Войти в мой кабинет
Регистрация
ГОТОВЫЕ РАБОТЫ / КУРСОВАЯ РАБОТА, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

Бухгалтерский учет выпуска и продажи готовой продукции

cool_lady 348 руб. КУПИТЬ ЭТУ РАБОТУ
Страниц: 29 Заказ написания работы может стоить дешевле
Оригинальность: неизвестно После покупки вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100% с помощью сервиса
Размещено: 21.03.2021
Пояснительная записка 30 с., 19 табл., 25 источников. Бухгалтерский учет выпуска и продажи готовой продукции Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что учет выпуска и продажи готовой продукции претерпел значительное реформирование в последнее время и содержит много спорных, дискуссионных вопросов. Объект исследования – учет выпуска и продажи готовой продукции. Цель курсовой работы – Рассмотреть теоретические аспекты учета вы-пуска и продажи готовой продукции и решить практические задания в соот-ветствии с вариантом. Для достижения поставленной цели было рассмотрено нормативное регулирование по данному в вопрос, изучены и проанализированы основные нормативные документы по бухгалтерскому, налоговому учету, а также международные стандарты. Составлена классификация доходов и расходов организации и приведены способы их формирования. Рассмотрены проблемные моменты в учете выпуска и продажи готовой продукции.
Введение

Актуальность и значимость рассмотрения учета готовой продукции и ее продажи заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения. Чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности предприятие должно выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации. Цель контрольной работы – раскрыть особенности бухгалтерского учета готовой продукции, ее выпуска и продажи на современном предприятии. Задачи работы: изучить классификацию, оценку готовой продукции, порядок ведения синтетического и аналитического учета, документального оформления движения готовой продукции, а также рассмотреть порядок учета расходов на продажу продукции (работ, услуг). Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции и ее продажи, а также труды ученых по заданной теме исследования.
Содержание

ВВЕДЕНИЕ 7 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 8 1.1 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 8 1.2 ПОНЯТИЕ И ОЦЕНКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 10 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 12 2.1 УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 12 2.2 УЧЕТ ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 15 2.3 УЧЕТ НДС 18 2.4 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 18 2.6 КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ 23 3. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 24 4. СРАВНЕНИЕ ПБУ 5/01 И ФСБУ «ЗАПАСЫ В ЧАСТИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ» 26 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 30
Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ : в ред. от 26.07.2019г. – Текст: электронный // КонсультантПлюс: справочная правовая система / компания «Консультант Плюс». – Москва, 1997-2019 - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 04.03.2020). 2. Российская Федерация. Министерство финансов. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. - №23. – С.32. 3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: 2008. – 320 с. 4. Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Запасы» [Электронный ресурс]: http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Zapaci. 5. Акилова Е.В. Учет готовой продукции. / Е.В. Акилова // Современный бухучет. – 2007. - №10. – С.7-9. 6. Грищенко А. Проверка выпуска и продажи продукции. / А. Грищенко // Аудит и налогообложение. – 2007. - №8. –С.45-46. 7. Денисова М.О. Готовая продукция. / М.О. Денисова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - №20. – С.7-9. 8. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет готовой продукции. / В.Р. Захарьин // Консультант бухгалтера. – 2006. - №8. – С.26-28. 9. Кошкина Т.Ю. Учет материалов и готовой продукции на предприятиях. / Т.Ю. Кошкина // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - №8. – С.9-10. 10. Зинченко А.А. Варианты учета готовой продукции. / А.А. Зинченко // Главбух. Приложение «Учет в производстве». – 2006. - №3.- С.7. 11. Донцова, Л. В. Анализ бухгалтерской отчётности/ Л.В. Донцова, Н.А.Никифорова. – М.: 2016. – 604 с. – Текст: непосредственный. 12. Курбангалеева О.А. Готовая продукция на складе: как подсчитать ее стоимость в целях бухгалтерского учета и налогообложения. / О.А. Курбангалеева // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - №8. – С.19-21. 13. Кулаева Н.С. Определение выручки от продажи готовой продукции в бухгалтерском учете. / Н.С. Кулаева // Все для бухгалтера. – 2007. - №6. – С.45-46. 14. Кулаева Н.С. Учет затрат на производство готовой продукции. / Н.С. Кулаева // все для бухгалтера. – 2007. - №7. – С.14-15. 15. Беляева Н.А. Учет себестоимости готовой продукции. / Н.А. Беляева // Современный бухучет. – 2007. - №2. – С.18-19. 16. Белоусова М.В. Организация складского учета МПЗ / Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2007. - №8. – С.21-26. 17. Попова Л.А Бухгалтерский учет. Финансовый аспект. Учебное пособие. Караганда 2003. 257с. 18. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"; 19. Бондина, Н. Н. Бухгалтерский финансовый учет / 2016. - 418 с. – Текст: электронный. 20. Федеральная служба государственной статистики. Финансы организаций. – Текст: электронный. – URL: www.gks.ru (дата обращения: 04.03.2020). 21. Никандрова, Л. К. Бухгалтерский финансовый учет. - 2015. – С. 277. – Текст: электронный. 22. Мизиковский, И. Е. Теория бухгалтерского учета. – 2019. – С. 384. – Текст: электронный. 23. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник/ Г. В. Савицкая. - 7-e изд., испр. и доп. – Электрон. текстовые дан. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 608 с. - URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=671375 . (дата обращения 04.10.2019). – Текст: электронный. 24. Бережной, В. И. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств – 2016. – С. 192. – Текст: электронный. 25. Керимов, В. Э. Учет выпуска и продаж готовой продукции. –2004. – С. 12 – Текст: электронный.
Отрывок из работы

1. Теоретические основы учета выпуска готовой продукции 1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета готовой продукции Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется, исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах. Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции. В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующейся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов: 1. Указы, постановления, законы, принятые и утвержденные Президентом, Правительством РФ; 2. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утвержденные Министер-ством Финансов РФ и отраслевыми ведомствами; 3. Письма, инструкции, методические рекомендации, издаваемые Министерством Финансов РФ; 4. Внутренние рабочие документы организации. 23 На первом уровне основным документом, который регулирует организацию бухгалтерского учета в России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ. Он дает определения основным понятиям, которые используются в бухгалтерском учете, основные требования к организации бухгалтерского учета на предприятиях. Налоговый кодекс РФ касается учета готовой продукции в основном в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и акцизов, а также дает определение такому понятию, как «реализация товаров, работ, услуг» и приводит принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Гражданский кодекс РФ определяет общие положения о купле-продаже, расчетах с покупателями, переходе прав собственности на продукцию. Правовой основой продаж готовой продукции и организации взаимоотношений с покупателями служат различные виды договоров. Самым распространенным является договор поставки. Так согласно статье 506 ГК РФ дано понятие договора поставки, определено, что понимать под сроком исполнения обязанности передать товар, оговорены обязанности и ответственность продавца в части исполнения им своих обязательств, последствия в случае невыполнения обязательств и даны другие основные понятия [2]. Трудовой кодекс РФ используется при решении вопросов привлечения к материальной ответственности за ущерб, причиненный недостачей или порчей готовой продукции. Второй уровень нормативного регулирования учета готовой продукции составляют Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации и определяет, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для дальнейшей 24 реализации. Также ПБУ 5/01 определяет способы оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: - по себестоимости каждой единицы - по средней себестоимости - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет, что доходами от обыч-ных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В ПБУ 9/99 перечисляется ряд условий, при которых выручка признается в бухгалтерском учете [10]: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива и др. В Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» дается понятие расходам по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также в ПБУ 10/99 приведены особенности принятия к учету расходов для различных организаций [11]. На третьем уровне порядок отражения готовой продукции в бухгалтерском учете определен Планом счетов и Инструкцией по его применению, а также методическими указаниями. 1.2 Понятие и оценка готовой продукции Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально - производственных запасов. В ПБУ 5/01 приводится следующее определение: «Готовая продукция относится к части материально - производствен-ных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством».[3] Основные задачи учета материально - производственных запасов во-обще и готовой продукции в частности определены п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н. При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов. Основным источником поступления материалов и товаров (других ви-дов материально - производственных запасов) является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный ре-зультат производственного цикла. Фактическая себестоимость готовой продукции при изготовлении в самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. В соответствии с п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Таким образом, при формировании учетной политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается сделать выбор из сле-дующих вариантов оценки: - по фактической себестоимости; - по нормативной или плановой себестоимости; - по прямым статьям затрат. В соответствии со ст.61 Положения по ведению бухгалтерского учета отгруженная продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. Разницу между полной и производственной себестоимостью составляют так называемые «внепроизводственные расходы» (в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»), которые представляют собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по продвижению готовой продукции на рынок). Это значит, что в любом случае (включая вариант учета готовой продукции по плановой себестоимости) расходы на продажу не могут быть списаны на счет учета готовой продукции до момента ее отгрузки. [6] 2. Организация учета выпуска и продажи готовой продукции 2.1 Учет выпуска готовой продукции Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себе-стоимость. Остатки готовой продукции на складах или иных местах хранения на начало и конец отчетного периода в аналитическом и синтетическом учете могут оцениваться: - по фактической производственной себестоимости, применяемой для оценки готовой продукции в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры; - по нормативной себестоимости, включающей полную совокупность затрат на производство (расходы по использованию основных средств, сы-рья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.). Она характерна для оценки готовой продукции в отраслях массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции; - по нормативной себестоимости, включающей расходы прямых статей затрат; - по договорным ценам, что характерно для условий стабильности цен на готовую продукцию; - по другим видам цен. Независимо от цен, принятых для оценки готовой продукции в соот-ветствии с приказом руководителя организации об учетной политике, общая стоимость готовой продукции за отчетный период должна быть равна фактической производственной себестоимости готовой продукции. Готовая продукция, выпущенная из производства, переходит из сферы (этапа) производства и поступает в сферу обращения.[12] Синтетический учет готовой продукции, выпущенной из производства, организуется на счете 43 «Готовая продукция» с использованием или без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Когда организация для учета движения готовой продукции использует только счет 43 «Готовая продукция», при оприходовании ее на склад выполняется следующая корреспонденция: Дб 43 «Готовая продукция» Кр 20 «Основное производство» Кр 23 «Вспомогательные производства» Кр 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по фактической производственной себестоимости. Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Эти отклонения учитываются в разрезе номенклатуры готовой продукции, по отдельным группам готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью списывается: Дб 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себе-стоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кр 20 «Основное производство» Кр 23 «Вспомогательные производства» Кр 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то выполняется сторнировочная запись. При необходимости выпуск продукции, работ, услуг может учитываться на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На этом счете обобщается информация о выпуске за отчетный период, когда организация оценивает готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости.[7] По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая себестоимость выпуска: Дб 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кр 20 «Основное производство» Кр 23 «Вспомогательные производства» Кр 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, ра-бот, услуг списывается: Дб 43 «Готовая продукция» Дб 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кр 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической) отражается красным сторно: Дб 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кр 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) отражается дополнительной записью: Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по окончании отчетного месяца закрывается, на отчетную дату сальдо не имеет, и записи по нему в бухгалтерском балансе не производятся. 2.2 Учет продажи готовой продукции Для расчета полной фактической себестоимости готовой продукции необходимо организовать не только учет ее производственной себестоимо-сти, но и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг. Аналитический учет коммерческих расходов ведется на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат. Синтетический учет расходов организуется на собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции, работ, услуг: Дб 44 «Расходы на продажу» Кр 02 «Амортизация основных средств» Кр 05 «Амортизация нематериальных активов» Кр 10 «Материалы» Кр 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Кр 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кр 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кр 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кр 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Для определения финансового результата деятельности организации, занимающейся промышленной и иной производственной деятельностью, коммерческие расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу», спи-сываются на счет 90 «Продажи». Реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту - в сумме выручки, предъявленной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 «Продажи» для расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год. Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгал-терского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 «Продажи» на конец отчетного периода должен быть свернут, и равняться нулю. Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегча-ют составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции. При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на момент при-знания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские запи-си: Дб 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кр 90 «Продажи», субсчет «Выручка»; Одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.; Дб 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кр 43 «Готовая продукция» Кр 41 «Товары» Кр 44 «Расходы на продажу» Кр 20 «Основное производство» Кр 26 «Общехозяйственные расходы»; С 1 января 2006 года для целей определения налога на добавленную стоимость организациями возможно использование только одного варианта определения выручки - «по отгрузке». Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют сле-дующей проводкой: Дб 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кр 51 «Расчетные счета» Кр 52 «Валютные счета» и др. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». [5]
Не смогли найти подходящую работу?
Вы можете заказать учебную работу от 100 рублей у наших авторов.
Оформите заказ и авторы начнут откликаться уже через 5 мин!
Похожие работы
Курсовая работа, Бухгалтерский учет и аудит, 29 страниц
550 руб.
Курсовая работа, Бухгалтерский учет и аудит, 43 страницы
550 руб.
Курсовая работа, Бухгалтерский учет и аудит, 55 страниц
420 руб.
Курсовая работа, Бухгалтерский учет и аудит, 33 страницы
350 руб.
Служба поддержки сервиса
+7(499)346-70-08
Принимаем к оплате
Способы оплаты
© «Препод24»

Все права защищены

Разработка движка сайта

/slider/1.jpg /slider/2.jpg /slider/3.jpg /slider/4.jpg /slider/5.jpg