1 Теоретические основы учета и контроля товарооборота организации
1.1 Товарооборот: экономическая сущность, состав и структура
Товарооборот - объем продажи товаров и оказания услуг населению для личного, семейного, домашнего использования. Товарооборот - это один из важнейших показателей, оценивающих деятельность предприятий и организаций торговли. Главной целью торговых предприятий является получение максимальной прибыли и товарооборот выступает как необходимое условие, без которого эта цель не может быть достигнута. Поскольку торговое предприятие получает определенную сумму дохода с каждого рубля реализуемой продукции, то задача максимизации прибыли вызывает необходимость непрерывного увеличения объема товарооборота как основного фактора роста доходов и прибыли, относительного снижения издержек обращения и затрат на оплату труда [32, с.67]. С другой стороны, розничный товарооборот - это количественный показатель, который выражает экономические отношения, возникающие на заключительной стадии движения товаров из сферы обращения в сферу потребления путем их обмена на денежные доходы.
Экономическая сущность розничного товарооборота выражается отношениями, связанными с обменом денежных средств на товары. Розничный товарооборот передает товары конечным потребителям и характеризует завершение процесса обращения. Товары из сферы обращения поступают в сферу потребления, становятся собственностью потребителя, используются или образуют потребительский фонд, т.е. перестают быть товарами.
Продажа потребительских товаров может быть произведена:
- юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной (магазины, предприятия общественного питания, палатки);
- юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной (фирменные магазины, магазины для промышленных предприятий и др.);
- физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках. Таким образом, сущность розничного товарооборота выражают экономические отношения, связанные с обменом наличных денежных средств населения на приобретенные товары [26, с.35].
Однако в состав розничного товарооборота может быть также включена:
- продажа по безналичному расчету продовольственных товаров юридическими лицами социального назначения (больницам, санаториям, детским садам и др.);
- продажа товара юридическим лицам, но исключительно за наличный расчет с использованием кассовых аппаратов. Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе первичных документов
- товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов. Розничный товарооборот показывается с учетом стоимости стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар [24, с.43].
Основными задачами розничного товарооборота являются:
- проверка степени выполнения планов (прогнозов) товарооборота, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары, освоения долгосрочных нормативов по показателям торговой деятельности; определение тенденций экономического и социального развития предприятий розничной торговли; установление обоснованности, напряженности, оптимальности планов;
- изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота; комплексная оценка торговой деятельности предприятия;
- оценка выполнение плана по внедрению прогрессивных методов торговли и их эффективности;
- выявление путей, возможностей и резервов роста товарооборота, повышение качества обслуживания покупателей, эффективности использования материально-технической базы торговли;
- разработка мер по устранению недостатков в торговле; разработка оптимальных стратегических и тактических решений по развитию товарооборота, и торговой деятельности предприятия. Розничный товарооборот может выступать как один из показателей, определяющих мощность торгового предприятия, так как по его величине можно судить об объеме деятельности предприятия [28, с.26].
Рассмотрим общую классификацию розничного товарооборота:
- по формам торговли:
1. розничный товарооборот государственной торговли;
2. розничный товарооборот негосударственных форм торговли, в том числе: кооперативной, частной и других.
- по экономическому содержанию:
1. реализация товаров населению;
2. продажа предприятиям, организациям, учреждениям;
3. выручка за услуги по ремонту изделий.
- по территориально-организационным признакам:
1. розничный товарооборот в городе;
2. розничный товарооборот в сельской местности.
- по видам оборота:
1. товарооборот розничной торговли;
2. товарооборот общественного питания.
- по структуре оборота:
1. продажа продовольствия;
2. продажа непродовольственных товаров.
Розничный товарооборот - это важнейший показатель торгового предприятия. Его можно рассматривать как результат деятельности предприятия торговли, и от него зависит объем валового дохода и прибыли, характеризующий эффективность торговой деятельности. О значимости данного предприятия на рынке потребительских товаров можно судить по объему товарооборота, который выражается размером денежной выручки за проданные товары [37, с.39].
Товарооборот имеет качественную и количественную характеристики. Качественная связана со структурой товарооборота, т.е. ассортиментным составом, количественная характеристика товарооборота – с объемом реализации в денежном исчислении. Следует четко различать понятия "величина" и "состав" товарооборота: величина – это совокупность сумм торговой выручки, сданной в кассу или банк, объема мелкооптовых продаж (по безналичному расчету), расходов, произведенных за счет кассовой выручки (по документам), а состав товарооборота складывается из различных видов продаж. Состав розничного товарооборота включает:
- выручку от реализации продовольственных и непродовольственных товаров через розничную торговую сеть (магазины, ларьки, палатки), через сеть торговых автоматов или использования развозной или разносной торговли;
- продажу товаров населению в кредит с рассрочкой платежа;
- товарооборот предприятий общественного питания, реализующих полуфабрикаты, продукцию собственного производства, покупные товары;
- продажу печатных изданий (книг, газет, журналов), в том числе и по подписке;
- выручку от реализации медикаментов в аптеках;
- продажу товаров различным организациям, учреждениям, предприятиям для их непроизводственного потребления и другие виды продаж.
Структура (или ассортиментный состав) товарооборота включает в себя продовольственные и непродовольственные товары, реализуемые конкретным торговым предприятием. Эти товары делят на ассортиментные группы и подгруппы и при дальнейшей детализации рассматривают виды, сорта, модели, размеры.
К показателям, характеризующим товарооборот торгового предприятия, относят: объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих и сопоставимых ценах, ассортиментную структуру по отдельным товарным группам (в рублях и процентах), однодневный товарооборот, товарооборот в расчете на одного работника, в том числе на работника прилавка (торговой группы), время обращения товаров в днях и скорость товарооборота (число оборотов) [29, с.88].
В законодательстве РФ оптовая торговля определяется как вид коммерческой деятельности, который связан с покупкой и реализацией товаров в целях их использования в бизнесе (например, для перепродажи) — то есть не для личного потребления. Оптовая торговля чаще всего ведется при заключении договоров поставки. По соответствующим контрактам поставщики передают в установленные сроки выпускаемые ими или закупаемые у партнеров товары своему покупателю для последующего использования в бизнесе. Таким образом, оптовую торговлю можно назвать и основным предметом соответствующих договоров [27, с.25].
Главное отличие оптовой торговли от розничной заключается в том, каким образом товары, приобретенные у поставщика, используются покупателем. При опте предполагается их дальнейшее задействование в бизнесе (например, осуществление их последующей перепродажи). При рознице купленный товар используется лично его приобретателем, членами его семьи и иными лицами, которым он может передать товар.
Оптовые сделки часто предполагают поставки больших партий товаров. Розничные — наоборот, характеризуются относительно небольшими объемами закупок.
1.2 Основы бухгалтерского учёта товара оборота в организации
Ведения бухгалтерского учёта в организациях розничной торговли строго регламентировано законодательством Российской Федерации. Утверждён целый свод правил, по которым ведётся палка бухгалтерский учёт товарных операций. И отступление от них влечёт серьезное ошибки в бухгалтерской и налоговой отчётности предприятия.
В условиях становления и развития рыночных отношений в Российской Федерации неизмеримо возрастает значимость управления экономикой и прежде всего бухгалтерского учёта. Правильно организованные учёт и связанные с ним контроль является важнейшими функциями управленческой деятельности субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального развития, повышение эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижение наилучших результатах при наименьших затратах труда и средств[21, с.31].
- Развитие частной и фирменной торговли в рыночной экономике обеспечила сокращению звенности товародвижения, позволило выбрать оптимальные конкурентоспособные схемы доставки товаров потребителю: производство- магазин или производство- оптовая база. В торговых организаций для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние. Выявления при инвентаризации расхождения между фактическим и наличием имущества и данным бухгалтерского учёта отражается на счётах бухучета в следующем порядке:
- излишек имущества приходится сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
- недостача имущества и его порчи в приделах нормы естественные убыли относится на расходы продажи, сверх нормы на счёт виновных лиц.
- Если виновные лица не установлены, то недостачи списываются на финансовые результаты организации.
Бухгалтерская отчётность организации состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- пояснительной записки. Все торговые организации представляют годовую бухгалтерскую отчётность в соответствии с учредительными документами, участниками организации или собственниками ее имущества, а также территориальными органам государства статистики по месту их регистрации.
В розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д. Основные формы первичных учётных документов по торговым операциям, применяемые в предприятии представлены в приложении Б.
Согласно приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» учёт бухгалтерских операций в розничной торговли ведётся на счётах[8]:
- счёт 41 « Товары», где на субсчёте 1 отражаются товары на складах, субсчете 2 отражаются товары в розничной торговли, субсчете 3 отражается тара под товаром и порожняк, на субсчете 4 отражаются покупные изделия;
- счет 42 « Торговая наценка» - сдесь отражается величина торговой наценки по оприходованном товаром;
- 44 « Расходы на продажу отражает расходы, вызываемые купли-продажи товаров и с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, упаковка);
- счет 50 « Касса» Отражается сумма денежных средств, находящихся в организации, вырученные за продажу товаров;
- счет 60 « Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
- счет 62 « Расчёты с покупателями и заказчиками» в торговых организациях отражает оприходование товаров от поставщиков и покупателей, также по этому счёту проводится (отпуск) продажа товаров;
- счет 70 « Расчёты с персоналом по оплате труда» отражает начисление и выплата зарплаты работникам, связанных с закупом и реализации товаров;
- счет 90 «Продажи» отражает покупную стоимость проданных товаров в торговых организациях;
- счет 99 «Прибыли и убытки» по результатам хозяйственной деятельности отражает конечный результат работы организации (прибыль или убыток).
По приказу Минфина России от 29.07.1998 N 34н ( ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) товары в организациях, занятых торговый деятельности, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости из приобретения [9]. При продаже товаров и их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки:
- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости.
По Приказу Минфина России от 06.05.1999 N 32н ( ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учеты» «Доходы организации» «ПБУ 9/99» ( Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) доходами в торговых организациях является выручка от продажи продукции товаров[14]. В состав информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки организации.
В отчёте финансовых результатах организации за отчётный период отражается с подразделением на выручку, операционные и внереализационные расходы, а в случае - чрезвычайное доходы.
По Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включить в состав расходов на продажу.
Согласно Гражданскому Кодексу РФ, установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ, услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
По общему правилу, право собственности переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Переданной считается вещь, сданная перевозчику для отправки потребителю или в организацию связи для пересылки приобретенных вещей.
Если товары будут поставлены до момента оплаты, то в договорах может быть предусмотрен переход права собственности к покупателю:
- после полной оплаты;
- в момент поступления на склад покупателя;
- при оплате определенной части договорной цены;
- по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товара, предназначенный для личного семейного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно договору поставки, поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок закупленные им товары для использования в предпринимательской деятельности, не связанные с личным семейным использованием[22, с.55].
Согласно НК РФ, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для продажи.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».
Доходами от реализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль является выручка от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах[30, с.33].
Стоимость проданных товаров (выручка) отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным ценам. Такой порядок признания ее в учете позволяет контролировать правильность отражения объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.
1.3 Методология контроля товарооборота в организации
Контроль – это важнейшее звено в системе управления предприятием, испытанное средство достижения целей управления. Контроль представляет собой широко распространенное объективное явление в экономической жизни общества.
По назначению и направленности контроль можно разделить на два вида:
Внешний контроль. Его цель заключается в защите граждан, организаций, общества и государства от всевозможных негативных последствий, которые наступают в результате несоблюдения установленных правил осуществления той или иной деятельности и невыполнения субъектами общественных отношений возложенных на них обязанностей. Внешний контроль призван служить обеспечению безопасности и защите прав, свобод и законных интересов субъектов общественных отношений, государства и общества в целом.
Внешний контроль могут осуществлять государственные, международные, контролирующие организации и негосударственные контролирующие органы, такие как союз потребителей, профсоюзы, аудиторские фирмы и компании, экспертные бюро, сертификационные, лицензионные и другие общественные объединения.
Внутренний контроль. Для успешной деятельности предприятия, повышение уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходимым отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.
Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетание все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.
Среда контроля – это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия [34, с.21]. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.
Учетная система – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.
Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:
- учетная политика и основные принцип ведения бухгалтерского учета;
- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
- распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;
- порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Концептуально система учета стоит отдельно от процедур контроля. Но на практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижение целей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит от состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной политики, применяемых средств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).
Процедура контроля – это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен [25, с.27] . Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.
На практике осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.
Таким образом, внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей.
Одним из элементов успешного контроля – является контроль товарооборота. Товарооборот - один из основный показателей, по которому оценивается деятельность предприятий и организаций торговли. Главной целью торговых предприятий является получение максимальной прибыли и товарооборот выступает как важнейшее и необходимое условие, без которого не может быть достигнута эта цель [23, с.52]. Поскольку торговое предприятие получает определенную сумму дохода с каждого рубля реализуемых товаров, то задача максимизации прибыли вызывает необходимость постоянного увеличения объема товарооборота как основного фактора роста доходов и прибыли, относительного снижения издержек обращения и расходов на оплату труда.
Структура и объем товарооборота характеризуют уровень потребления товаров населением, рост или снижение благосостояния народа.
Посредством розничной продажи оказывается постоянное воздействие на развитие объема и структуры производства товаров народного потребления: увеличение производства недостающих товаров или сокращение производства тех товаров, которые не пользуются спросом у покупателей.
Рост продажи товаров розничной торговлей может быть обусловлен, с одной стороны, непрерывным ростом производства товаров народного потребления и, с другой - повышением покупательской способности населения. Ее развитию присущи закономерности, в которых отражаются происходящие в стране экономические и социальные процессы, которые взаимосвязаны
Объем товарооборота – один из основных показателей работы торговых организаций, определяющий все стороны хозяйственной деятельности. Он оказывает влияние на издержки обращения, валовой доход, прибыль и рентабельность, финансовое состояние организации и т.д. Поскольку товарооборот является важным показателем, характеризующим торговую деятельность, то систематический его анализ имеет большое значение в работе торговых организаций.
К задачам контроля товарооборота относятся:
- контроль за выполнением плана розничного товарооборота по общему объёму и по товарным группам;
- оценка выполнения плана по организациям и по структурным подразделениям данной организации;
- изучение ритмичности выполнения плана розничного товарооборота как в целом по все организации, так и по структурным подразделениям данной организации;
- изучение динамики розничного товарооборота за ряд лет;
- выявление изменений, происшедших в объёме и структуре товарооборота, товарных запасов и поступлении товаров;
- определение степени охвата покупательных фондов населения, обслуживаемого данной торговой организации;
- вскрытие и изучение причин, способствующих выполнению или, наоборот, тормозящих выполнение плана товарооборота;
- изучение качества обслуживания населения;
- выявление внутренних резервов и разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков, дальнейшему увеличению товарооборота и улучшению обслуживания населения.
В зависимости от цели анализа и круга вопросов, подлежащих изучению, определяется перечень и источники необходимого информационного обеспечения для изучения показателей розничного товарооборота[38, с.34]. Источниками информации для анализа розничного товарооборота являются:
- данные о социально-экономических показателях района деятельности организаций (численность и структура населения, их денежные и покупательные фонды и др.);
- планы, составляемые самими организациями;
- данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчётности;
- первичные документы, товарно-денежные отчёты и учётные регистры, отражающие движение товаров;
- инвентаризационные описи товаров;
- акты документальных ревизий, обследований и др.
Товарооборот может выступать как один из показателей, определяющих мощность торгового предприятия, так как по его величине можно судить об объеме деятельности предприятия.
