НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА: ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ПОРЯДОК ОСПАРИВАНИЯ

ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................... 4 ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА: ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, ОБСТОЯТЕЛЬСТВА ПОЛУЧЕНИЯ.......................................... 7 1.1. НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА: ПОНЯТИЕ И ВИДЫ...................... 7 1.2. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИЕ О ПОЛУЧЕНИИ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ .................................................................................... 11 1.3. НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА КАК УГРОЗА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ......................................................................... 17 ГЛАВА 2. ОБЗОР И АНАЛИЗ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКИ ПОЛУЧЕНИЯ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ .......................................................... 25 2.1. АНАЛИЗ СУДЕБНОЙ (НАЛОГОВОЙ) ПРАКТИКИ ПОЛУЧЕНИЯ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ В РОССИИ................................................................ 25 2.2. АНАЛИЗ СХЕМ ПОЛУЧЕНИЯ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ ПО ДАННЫМ ЕАГ......................... 32 2.3. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ВЫЯВЛЕНИЯ СХЕМ ПОЛУЧЕНИЯ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН.............................................................. 38 ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕЙСТВИЙ ИФНС №1 ПО ВЫЯВЛЕНИЮ ПОЛУЧЕНИЯ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ...................................................................................... 46 3.1. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИФНС № 1................................................................................................. 46 3.2. ОБЗОР И АНАЛИЗ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ И ДОКАЗЫВАНИЮ ПОЛУЧЕНИЯ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ ..................................................................................... 51 3.3. РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ И СЛУЖБ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ПО СНИЖЕНИЮ РИСКОВ И УГРОЗ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПОЛУЧЕНИЕ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ....................................................................................... 56 ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................. 61 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК............................................................... 64

1. Алимбекова А. Н. Оценка обоснованности налоговой выгоды как составная часть налогового контроля: проблемные вопросы / А. Н. Алимбекова, А. С. Мишин // Вестник СГЮА. 2018. №2. С. 237-241. 2. Блохина Т. В. Налоговая выгода экономического субъекта, получаемая им при управлении налоговыми обязательствами / Т. В. Блохина // Актуальные вопросы современной науки. 2019. № 5. С. 126-135. 3. Бычков А. И. Необоснованная налоговая выгода: налоговые последствия / А. И. Бычков // Бухгалтерский учет. 2016. № 2. С. 59-63. 4. Веретило А. А. Налоговые последствия получения необоснованной налоговой выгоды / А. А. Веретило // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2020. №1. С. 240-244 5. Волков А. В. Признаки необоснованной налоговой выгоды в контексте злоупотребления гражданскими и налоговыми правами / А. В. Волков // Вестник арбитражной практики. 2017. №6. С. 3-28. 6. Гордеева И. Г. Необоснованная налоговая выгода: отличительные признаки и практика применения / И. Г. Гордеева // Финансы. 2020. № 3. С. 37-41. 7. Гордеева О. В. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды / О. В. Гордеева // Все для бухгалтера. 2017. №3. С. 55-56. 8. Горелова И. В. Необоснованная налоговая выгода: действия организаций, контрагентов и налоговых органов / И. В. Горелова, Е. И. Новикова // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики, налогообложения. 2018. №1. С. 22-27. 9. Горелова И. В. Новый вектор налоговой политики: необоснованная налоговая выгода / И. В. Горелова, Е. И. Новикова // Актуальные проблемы развития экономики в современных условиях. 2018. №1. С. 50-55. 10. Грищенко А. В. Особенности получения налогоплательщиком налоговой выгоды при расчетах с контрагентами / А. В. Грищенко, Ю. И. Грищенко // Вестник академии экономической безопасности МВД России. 2018. №2. С. 13-19. 11. Демидов А.В. Обзор практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров арбитражными судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды / А. В. Демидов // Некоммерческие организации в России. 2018. №1. С. 73-79. 12. Дубровин В. В. Необоснованная налоговая выгода: судебная практика вместо налогового кодекса / В. В. Дубровин // Актуальные вопросы науки. 2016. №22. С. 150-153. 13. Жарова Е. А. Необоснованная налоговая выгода и концепция лица, имеющего фактическое право на доход: соотношение инструментов противодействия налоговым злоупотреблениям / Е. А. Жарова // Коллоквиум - журнал. 2019. №14. С. 18-23. 14. Золотов Е. Ю. Анализ изменения налогового законодательства в части необоснованной налоговой выгоды / Е. Ю. Золотов, Л. И. Гончаренко // Дни науки ВШЭМ. 2018. №1. С. 123-125. 15. Иванов Е. В. Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды / Е. В. Иванов // Бухгалтер и закон. 2019. № 9. С. 35-42. 16. Кривошеев И. А. Общая характеристика критериев обоснованности налоговой выгоды / И. А. Кривошеев // Мир экономики и права. 2018. №5. С. 72-80. 17. Крохина Ю. А. Трансформация понятия необоснованной налоговой выгоды из судебной практики в налоговое законодательство / Ю. А. Крохина // Налоги и финансовое право. 2017. №2. С. 29-36. 18. Лысенко Е. А. Постановление Пленума ВАС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 12.10.2006 № 53: Процессуальные вопросы доказывания необоснованности налоговой выгоды / Е. А. Лысенко // Налоговед. 2019. № 11. С. 24-31. 19. Мешалкин В. К. Налоговая выгода: обоснованная и необоснованная / В. К. Мешалкин // Налоговая политика и практика. 2019. №1. С. 15-18. 20. Мосин Е. Ф. Категория налоговая выгода в налоговой практике / Е. Ф. Мосин // Ленинградский юридический журнал. 2017. № 2. С. 78-87. 21. Назаров В.Н. Необоснованная налоговая выгода на практике / В. Н. Назаров // Бизнес в законе. 2017. №3. С. 14-16. 22. Налоговые преступления и отмывание денег: Типологическое исследование ЕАГ, 2013. Режим доступа: URL: https://eurasiangroup.org/files/Typologii%20EAG/Nalogovye_prestupleniya.pdf (дата обращения: 01.04.2020). 23. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146 - ФЗ. Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 20.02.2020). 24. Ногина О. А. Проблемы применения расчетного метода налоговыми органами при доначислении налога в случае установления необоснованной налоговой выгоды / О. А. Ногина // Вестник ВАС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. 2019. № 8. С. 27-35. 25. О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды: Письмо ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@. Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215867/(дата обращения: 17.03.2020). 26. О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового Кодекса Российской Федерации: Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@. Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_282284/(дата обращения: 17.03.2020). 27. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды: Постановление Пленума ВАС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 12.10.2006 N 53 налоговой выгоды: Письмо ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@. Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63894/(дата обращения: 05.03.2020). 28. Пантюшов О. В. Понятие налоговой выгоды: практика применения / О. В. Пантюшов // Налоговая политика и практика. 2018. № 2. С.58-63. 29. Першин С. П. Обоснованность налоговой выгоды как условие оптимизации налогообложения / С. П. Першин // Политематический научный журнал КГАУ. 2019. № 4. С. 87 -95. 30. Першутов А. Г. Оценка обоснованности получения налоговой выгоды / А. Г. Першутов, И. Г. Моисеева, Т. А. Трапезникова, С. Ю. Воропаев, А. В. Сергеев // Закон. 2017. №11. С. 13-19. 31. Седаев П. В. Неопределенность понятия необоснованной налоговой выгоды как фактор возникновения налоговых рисков / П. В. Седаев // Социально-экономические науки и гуманитарные исследования. 2016. № 5. С. 109 - 112. 32. Седаев П. В. Особенности доказывания налоговыми органами получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм - однодневок / П. В. Седаев // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2016. № 32. С. 147 - 151. 33. Секретарюк С. А. Экономическая безопасность и экономические риски / С.А.Секретарюк // Наукапарк. 2017. № 7. С. 86-89. 34. Сенчагов В. К. Экономическая безопасность России. Общий курс: учебник. 5-е изд. М.: Бином, 2016. 818 с. 35. Скобелев В. В. Экономическая безопасность организации: экспертный взгляд на классификацию рисков сотрудничества с контрагентами / В.В. Скобелев // Экономическая безопасность: стратегические риски и угрозы. 2019. С.108-111. 36. Смирнова Е. Е. Эффективные инструменты выявления необоснованной налоговой выгоды при осуществлении налогового контроля / Е. Е. Смирнова // Налоговая политика Российской Федерации в современных условиях. 2016. №1. С. 260-265. 37. Солодилов А. В. Некоторые проблемы доказывания получения необоснованной налоговой выгоды по делам, связанным с оспариванием ненормативных актов налоговых органов / А. В. Солодилов // Судебная практика в Западной Сибири. 2017. № 2. С. 72-83. 38. Судницына О. Ю. Добросовестность налогоплательщика как обстоятельство, влияющее на доказывание налоговыми органами необоснованной налоговой выгоды / Актуальные проблемы развития экономики в современных условиях. 2017. №1. С. 93-97. 39. Суяркова Д. С. Особенности функций налоговых органов и роль суда в процессе регулирования правоотношений, связанных с получением налоговой выгоды / Д. С. Суяркова // Актуальные проблемы финансового контроля. 2016. № 1. С. 297-309. 40. Табаков А. Н. Концепция налоговой выгоды и добросовестности налогоплательщика в системе контроля налоговых рисков предприятия / А. Н. Табаков, Е. Н. Герасимова // Актуальные вопросы экономических наук. 2018. № 41. С. 61-65. 41. Трошин А.С. Экономические риски и безопасность организации / А.С.Трошин // Ученые записки. 2018. № 1. С.80-91. 42. Унижаев Н. В. Управление экономической безопасностью. Учебное пособие / Н.В. Унижаев. М.: ЛитРес: Самиздат, 2018. 407 с. 43. Феоктистова И. А. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода / И. А. Феокистова // Мир экономики и права. 2017. № 1. С. 42 - 49. 44. Чуряев А.В. Техническая опечатка или необоснованная налоговая выгода / А. В. Чуряев // Бухгалтер и закон. 2019. №2. С. 18-20. 45. Шелкунов А. Д. Деловая цель как признак обоснованности налоговой выгоды / А. Д. Шелкунов // Вестник ФАС Северо-Кавказского округа. 2019. №4. С. 86-89. 46. Шухман Н. Н. Необоснованная налоговая выгода: доказательство и доказывание / Н. Н. Шухман // Формирование гражданского общества. 2016. №1. С. 162-163. 47. Экономическая безопасность : учебник для студентов, обучающихся по специальности 38.05.01 Экономическая безопасность / под ред. д-ра экон. наук, проф. И.В. Манаховой. Саратов : Саратовский социально-экономический институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2019. 304 с. 48. Экономическая безопасность: Учебник / Под ред. Маиляна С.С., Эриашвили Н.Д. М.: Юнити, 2018. 320 c. 49. Экономическая безопасность: Учебник / Под ред. Мантусова В.Б., Эриашвили Н.Д. М.: Юнити, 2018. 384 c. 50. Экономическая безопасность: Учебное пособие / Под ред. В.А. Богомолова. М.: ЮНИТИ, 2017. 295 c. 51. Экономическая безопасность: Учебное пособие / Под ред. Манохиной Н.В. М.: Инфра-М, 2018. 224 c. 52. Эриашвили Н.Д. Экономическая безопасность: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления / В.А. Богомолов, Н.Д. Эриашвили, Е.Н. Барикаев; Под ред. В.А. Богомолова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. 295 c.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА: ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, ОБСТОЯТЕЛЬСТВА ПОЛУЧЕНИЯ 1.1. НАЛОГОВАЯ ВЫГОДЫ: ПОНЯТИЕ И ВИДЫ Основной целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. В современных рыночных условиях при жесткой конкуренции получение прибыли достигается тяжелее. В таких условиях хозяйствующие субъекты уделяют большое внимание сокращению затрат. Одним из способов сокращения затрат можно признать оптимизацию налогообложения, в том числе получение налоговой выгоды. По мнению канд. экон. наук Е. Ф. Мосина «Налоговая выгода - это сокращение налоговых платежей фирмы за счет получения дополнительных вычетов и льгот, уменьшение налоговой базы, а также получение права на возврат(зачет) или возмещение уплаченных сумм из бюджета» [Мосин Е.Ф., с. 78]. На законодательном уровне определение термина «налоговой выгоды» сформулировано в Постановлении Пленума Верховного Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Согласно Постановлению, «под налоговой выгодой для целей налогообложения понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета» [Об оценке арбитражными судами]. Таким образом, под налоговой выгодой понимается снижение налоговой нагрузки на организацию путем получения льгот, вычетов, иных послаблений по налогам.