Проблемы оценки активов и обязательств по международным стандартам финансовой отчетности

ВВЕДЕНИЕ 3 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА ИССЛЕДОВАНИЯ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 6 1.1. Понятие стоимости в контексте проблематики ее использования в системе учета 6 1.2. Сущность и виды бухгалтерских оценок активов и обязательств 15 1.3. Применение справедливой стоимости в учете и отчетности в соответствии с МСФО 29 2. Оценка стоимости активов и обязательств в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности 36 2.1. Формирование бухгалтерской оценки отдельных видов активов и обязательств в условиях интеграции в международную учетную систему 36 2.2. Оценка активов и обязательств в системе управленческого учета 52 2.3. Методика оценки с использованием дисконтирования в учетной системе активов и обязательств 59 3. СТОИМОСТНАЯ ОЦЕНКА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В УСЛОВИЯХ КОНВЕРГЕНЦИИ РОССИЙСКИХ РЕГУЛЯТИВОВ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ 69 3.1. Методический инструментарий оценки активов организации по справедливой стоимости в целях управленческого учета 69 3.2. Предложения по гармонизации российской и международной систем бухгалтерских стандартов, регулирующих оценку активов и обязательств 81 Заключение 94 Список литературы 100 Приложения 107

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ. 2. Налоговый кодекс (часть первая). Федеральный закон от 31.07.98 г. № 147-ФЗ. 3. Налоговый кодекс (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. 4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». 5. Федеральный стандарт оценки «Общие понятия, подходы и требования к проведению оценки» ФСО 1 утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. № 256 // Российская газета. – 2007. – № 194. 6. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.97 г. 7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». 8. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»). 9. Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)». 10. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)». 11. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». 12. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». 13. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». 14. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н (ред. от 20.12.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)». 15. Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)». 16. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». 17. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». 18. Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)». 19. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)». 20. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000». 21. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)». 22. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)». 23. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02». 24. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02». 25. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02». 26. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02». 27. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03». 28. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». 29. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)». 30. Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)». 31. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов, утвержденные Минэкономики РФ, Минфином РФ, Госстроем РФ 21.06.1999 № ВК 477. 32. Письмо Минфина РФ от 23.12.1997 № 16-00-16-267 «О документах, рассмотренных на Седьмой конференции Координационного Совета по методологии бухгалтерского учета стран-членов СНГ» (вместе с «Основными принципами бухгалтерской (финансовой) отчетности в странахчленах СНГ», «Общими положениями формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций в странах-членах СНГ», «Резолюцией Седьмой конференции Координационного Совета по методологии бухгалтерского учета стран-членов СНГ» 33. Абдалова, Е.Б. Оценка основных средств в учетно-информационной системе организации: автореф. дис. ... канд. экон. наук / Е.Б. Абдалова. – Санкт-Петербург, 2018. 34. Абрамова, О.В. Эффективность использования трудовых ресурсов в условиях совершенствования внутрихозяйственных производственноэкономических отношений: автореф. дис. … канд. экон. наук / О.В. Абрамова. – Москва, 2017. – 28с. 35. Агошкова, Н.Н. Формирование и отражение в бухгалтерском учете стоимости основных средств в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности / Н.Н. Агошкова // Международный бухгалтерский учет. – 2018. – № 21. – С. 35-43. 36. Алборов, Р.А. Использование справедливой стоимости в бухгалтерском учете биологических активов сельскохозяйственных организаций / Р.А. Алборов, С.В. Бодрикова // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. –2018. – № 3(13). 37. Алексеева, Г.И. Методы оценки справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 13 / Г.И. Алексеева // МСФО и МСА в кредитной организации. – 2012. – № 3. – С. 14-24. 38. Алексеева, Г.Н. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2017. – 164с. 39. Альфред, М. Кинг. Справедливая стоимость – дорожная карта менеджеров, аудиторов, инвесторов и оценщиков бизнеса = Executives Guide to Fair Value. Profiting from the New Valuation Rules; Пер. с англ. – М.: Маросейка, 2010. 40. Аникин, П.А. Учет временной стоимости денег / П.А. Аникин // Консультант. – 2016. – № 1. 41. Аникин, П.А. Оценка справедливой стоимости активов и обязательств при слияниях и поглощениях / П.А. Аникин // МСФО и МСА в кредитной организации. – 2019. – № 4. – С. 50-59. 42. Аникин, П.А. Методология и практика расчета справедливой стоимости нематериальных активов / П.А. Аникин // МСФО и МСА в кредитной организации. – 2018. – № 4. – С. 67-77. 43. Анфиногенова, О.В. Возможности использования учетной категории справедливой стоимости в системе российского учета и отчетности / О.В. Анфиногенова // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. – 2017. – № 19. – С. 109-113. 44. Артеменков, И.Л. Эволяция понятия «справедливая стоимость» в международных стандартах финансовой отчетности / И.Л. Артеменков // Вопросы оценки. – 2018. – № 2. – с. 2-11. 45. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. – Издательский центр «МарТ», 2017. 46. Астраханцева, И.А. Концепция и методология оценки и устойчивого роста стоимости компании на основе фрактальной теории рынка капитала: автореф. дис. … д-ра экон. наук / И.А. Астраханцева. – Иваново, 2011. 47. Бабаев, А.Ю. Теория бухгалтерского учета. – 4 издание. - Москва: Юнити-Дана, 2019. – 304 с. 48. Бабаева, З.Ш. Учетная политика организации в соответствии с новым Федеральным законом «О бухгалтерском учете» / З.Ш. Бабаева // Международный бухгалтерский учет. – 2018. – № 42. – С. 58-62. 49. Байкова, К.А. Использование категории «справедливая стоимость» для оценки активов коммерческого банка / К.А. Байкова // Проблемы экономики. – 2018. – № 5. – С. 49-52. 50. Банк, С.В. Бухгалтерский учет справедливой стоимости финансовых инструментов / С.В. Банк // Вестник Самарского государственного экономического университета. – 2017. – № 6. – С. 145-148. 51. Банк, В.Р. Бухгалтерский учет справедливой стоимости финансовых инструментов / В.Р. Банк, С.В. Банк // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2017. – № 1. – С. 27-31. 52. Бастиа Ф. Экономические софизмы / Ф. Бастиа – Социум, 2018. – 304 с. 53. Безбородова, Т.И. Влияние макроэкономических факторов на оценку активов и обязательств организации /Т.И. Безбородова // Экономический анализ: теория и практика. – 2019. – № 29. – С. 46-49. 54. Бекетов, Н.В. Организация системы управления стоимостью компании / Н.В. Бекетов Н.В. // Экономический анализ: теория и практика. – 2018. – № 17. 55. Б?м-Баверк О. Основы теории ценности хозяйственных благ / О. Б?м-Баверк – М.: Директмедиа Паблишинг, 2008 – 196 с. 56. Блохин, К. Концепция справедливой стоимости / К. Блохин // Финансовая газета. – 2017. – № 21. 57. Бреславцева, Н.А. Применение иерархического принципа при стоимостной оценке справедливой стоимости в МСФО / Н.А. Бреславцева, В.В. Каращенко, В.А. Проскурина / Международный бухгалтерский учет. – 2018. – № 17. С. 2-7. 58. Брюханов, М.Ю. Анализ отчетности по МСФО как способ защиты от плохих кредитов / М.Ю. Брюханов // МСФО и МСА в кредитной организации. – 2019. – № 4. – С. 91-97. 59. Богатая, И.Н. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации / И.Н. Богатая, Е.М. Евстафьева // Международный бухгалтерский учет. – 2019. – № 25. – С. 2-17. 60. Богатая, И.Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы монография / И.Н. Богатая. – Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2019.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА ИССЛЕДОВАНИЯ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 1.1. Понятие стоимости в контексте проблематики ее использования в системе учета Стоимость является одним из центральных понятий, используемых в экономике, важнейшей характеристикой экономических процессов. К исследованию вопросов стоимости как сложной и многоаспектной проблеме обращались многие исследователи: Уильям Петти (1623-1687), Адам Смит (1723-1790), Давид Рикардо (1772-1823), Карл Маркс (1818-1883). Из наших современников можно выделить: Р.Р. Валиуллина , М.А. Логунова , Л.И. Томашевскую , В.Г. Хвинтелиани и др. Вопросы бухгалтерской оценки стоимости активов и обязательств, выявление тенденций в данной области и факторы, их обусловившие рассматривались в работах: О.В. Рожновой , О.С. Неверовой10, Т.Б. Цыгановой и др.