлена методология аудита как оценки и анализа финансового состояния компании.
Рисунок 4 – Методы финансового анализа как часть аудита
При финансовом анализе как основной части аудита зачастую используются следующие методы:
- горизонтальный анализ баланса (предусматривает анализ статей бухгалтерского баланса в сравнении с предыдущим периодом);
- вертикальный анализ баланса (оценка влияния каждой статьи баланса на совокупный результат, оценка удельного веса отдельной позиции в совокупном значении капитала);
- сравнительный анализ баланса (сопоставление данных отчетности с отраслевыми значениями, рыночными коэффициентами, данными отчетности конкурентов, анализ внутрихозяйственный связей между подразделениями компании);
- трендовый анализ отчетности (выявление тенденций и направлений развития – рост, падение, замедление развития и т.д.);
- факторный анализ отчетности (оценка влияния фактора на совокупный результат);
Помимо специфических методов анализа существуют общие методы проведения финансового анализа, как части аудита и прогнозирования, а именно:
- сопоставление, сравнение, группировка (традиционные методы);
- графический, матричный методы, метод линейного программирования и другие виды экономико-математических методов;
- методы экспертных оценок (эвристические методы оценки).
Стоит учитывать, что на практике при проведении аудиторских проверок каждый аудитор самостоятельно выбирает метод и инструменты проведения финансового анализа в зависимости от уровня и наличия информационной базы анализа.
Таким образом, были рассмотрены теоретические основы проведения аудита отчета о финансовом результате, принципы и стадии аудита. Стоит отметить, что аудит как форма контроля позволяет снизить риски недостоверности данных и повысить результативность финансового анализа отчетности.
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Организационная характеристика (включая характеристику бухгалтерской службы)
МП «Водоканал» – это динамично развивающееся предприятие, считающее своей миссией предоставление своим клиентам качественных услуг по водоснабжению и водоотведению, ориентированных на обеспечение достойного качества жизни жителям и гостям города, устойчивое развитие столицы, при минимизации экологического воздействия от производственной деятельности [46].
Место нахождения Предприятия: Российская Федерация, Тюменская область, ХМАО-Югра, г. Ханты-Мансийск, ул. Сирина, 59.
Основным видом деятельности муниципального водоканализационного предприятия являются – водоснабжение и водоотведение. Источниками водоснабжения города являются месторождения подземных вод.
МП «Водоканал» имеет лицензию на право пользования недрами с целью добычи пресных подземных вод для хозяйственно-питьевого и производственного водоснабжения города Ханты-Мансийска.
Наряду с основной деятельностью, МП «Водоканал» выполняет прочие виды работ:
управление и техническое обслуживание жилого фонда (на управлении МП «Водоканал» находится 23 многоквартирных жилых домов, с общей площадью 194526,95м^2);
