1. Теоретические основы учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами в организации
1.1 Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации возникают расчетные отношения, которые отражают взаимные обязательства в связи с продажей материальных ценностей, выполнением работ или предоставлением услуг. Кроме того, возможны взаимоотношения по расчетам с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с учреждениями социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.
Финансы организации – это денежные отношения, которые связаны с формированием и распределением финансовых ресурсов. Благодаря финансам организации обеспечивается кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения с:
- государственным бюджетом:
- налоговыми органами;
- банками;
- страховыми компаниями;
- прочими учреждениями финансово-кредитной системы.
Важнейшей составляющей финансов предприятия являет кредиторская и дебиторская задолженности.
Вне зависимости от величины организации и характера осуществляемой деятельности, результаты контрагентов с внешним миром, оцененные с позиции бухгалтерского и налогового учета, могут быть приведены к предельно простой схеме:
- кредиторы, это те, кому вы должны;
- дебиторы, это те, кто вам должен;
Аналогичные термины закреплены в бухгалтерском учете:
- кредиторская задолженность, ваши долги;
- дебиторская задолженность, долги других по отношению к вам.
Дебиторская задолженность ? все, что должны предприятию другие компании, государство или клиенты-физлица. Каждый такой должник называется дебитором. Дебиторская задолженность, например, появляется, когда компания продала товар, но деньги не получила. Тогда долг покупателя за товар ? это дебиторская задолженность. Бывает и наоборот: если фирма перечислила предоплату, а товар не поставили. Переплата налогов или заем сотруднику тоже приводят к дебиторской задолженности.
Если дебиторская задолженность ? это то, что должны компании, то кредиторская ? наоборот, когда та сама задолжала контрагенту. Еще к кредиторской задолженности относятся и кредиты.
Дебиторская задолженность появляется в тот момент, когда две стороны одного договора не могут выполнить обязательства одновременно. Например, сначала одна компания отгружает товар, а другая только потом платит за него. Из-за этого разрыва и появляется задолженность: у одного контрагента ? дебиторская, у другого ? кредиторская. Такой долг может существовать несколько часов, а может зависнуть на годы.
Для продавца было бы идеально, если бы все покупатели вносили предоплату, но на практике такого не бывает. Поэтому клиентам дают отсрочку платежа. Это выгодно участникам сделки: покупатель может, например, перепродать дороже еще не оплаченный товар, а продавец наращивает рынок сбыта. Чем больше у компании клиентов, тем быстрее растет дебиторская задолженность.
Рассмотрим классификацию дебиторской задолженности (рисунок 1.1):
По сроку погашения ? на долгосрочную и краткосрочную.
По своевременности возврата ? на нормальную или просроченную. Срочная, или нормальная, ? это когда еще не пришло время гасить долг. Например, компания поставила клиенту товар, но по договору тот может заплатить в течение 10 дней.
Спустя неделю его задолженность еще считается нормальной. Просроченная задолженность появляется, когда указанные в договоре сроки вышли. Например, тот же покупатель не оплатил товар даже спустя месяц
Рисунок 1.1 – Классификация дебиторской задолженности
Просроченная задолженность появляется, когда указанные в договоре сроки вышли. Например, тот же покупатель не оплатил товар даже спустя месяц.
По возможности взыскания ? на сомнительную и безнадежную.
Сомнительная задолженность ? любая просроченная задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая не обеспечена залогом, поручительством и банковской гарантией.
Безнадежная (нереальная ко взысканию) ? долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Рассмотрим классификацию кредиторской задолженности.
Рисунок 1.2 – Классификация кредиторской задолженности
Самая распространенная классификация кредиторской задолженности – по ее содержанию. Кредиторская задолженность делится на:
? связанную с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям)
? не связанную с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).
Следует отметить распределение, подлежащее выплате в долгосрочном и краткосрочном плане. В самом широком смысле кредиторская задолженность включает любую задолженность организации кому-либо. Долгосрочная задолженность означает долг – срок погашения которого превышает более 12 месяцев с отчетной даты.
Но мы знаем, что кредиты и займы в российском учете и отчетности отдельно от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Однако в литературе по экономическим и правовым аспектам все виды долговых и кредитных обязательств включены в кредиторскую задолженность. К краткосрочной кредиторской задолженности относят задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев.
По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность принято делить: на нормальную и просроченную.
В состав просроченной задолженности входит: задолженность, срок по которой еще не истек, и невостребованную задолженность.
А также к данной классификации можно выделить деление кредиторской задолженности на срочную – задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению.
И несрочную – обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам.
Кредиторская задолженность представляет собой обязательства по выплатам долгов различным субъектам. В бухгалтерской отчетности, а именно в балансе, кредиторская задолженности составляет часть его пассивов в виде обязательств наиболее срочных к погашению. Показатель кредиторской задолженности динамичен, так как меняется постоянно в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Состав кредиторской задолженности представлен различными ее видами, и каждый вид кредиторской задолженности постоянно меняется то в большую, то в меньшую сторону.
В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие должно другим лицам.
С учетом отмеченных признаков, кредиторскую задолженность можно определить как часть имущества предприятия, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора перед правомочными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации- балансодержателя.
В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке.
Анализ кредиторской задолженности направлен на определение способности предприятия ее погасить, т.е. анализируется его платежеспособность.
Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности:
- по строке 1520 бухгалтерского баланса;
- в разделах 5.3 и 5.4 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В балансе дебиторская и кредиторская задолженность показываются без подразделения по источникам образования. По истечении срока исковой давности, дебиторская и кредиторская задолженность списываются. Срок исковой давности исчисляется по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательств.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам. Списанная задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскания. Взысканная дебиторская задолженность, списанная ранее как безнадежная, формирует прибыль предприятия.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты. Она включается в состав прочих доходов и облагается налогом на прибыль. Основная часть дебиторской задолженности формируется за счет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы. Организация выписывает расчетные документы (счет, счет-фактуру) и предъявляет их покупателю или заказчику для оплаты.
1.2 Виды и характеристика расчетов с дебиторами и кредиторами
Экономические субъекты всех организационно-правовых форм и форм собственности в обязательном порядке должны вести бухгалтерский учет, используя метод двойной записи, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, которые были утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Непрерывный процесс производственно-хозяйственной деятельности организаций неразрывно связан с проведением множества расчётных операций.
При разработке учётной политики, у предприятий возникают трудности с формированием системы синтетических и аналитических счетов для учёта и контроля разнородных операций по расчётам с разными дебиторами и кредиторами. В процессе деятельности в рамках предприятия ежедневно совершается кругооборот денежных средств. Кругооборот денежных средств представляет собой расчеты, которые хозяйствующие субъекты совершают каждый день.
Расчеты ? это денежные отношения, возникающие между контрагентами по товарным и нетоварным операциям. Для учета расчетов с различными юридическими и физическими лицами в плане счетов предусмотрен раздел VI «Расчеты».
Таблица 1.1 – Счета, используемые при заполнении статьи «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса
Дт счёт
В части подотчетных сумм по которым не предоставлен отчет об их использовании или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Суммы по предъявленным претензиям и судебным искам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»
Задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
Задолженность по прочим операциям, в частности по штрафным санкциям, процентам, начисленным ценным бумагам, кредитам и займам 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Сумма задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказание услуги) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Сумма перечисленной предварительной оплаты (аванса) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, услуг 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сумма излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов 68 «Расчет по налогам и сборам»
Сумма излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Сумма излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Существуют два вида задолженности:
? дебиторская задолженность – это задолженность другой организации работников и физических лиц данной организации, которая называется дебитором;
? кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами.
Таблица 1.2 – Счета используемые при заполнении (строки 1520) Бухгалтерского баланса
Кт счет
Задолженность по различным платежам в бюджет Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования Счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию
Обязательства по выплате дивидендов Счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
Задолженность по операциям некоммерческого характера Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Наличие обязательств за полученные товары (работы, услуги) Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Денежные средства, полученные в качестве предварительной оплаты (аванс) за продукцию, товары, услуги в корреспонденции со счетами учета денежных средств Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Суммы, начисленных пособий по социальному страхованию и обеспечению, начисленных доходов от участия в капитале организации, которые не выплаченные на отчетную дату Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Суммы, поступившие от работников в погашение задолженности Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:
1) задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;
2) задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При заполнении строки 1230 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62,60,68,69,70,71,73,75,76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (Резерва, созданного по задолженности).
Формула:
строка 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса = Дебетовый остаток по счетам ( 62, 60, 68…) – Кредитовое сальдо по счету 63.
Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.
