1 . Теоретические основы налогового контроля индивидуальной предпринимательской деятельности
1.1. Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование налогового контроля индивидуальных предпринимателей
Предпринимательство (предпринимательская деятельность) всегда явля-лась одним из важнейших предметов экономической науки, поскольку именно предприниматель является главным действующим лицом рыночного хозяйства.
«Предпринимательство - это динамичный процесс наращивания богат-ства. Богатство создается теми, кто больше всех рискует своими деньгами, имуществом, карьерой, кто не жалеет времени на создание собственного дела, кто предлагает покупателям новый товар или услугу. Этот товар или услуга не-обязательно должны быть чем-то совершенно новым, главное чтобы предпри-ниматель сумел придать им новое качество, увеличить их ценность, затратив на это необходимые силы и средства».
Предпринимательская деятельность это удел сильных, люди рискнувшие связать свою жизнь с непостоянством, риском, не желающие работать на кого – то, а хотят быть себе хозяином.
Первое. Предприниматель (гражданин или организация) - это лицо, обла-дающее собственным обособленным имуществом. Однако он не только должен иметь какое-то имущество, но и это главное он должен вложить его в дело, наладить оборот имущества и при том таким образом, чтобы оно давало при-быль. Предприниматель является распространенной формой малого бизнеса.
Как образуется и из чего состоит имущество предпринимателя? Оно обра-зуется за счет материальных и финансовых средств, принадлежащих ему на пра-ве собственности. Но имущество также может быть образовано за счет средств, взятых в кредит (под залог, например). Вклады учредителей, доходы от пред-принимательской деятельности, заемные средства - все они могут составлять имущество предпринимателя.
Второе. Предпринимателем выступает лицо, которое не только обладает имуществом, вкладывает его в дело, получает прибыль, но и при этом обяза-тельно выступает в гражданском обороте от своего имени. В Российском зако-нодательстве существует принцип истинности фирмы. Согласно этому положе-нию, фирма предпринимателя регистрируется под его действительным именем. Наименование фирмы определяется ее уставом и фиксируется при государ-ственной регистрации.
Третье. Предприниматель (гражданин или организация) при наличии всех перечисленных выше признаков должен обладать правоспособностью, т.е. иметь определенные права и нести обязанности, в связи с осуществляемой им деятельностью.
Четвертое. Наконец предприниматель, - это лицо, которое обладает всеми перечисленными выше признаками, правами и обязанностями, и плюс к этому несет ответственность: за неисполнение и ненадлежащее исполнение обяза-тельств, за несоблюдение безопасных условий труда, загрязнение окружающей среды, за нарушение антимонопольного законодательства, продажу недоброка-чественной продукции. Эта ответственность носит различный характер в зави-симости от вида предпринимательской деятельности.
Итак, предпринимательство - это осуществление смелых, важных и
трудных проектов. Предпринимательство - это готовность добровольно брать на себя весь риск, связанный с реализацией новых идей. Это попытки при-думать и сделать что-то новое или улучшить уже существующее.
Предпринимательство часто связывают с понятием «бизнес», хотя эти
слова имеют разный смысл. Синонимы слова «бизнес» - коммерция, тор-говля, отрасль, фирма, деловая активность.
Предпринимательская же деятельность - это прежде всего интеллектуаль-ная деятельность энергичного и инициативного человека, владея полностью или частично какими-либо материальными ценностями, использует их для органи-зации бизнеса, которым управляет. Именно предпринимательство, которое ас-социируется с понятиями «динамизм», «инициатива», «смелость», обращает в реальность многие смелые идеи.
И все же каждое из этих определений ограничивает сферу предпринима-тельства, хотя на самом деле предпринимателей можно найти во всех областях - в образовании, медицине, науке, юриспруденции, архитектуре, в сфере произ-водства, социальной сфере, сфере распределения. Поэтому здесь можно дать следующее определение, которое охватывает все типы предпринимательского поведения: предпринимательство - это процесс создания чего-то нового, обла-дающего ценностью; процесс, поглощающий время и силы, предполагающий принятие на себя финансовой, моральной, социальной ответственности; процесс, приносящий в результате денежный доход и личное удовлетворение достигну-тым.
В своей деятельности предприниматель сталкивается с самыми разными людьми - сотрудниками, партнерами, клиентами. С ними необходимо налажи-вать и поддерживать те или иные отношения. Важным условием успеха также является знание своих сильных и слабых сторон и построение такой тактики собственного поведения, которая усиливала бы достоинства и позволяла бы справляться с недостатками.
Для формирования предпринимательства необходимы определенные условия:
• экономические;
• социальные;
• правовые.
Экономические условия — это в первую очередь предложения товаров и спрос на них; виды товаров, которые могут приобрести покупатели; объемы де-нежных средств, которые они могут истратить на эти покупки; избыток или не-достаточность рабочих мест, рабочей силы, влияющие на уровень заработной платы работников, т.е. на их возможности приобретения товаров.
Всем этим занимается множество разнообразных организаций, составля-ющих инфраструктуру рынка, с помощью которой предприниматели могут устанавливать деловые взаимоотношения и вести коммерческие операции. Это банки - оказание финансовых услуг; поставщики — снабжение сырьем, матери-алами, полуфабрикатами, комплектующими изделиями, топливом, энергией, машинами и оборудованием, инструментами и др.; оптовые и розничные про-давцы — предоставление услуг по доведению товаров до потребителя; специа-лизированные фирмы и учреждения — предоставление профессиональных юри-дических, бухгалтерских, посреднических услуг; агентства по трудоустройству — оказание помощи в подборе рабочей силы; учебные заведения — обучение рабочих и специалистов — служащих; прочие агентства — рекламные, транс-портные, страховые и др.; средства связи и передачи информации.
Социальные условия - это стремление покупателей приобретать товары, отвечающие определенным вкусам и моде. На разных этапах эти потребности могут меняться. Существенную роль играют нравственные и религиозные нор-мы, зависящие от социально-культурной среды. Эти нормы оказывают прямое воздействие на образ жизни потребителей и посредством этого — на его спрос на товары.
Правовые условия – это в первую очередь наличие законов, регулирую-щих предпринимательскую деятельность и создающих наиболее благоприятные условия для развития предпринимательства: упрощенная и ускоренная проце-дура открытия и регистрации предприятий; защита предпринимателя от госу-дарственного бюрократизма; совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с зарубежными странами. Сюда входят и создания региональных центров поддержки малого предпринимательства, усовершенствование методов и форм статистической от-четности. Важную роль играет также подготовка законодательных инициатив по вопросам правовой гарантии предпринимательской деятельности, включая в первую очередь право на собственность и соблюдение договорных обяза-тельств.
Рассмотрим правовое положение предпринимателя в нашей стране.
Каково же правовое положение российского предпринимателя?
Предприниматель вправе заниматься любыми видами хозяйственной дея-тельности, которые не запрещены законодательством, включая коммерческое посредничество, торгово-закупочную, инновационную, консультационную и иные виды деятельности, а также операции с ценными бумагами. Предпринима-тель является распространенной формой малого бизнеса.
Заниматься предпринимательством могут все граждане России, исключая только тех, кто ограничен в своей дееспособности (в установленном законом порядке). Разрешено вести предпринимательскую деятельность также гражда-нам иностранных государств и лицам без гражданства, но в пределах тех пол-номочий, которые установлены законодательством. В отдельную категорию вы-деляются объединения граждан, именуемые коллективными предпринимателя-ми.
Определены и конкретные формы в которых может осуществляться пред-принимательская деятельность:
• без применения наемного труда;
• с применение наемного труда;
• без образования юридического лица;
• с образованием юридического лица.
Если предпринимательская деятельность осуществляется физическими лицами без применения наемного труда, то она регистрируется в установленном законодательством порядке как индивидуальная предпринимательская деятель-ность. В том случае, когда предпринимательская деятельность совершается с привлечение наемного труда, она регистрируется как предприятие.
Согласно ст. 16 3акона, российский предприниматель имеет следующие основные права [11, с. 158]:
1. самостоятельно формировать производственную программу предприятия. В каждом конкретном случае это зависит от вида и формы предприятия, а также от тех положений, которые определены в уставе предприятия;
2. самостоятельно выбирать поставщиков и потребителей своей продукции и устанавливать на нее цены. При этом предприниматель должен соблюдать антимонопольное законодательство;
3. осуществлять внешнеэкономическую деятельность;
4. осуществлять административно-распорядительную деятельность по управлению предприятием. Предприниматель может передавать функции по непосредственному управлению предприятием другим лицам, заклю-чив с ними договор, но может и сам управлять своим предприятием, осо-бенно в сфере малого бизнеса;
5. нанимать и увольнять работников, руководствуясь при это действующим законодательством;
6. распоряжаться прибылью предприятия;
7. пользоваться услугами системы государственного социального обеспече-ния, медицинского и социального страхования;
8. образовывать ассоциации и другие объединения предпринимателей;
9. право на судебную защиту в случае неправомерных действий других предпринимателей, граждан, государственных органов, общественных и иных организаций.
Исключительно важным для успеха предпринимательской деятельности является право, выраженное в установлении для всех предпринимателей равных условий деятельности. Предприниматель является распространенной формой малого бизнеса.
Предпринимателям гарантируется равное право доступа на рынок, к мате-риальным, финансовым, трудовым, информационным и природным ресурсам.
Когда говорят об обязанностях предпринимателя, то имеют в виду, что он должен:
• полностью рассчитываться со своими работниками независимо от соб-ственного финансового состояния;
• осуществлять социальное, медицинское и иные виды обязательного стра-хования граждан, работающих по найму, обеспечить им условия для тру-довой деятельности в соответствии с законодательством, коллективными и индивидуальными трудовыми договорами;
• исправно платить предусмотренные законодательством налоги.
Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации влечет наложение штрафа в размере от 5 до 20 МРОТ или уголов-ное наказание при доходе свыше полутора миллиона рублей. Предприниматель без регистрации несет всю ответственность за предпринимательскую деятель-ность по обязательствам, договорам и сделкам и не может ссылаться на отсут-ствие регистрации [8, C. 33].
Различают три формы незаконного предпринимательства: без государ-ственной регистрации, без лицензии, с нарушением лицензирования, лицензии.
Некоторыми видами деятельности индивидуальный предприниматель мо-жет заниматься только после получения лицензии либо разрешения. К лицензи-руемым видам деятельности индивидуальных предпринимателей относятся: фармацевтическая, частная сыскная, перевозки железнодорожным, морским, воздушным транспортом грузов и пассажиров, а также другие.
Индивидуальный предприниматель не может заниматься закрытыми ви-дами деятельности. К таким видам деятельности относятся разработка и/или продажа продукции военного назначения, оборот наркотических средств, ядов и т.д. С 2006 года к запрещенным также относят производство и продажу алко-гольной продукции.
Отличия ИП от юридических лиц [10, C. 3]:
• госпошлина за регистрацию индивидуальных предпринимателей в 5 раз меньше. В целом процедура регистрации намного проще и документов требуется меньше;
• индивидуальному предпринимателю не требуется устав и уставной капи-тал, но отвечает по своим обязательствам он всем своим имуществом;
• предприниматель не организация. Индивидуальному предпринимателю невозможно назначить полноправного и ответственного директора;
• ИП не имеет кассовой дисциплины и может распоряжаться средствами на счету как угодно, также предприниматель принимает хозяйственные ре-шения без протоколирования;
• индивидуальный предприниматель регистрирует бизнес только на себя, в отличии от юридических лиц, где возможна регистрация двух и более учредителей. Индивидуальное предпринимательство нельзя продать или переоформить.
Регистрация.
Государственной регистрацию индивидуального предпринимателя осу-ществляет ФНС РФ. Предприниматель регистрируется по в районной налоговой по месту прописки.
Индивидуальными предпринимателями могут быть:
• совершеннолетние, дееспособные граждане РФ;
• несовершеннолетние граждане РФ(с 16 лет, при наличии согласия родите-лей, попечителей; вступившие в брак; принятии судом либо органом опе-ки решения о дееспособности);
• иностранные граждане, проживающие на территории РФ.
Государственные и муниципальные служащие не могут быть индивиду-альными предпринимателями.
Коды ОКВЭД для индивидуального предпринимателя такие же как для юридических лиц. Необходимые документы для регистрации индивидуального предпринимателя:
• заявление о государственной регистрации индивидуального предпринима-теля (в 1 экземпляре). Лист Б формы P21001 должны заполнить в налого-вой и вам отдать;
• копию ИНН;
• копию паспорта с пропиской на одном листе;
• квитанцию об оплате госпошлины регистрации индивидуального пред-принимателя;
• заявление о переходе на УСН(Если необходимо перейти).
Индивидуальному предпринимателю должны выдать документы:
1) свидетельство о государственной регистрации физического лица в каче-стве индивидуального предпринимателя (ОГРН ИП);
2) Выписка из единого государственного реестра индивидуальных предпри-нимателей (ЕГРИП).
Процедуры после регистрации [2, C. 15].
После регистрации ИП необходимо обязательно стать на учет в пенсион-ный фонд и ФОМС, получить коды статистики.
Также необходимым, но необязательным для предпринимателя является открытие расчетного счета, изготовление печати, регистрация ККМ.
Налогообложение индивидуального предпринимателя почти такое же как у юридических лиц, но вместо налога на прибыль платится НДФЛ.
Закрытие.
Ликвидация индивидуального предпринимателя термин некорректный. Предпринимателя нельзя ликвидировать.
Закрытие ИП происходит в следующих случаях:
• в связи с принятием индивидуального предпринимателя решения о пре-кращении деятельности;
• в связи со смертью лица, зарегистрированного в качестве ИП;
• по решению суда: в принудительном порядке;
• в связи с вступлением в силу приговора суда лишения права заниматься предпринимательской деятельностью;
• в связи с аннулированием документа(просрочкой), подтверждающего право данного лица проживать на территории России;
• в связи с принятием судом решения о признании индивидуального пред-принимателя несостоятельным (банкротом).
В случае нарушения требований о регистрации в качестве ИП граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юриди-ческого лица и не зарегистрированные в качестве индивидуальных предприни-мателей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Ведение предпринимательской деятельности без регистра-ции является незаконным и может привести к административной или уголовной ответственности (КоАП РФ, ст.14.1,ч. 1 и УКРФ ст. 171).
1.2. Виды и формы налогового контроля
Налоговые контролёры с каждым годом усиливают контроль над частным бизнесом, вводят новые санкции и ужесточают требования к отчётности. Избе-жать фискальных аудитов не удастся, поэтому нужно просто быть готовым к этому. Выход простой — знать и соблюдать законодательство, тщательно гото-виться к декларированию, а во время проверок — отстаивать свои права, не пряча головы в песок.
Среди нескольких видов налогового контроля, указанных в статье 82 НК РФ, налоговые проверки стоят на первом месте. Из чего следует вывод, что по-добные ревизии — основной инструмент фискального органа при проведении контрольных действий.
Исходя из статьи 31 НК РФ, право на проведение ревизий предоставлено ФНС РФ, а регулируются проверочные действия главой 14 — «Налоговый кон-троль». При этом в ведение инспекторов входят не только налоговые ревизии. К так называемым неналоговым проверкам относятся действия регулятора, каса-ющиеся использования контрольно-кассовых аппаратов, госрегулирования про-дажи алкоголя, лицензирования и т. п.
Систематизация ревизионных действий основана на объёме правомочий ФНС РФ, доступных при проверках, и ограничениях на ведение определённых шагов: возможность прохода, доступ к помещениям, обследование, выемка документа-ции и прочее. Проверки, которые проводятся налоговым регулятором, можно разделить на следующие виды:
• непосредственно налоговые, к которым относят:
o камеральные — аудиты, которые проводятся в ИФНС по месту реги-страции ИП, не выезжая по адресу проверяемой организации;
o выездные — ревизии, которые проводятся по месту бизнес-деятельности ИП по инициативе налогового органа, инспекторы в этом случае обладают расширенными полномочиями;
o встречные — действия, направленные на сличение двух экземпляров одной бумаги (счета-фактуры, которым обмениваются контрагенты, ТТН и пр.).
• неналоговые, к которым причисляют:
o аудиты, которые ведутся по дополнительным требованиям НК РФ;
o ревизии, проводимые в ином порядке.
Разберёмся, какие ревизионные действия имеют право совершать сотруд-ники контролирующего аппарата.
1) Камеральная проверка
Вне зависимости от того, какие сборы платит ИП, какую форму отчетно-сти подает, он должен знать: камеральная проверка проводится только за тот период, за который подана отчетная документация. Например, если декларация подана за 2018 года, и в ней также есть сведения за 2017 год, то период ревизии – 2 года.
Аудит документов начинается с момента подачи бумаг. Продолжается до тех пор, пока сотрудник инспекции не проверит:
• правильность заполнения декларации (формальный аспект);
• арифметическую точность расчетов, проведенных в документах;
• корректность заявленных налоговых вычетов;
• право на применение налоговых вычетов.
Камеральный аудит запускается в момент сдачи предпринимателем декла-рации и отчётной документации, которая к ней прикладывается. Инспекторы ИФНС подключают к проверке имеющуюся у них дополнительную информа-цию по частному предприятию (баланс расчётного счёта, контрольные данные ККТ).
Аудиторские действия налоговиков являются инструментом для пополне-ния госбюджета. Завышение или неправомочное использование льгот, ошибки и нарушения, обнаруженные в ходе КНП, дают существенную прибавку к плате-жам. Поэтому налоговый регулятор тщательно фиксирует все правонарушения.
Камеральной проверке подвергаются все декларации частных предприни-мателей, вне зависимости от налогового режима, по которому работает ИП. Рассматривается при аудите и нулевая отчётность. На эту процедуру регу-лятору даётся 3 месяца — это максимальный срок для проведения камеральной налоговой проверки (КНП).
Цель камерального аудита — контроль за корректным расчётом налого-вых сборов, выявление ухода от налогов, других правонарушений в налоговой сфере, взыскание санкционных выплат и штрафов, а также (при необходимости) подготовка информации для отбора претендентов для выездной проверки. Если за 3 месяца, которые длится КНП, у регулятора не возникли вопросы, связанные с расчётными декларационными данными, значит, всё в порядке, и камеральный аудит завершён.
В случае когда частный предприниматель не сдаёт декларацию в установ-ленный НК РФ срок, он рискует подвергнуться самой распространённой на се-годняшний день санкции — блокировке всех расчётных счетов. Налоговики имеют на это право, когда декларирование налогов не предоставлено в течение десяти дней. При этом запускать камеральную проверку, не получив налоговой отчётности, регулятор не имеет права.
