ГЛАВА 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ.
1.1 Международные стандарты, принципы и их структура.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это нормативные документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основании гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран.
Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным стандартам учета, который был создан в 1973 году соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 10 стран мира. В настоящее время этот комитет включает более ста членов – организаций. Разработано более 40 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета, перечень международных стандартов финансовой отчетности представлен в таблице 1.1
Таблица 1.1 – Международные стандарты финансовой отчетности
Номер МСФО Наименование стандарта Дата вступления в силу
1 Представление финансовой отчетности 1 июля 1998 г.
2 Запасы 1 января 1995 г.
4 Учет амортизации 1 января 1977 г.
7 Отчет о движении денежных средств 1 января 1994 г.
8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике 1 января 1995 г.
9 Затраты на исследования и разработки 1 января 1995 г.
10 Условные события, произошедшие после отчетной даты 1 января 1980 г.
11
Договор подряда 1 января 1995 г.
12 Налоги на прибыль 1 января 1998 г.
14 Сегментная отчетность 1 июля 1998 г.
15 Информация, отражающая влияние изменения цен 1 января 1983 г.
16 Основные средства 1 января 1995 г.
17 Аренда 1 января 1999 г.
18 Выручка 1 января 1995 г.
19 Вознаграждения работникам 1 января 1999 г.
20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи 1 января 1984 г.
21
Влияние изменений валютных курсов 1 января 1995 г.
22 Объединение компаний 1 января 1995 г.
23 Затраты по займам 1 января 1995 г.
24
Раскрытие информации о связанных сторонах 1 января 1986 г.
25 Учет инвестиций 1 января 1987 г.
26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения 1 января 1988 г.
27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании 1 января 1990 г.
28 Учет инвестиций в ассоциированные компании 1 января 1990 г.
29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 1 января 1990 г.
30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов 1 января 1991 г.
31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности 1 января 1992 г.
32
Финансовые инструменты: раскрытия и предоставления информации 1 января 1996 г.
33 Прибыль на акцию 1 января 1998 г.
34 Промежуточная финансовая отчетность 1 января 1999 г.
35 Прекращаемая деятельность 1 января 1999 г.
36 Обесценивание активов 1 января 2002 г.
37 Резервы, условные обязательства и условные активы 1 января 2002 г.
38 Нематериальные активы 1 января 2002 г.
39 Финансовые инструменты: признание и оценка 1 января 2001 г.
40
Инвестиционная собственность 1 января 2001 г.
41 Учет в сельском хозяйстве 1 января 2003 г.
Некоторые стандарты, не представленные в таблице, пересматриваются.
При разработке учетных стандартов делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах. Следует отметить, что в силу различных причин международные стандарты находятся под сильным влияние практики ведения учета в США. Международные стандарты отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов начисления амортизации основных средств, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций) они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые.
Международные стандарты бухгалтерского учета требуют соблюдения следующих принципов:
• Достоверности, то есть экономическая информация должна достоверно и адекватно отражаться в бухгалтерском учете;
• Номинальной оценки, предполагающей, что все операции учитываются в бухгалтерском учете в денежной оценке «по номиналу» соответствующих валют с пересчетом при необходимости по официально сложившемуся курсу;
• Осторожности – в бухгалтерском учете с большой осторожностью подходят к прогнозам, поскольку учитываются реальные, достоверные затраты;
• Полнота в учете или не компенсации, поскольку происходящие операции должны отражаться полно во всей совокупности данных без какой-либо компенсации;
• Разграничение отчетных периодов – затраты и доходы строго разграничиваются по периодам, к которому они относятся;
• Постоянство бухгалтерских методов – применяемые методы в учете должны быть постоянными и не меняться произвольно;
• Непрерывности, то есть учет ориентирован на то, что предприятие будет функционировать непрерывно или достаточно продолжительный период времени;
• Двойной записи, заключающейся в применении в бухгалтерском учете системы двойной записи одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов;
• Ответственности – каждый исполнитель в бухгалтерском учете ведет свой участок работы, за который несет полную ответственность;
• Контроля – информация должна использоваться корректно, чтобы всегда была полная возможность ее объективной интерпретации, анализа, сравнения и в конечном счете – контроля;
• Надежности – учетная информация должна быть надежной, чтобы пользователь на ее основании мог делать ясные и полные выводы;
• Взаимозависимости – учет должен строится исходя из того, что все операции в учете взаимосвязаны между собой, поэтому вся информация должна быть правильно сбалансирована;
• Уместности – данные учета должны быть простыми и понятными при любой перегруппировке информации и ее интерпретации. В конечном счете, в учете делается лишь то, что уместно.
Как правило, каждый стандарт включает следующие разделы:
– введение, отражающее общее содержание данного стандарта, его цель и задачи;
– определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке главных определяющих терминов;
– объяснения, рассматривающие понятие и их трактовку с точки зрения целей, поставленных пользователями учетных данных;
– описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;
– предписания, связанные с практической реализацией требований, вытекающих из данного стандарта;
– дата вступления в силу.
1.2 Роль комитета по международным стандартам финансовой отчетности
Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями и другими организациями для финансовой отчетности во всем мире. Комитет был основан в 1973 году в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из Австрии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании и Ирландии, А также США. С 1983 года членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации-члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). По состоянию на январь 1998 года в 91 стране насчитывалось 122 члена комитета и 4 ассоциированных и 2 аффилированных члена. В настоящее время в работу КМСФО вовлечены многие организации во многих странах, не являющихся членами КМСФО, применяются Международные стандарты финансовой отчетности.
Целями КМСФО, как они определены в его уставе, являются:
• Разработка и публикация, исходя из общественных интересов, международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их повсеместного принятия и соблюдения;
• Работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.
КМСФО функционирует благодаря финансовой поддержке со стороны профессиональных бухгалтерских и других организаций, входящих в его Правление, МФБ и взносами от компаний, финансовых инструментов, бухгалтерских фирм и других организаций. Кроме того, КМСФО получает доход от продажи своих публикаций.
Деятельность КМСФО осуществляется Правлением, состоящим из представителей бухгалтерских организаций тринадцати стран, называемых Советом МФБ, и до четырех других организаций, заинтересованных в финансовой отчетности.
Комитет по выдвижению кандидатур назначал Совет в составе 19 Доверенных лиц, которые осуществляют функции управляющего и контролирующего органа, представляющего интересы шести континентов и 14 стран. Доверенные лица обеспечивают привлечение необходимого финансирования и назначают членов нового Правления.
Для осуществления надзора за дальностью Правления по международным стандартам финансовой отчетности Доверенные лица учредили некоммерческую корпорацию «Фонд Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Фонд КМСФО).
В соответствии с Уставом Доверенные лица сформировали, также, и консультационный совет по стандартам. В состав Совета вошло около 30 членов, обладающих разносторонним опытом работы в различных регионах и необходимыми навыками для разработки стандартов бухгалтерского учета. Консультативный совет должен выполнять следующие функции:
– определять приоритетные направления деятельности Правления;
– информировать Правление о последствиях принятия предлагаемых стандартов для пользователей и составителей финансовой отчетности;
– предоставлять другие консультации Правлению или Доверенным лицам. Совет будет проводить заседания, по крайней мере, три раза в год. Члены Совета будут консультироваться с Правлением по поводу всех основных проектов, а желания Совета будут открытыми для общественности.
Таким образом, произошло принципиальное изменение структуры КМСФО.
Целью деятельности КМСФО, как это было изначально определено в его Уставе, явилась разработка, в интересах общественности, единой системы высококачественных, понятий и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники «фонда рыков» и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения. С принятием в 2000 году нового Устава КМСФО к данной цели добавились, также, распространение и обеспечение строго соблюдения данных стандартов, и обеспечение максимального сближения национальных финансовой отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности, исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.
1.3 Разработка международных стандартов финансовой отчетности
Представители Правления, организации-члены КМСФО, члены Консультативной группы, прочие организации, специалисты и сотрудники КМСФО призваны представлять предложения для новых тем, которые могли бы быть рассмотрены в международных стандартах финансовой отчетности.
Деятельность КМСФО гарантирует, что Международные стандарты финансовой отчетности являются высококачественными, требующими соответствующей бухгалтерской практики в конкретных экономических условиях. Посредством консультаций с Консультативной группой, организациями-членами КМСФО, органами, устанавливающими стандарты и другими заинтересованными группами и отдельными специалистами во всем мире КМСФО также обеспечивает пригодность Международных стандартов финансовой отчетности для пользователей и составителей финансовых отчетов. Процедура разработки Международного стандарта финансовой отчетности состоит в следующем:
• Правление учреждает Подготовительный комитет. Каждый Подготовительный комитет возглавляется Представителем Правления и, как правило, включает представителей бухгалтерских организаций, по крайне мере, из трех других стран. В Подготовительные комитеты могут также входить представители других организации, представленных в Правлении или Консультативной группе, или эксперты в определенной области.
• Подготовительный комитет определяет и оценивает бухгалтерские вопросы, связанные с рассматриваемой темой. Подготовительный комитет рассматривает применение установленных КМСФО Принципов подготовки и представления финансовых отчетов к указанным учетным вопросам. Подготовительный комитет также изучает национальные и региональные бухгалтерские требования и практику, в том числе различные учетные приемы, подходящие к различным условиям. После рассмотрения всех вопросов Подготовительный комитет представляет Правлению свою Схему вопроса.
• После получения комментариев Правления к Схеме вопроса Подготовительный комитет обычно готовит и публикует Проект изложения принципов или другой дискуссионный документ. Этот документ предназначен для определения основополагающих принципов, которое сформулируют базу для подготовки Проекта положения. В нем также описываются рассмотренные альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. Комментарии от всех заинтересованных сторон приветствуются в течение всего периода обсуждения проекта, протяженность которого обычно составляет около трех месяцев. Для внесения изменений в существующий международный стандарт финансовой отчетности Правление может поручить Подготовительному комитету подготовить Проект положение без предварительного опубликования Проекта Изложения принципов.
• Подготовительный комитет рассматривает комментарии по Проекту Изложения принципов и одобряет окончательное изложение принципов, которое представляет Правлению для утверждения и используется в качестве основы для подготовки Проекта положения по предлагаемому Международному стандарту финансовой отчетности. Окончательное Изложение принципов можно получить по требованию, но формально оно не предназначено для печати.
• Подготовительный комитет готовит предварительный Проект положение для утверждения Правлением. После рассмотрения и при утверждении большинством в две третьи голосов Правления Проект положения публикуются. На протяжении всего периода обсуждения проекта продолжительностью от минимум одного до, обычно, не менее трех месяцев, принимаются комментарии от всех заинтересованных сторон.
• Подготовительный комитет рассматривает комментарии и подготавливает проект Международного стандарта финансовой отчетности для его рассмотрения Правлением. Стандарт публикуется после рассмотрения и утверждения большинством в три четверти голосов Правления.
В процессе этой работы Правление может решить, что обсуждаемый предмет нуждается в дополнительных консультациях или, лучше использовать для обсуждения Дискуссионный лист. Возможно, перед созданием Международного стандарта финансовой отчетности требуется издать несколько Проектов положения.
ГЛАВА 2. НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ, СТАНДАРТЫ РОССИИ И АДАПТАЦИЯ ОТЕЧЕСТВЕННЫХ СТАНДАРТОВ К МСФО
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации АО «Завод им. Гаджиева».
Акционерное общество «Завод им. Гаджиева» (АО «Завод им. Гаджиева») действует на основании устава и в соответствии с законодательством Российской Федерации.Общество является коммерческой организацией, уставной капитал которой разделён на акции, удостоверяющие обязательные права акционеров по отношению к обществу. Общество является непубличным.
Местонахождение: Республика Дагестан, г. Каспийск.
Предметами деятельности завода являются:
• Производство и реализация продукции производственно-технического назначения, товаров пожарной техники товаров народного потребления, орудий и приспособлений доя фермерских хозяйств и дачных участков.
• Производство, ремонт, гарантийное обслуживание и надзор вооружений и военной техники.
• Оказание транспортных и технологических услуг юридическим и физическим лицам.
• Коммерческая деятельность по реализации нефтепродуктов, стройматериалов, автозапчастей и т.д.
Высшим органом управления обществом является Общее собрание собрание акционеров.
Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными.
Годовое Общее собрание акционеров должно быть проведено в период с 1 марта по 31 июня в год, следующий за отчетным годом.
На годовом Общем собрании акционеров решаются вопросы об избрании Совета директоров Общества, Ревизионной комиссии (Ревизора), утверждении аудитора Общества, об утверждении годовых отчетов, годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества. В пределах своей компетенции годовое Общее собрание акционеров вправе рассмотреть любой вопрос.
Ревизионная комиссия осуществляет контроль за соблюдением Устава организации, правил внутреннего распорядка, положений об оплате труда, за сохранностью зданий и сооружений и другого имущества, законностью договоров, расходованием денежных ресурсов и материальных ценностей, правильностью учета, и расчетов с работниками завода, а также за своевременным рассмотрением правлением общества и должностными лицами жалоб и заявлений.
Ревизионная комиссия проводит ежегодно комплексную ревизию производственно - финансовой деятельности кооператива, периодически проверяет хозяйственную деятельность бригад и других производственных подразделений и дает заключение по годовому отчету.
Общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров, осуществляет Совет директоров Общества.
Их указания по соответствующим вопросам обязательны для членов и лиц, работающих в кооперативе по трудовому договору.
Общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Гражданским кодексом Российской Федерации. Реорганизация Общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. При реорганизации вносятся соответствующие изменения в учредительные документы Общества.
АО «Завод им. Гаджиева» осуществляет учет результатов работ, ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией (Ревизором) Общества.
Общество обязано привлечь для ежегодного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторскую организацию, не связанную имущественными интересами с обществом или его акционерами.
Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.
Таблица 2.1. Результаты расчётов для анализа актива баланса.
Статьи актива баланса Код строки баланса Абсолютные величины, тыс.руб. Удельный вес, % Изменения (+,-)
2017 2018 2017 2018 В абсолютных величинах
В удельных весах В % величинам на начало периода В % к изменениям итога баланса
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 1100 287571 291648 50,4 42,5 4077 -7,9 +7,4 +3,5
В том числе:
Основные средства 1150 186849 160751 32,7 23,4 -26098 -9,3 -1,4 -22,7
II.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 1200 283238 394125 49,6 58,5 110887 8,9 39,1 95,5
В том числе:
Запасы и НДС 1210
+
1220 154338 170861 27 24,9 16523 -2,1 10,7 4,4
Дебиторская задолженность по срокам погашения менее года 1230 78517 205775 13,8 30 127258 16,2 162,1 110,7
Денежные средства 1240
+
1250 49034 17478 8,6 2,5 -31556 -6,1 -64,4 -27,4
Другие оборотные активы 1260 1349 11 0,2 0,002 -1383 -0,2 -90,2 -1,2
БАЛАНС 1600 570809 685773 100 100 114964 0 20,1 100
В ходе анализа актива баланса АО «Завод им Гаджиева» установлено, что активы увеличились на 20.1% или на 114 964 тыс. руб.
Внеоборотные активы увеличились на 3,4% или на 4077 тыс. руб
Оборотные активы увеличились на 110 887 тыс. руб., что составляет 39,1%. Увеличение оборотных активов произошло, в основном, за счёт увеличения дебиторской задолженности на 127 258 тыс. руб. или же на 162,1%. Увеличились также запасы на 10,7% или на 16 523 тыс. руб. Так же из таблицы видно, что денежные средства и другие оборотные активы уменьшились на 64,4% (31556 тыс.руб.) и на 90,2% (1383 тыс. руб.) соответственно.
Таблица 2.2 «Результаты расчётов для анализа пассива баланса»
Статьи актива баланса Код строки баланса Абсолютные величины, тыс.руб. Удельный вес, % Изменения (+,-)
2017 2018 2017 2018 В абсолютных величинах
В удельных весах В % величинам на начало периода В % к изменениям итога баланса
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 1300 121573 159256 21,3 23,2 37686 1,9 31 -32,5
В том числе:
Уставный капитал 1310 52783 52783 9,2 7,7 0 -1,5 0 0
Нераспределенная прибыль 1370 16052 51854 2,8 7,6 55802 4,8 -223 31,1
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ 1400 - - - - - - - -
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ 1500 449236 526514 78,7 76,8 77278 -1,9 17,2 67,2
в том числе:
Заемные средства 1510 - 1020 - 0,1 1020 0,1 0 0,8
Кредиторская задолженность 1520 449236 525494 78,7 76,6 76258 -2,1 17 66,3
Другие оборотные активы 1530
+
1540
+
1550 - - - - - - - -
БАЛАНС 1600 570809 685773 100 100 114964 0 20,1 100
В ходе анализа пассива баланса АО «Завод им. Гаджиева» установлено, что собственный капитал увеличился на 37 686 тыс.руб. или на 31%, в том числе нераспределённая прибыль на 223% (35 802 тыс.руб.).
Долгосрочных пассивов у предприятия нет.
Краткосрочные пассивы увеличились на 17,2% или на 77 273 тыс. руб. Это увеличение произошло, в основном, за счёт кредиторской задолженности, которая увеличилась на 72 258 тыс.руб. или на 17%.
В общем, по сравнению с прошлым годом пассив увеличился на 20,2% или же на 114 964 тыс.руб.
Таблица 2.3 «Расчётные данные для анализа финансовых результатов»
Показатели Код строки отчета Абсолютные величины, тыс.руб. Удельный вес, % Изменения (+,-)
2017 2018 2017 2018 В абсолютных величинах
В удельных весах В % величинам на начало периода В % к изменениям итога баланса
Выручка 2110 697709 811352 100 100 113643 - 16,4 100
Себестоимость продаж 2120
+
2210
+
2220 (631711) (776876) 90,6 95,3 (145167) 5,2 23 127,01
Прибыль (убыток) от продаж 2200 35268 34474 9,4 4,7 -30894 -3,2 47,3 -27,1
Операционные доходы 2310
+
2320
-
2330 - - - - - - - -
Прочие доходы 2340
-
2350 (60353) 12633 8,7 1,6 (47730) -7,1 79,1 41,8
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 5005 47107 0,7 5,8 42102 5,1 841,2 36,8
Текущий налог на прибыль 2410 (1001) (9421) 0,1 1,2 (8420) 1,1 841,2 7,4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 2400 4004 37686 0,6 4,8 +33682 4 841,2 29,5
В ходе анализа финансовых результатов АО «Завод им. Гаджиева» установлено, что чистая прибыль увеличилась на 33 682 тыс. руб. или на 841,2% Увеличение произошло в основном за счёт увеличения выручки на 16,4 % или на 113 647 тыс. руб., а так же увеличения прочих доходов на 79,1%.
