Войти в мой кабинет
Регистрация
ГОТОВЫЕ РАБОТЫ / КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА, НАЛОГИ

Налоговый учет внереализационных доходов

cool_lady 160 руб. КУПИТЬ ЭТУ РАБОТУ
Страниц: 16 Заказ написания работы может стоить дешевле
Оригинальность: неизвестно После покупки вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100% с помощью сервиса
Размещено: 03.02.2021
Целью данной работы является изучить методику налогового учета внереализационных доходов. Для реализации поставленной цели работы нужно решить следующие задачи: ? изучить нормативные акты и специальную литературу по данной проблематике; ? рассмотреть методы учета начисления внереализационных доходов; ? разобрать как они будут отображаться в декларации по НДС.
Введение

Доходы – это главное и обязательное условие, от которого зависит дальнейшее существование на рынке коммерческой организации. Доходы оказывают прямое влияние на сумму налога на прибыль и величину прибыли. Изучение доходов организации в рамках налогового учета является весьма актуальной темой, так как одна из задач налогового учета. В Положении по бухгалтерскому учету 9/99 (доходы организаций) сказано, что к доходам организации относят увеличение экономических выгод в ходе поступления активов (денежных средств, иного имущества) или же погашения обязательств, что приводит к увеличению капитала данного предприятия, но за исключением вкладов участников, то есть собственников имущества. Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» содержит перечень классификаций доходов, используемых для определения налога на прибыль [1]. Опираясь на статью 248 НК РФ, известно, что доходы классифицируются как, доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а так же ранее приобретенных, выручка от реализации имущества, в том числе ценные бумаги, и имущественных прав. Важно, чтобы доходы, выраженные в иностранной валюте, были в последующем пересчитаны в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату признания и учитываются вместе с доходами, выраженными в рублях. Под внереализационными доходами понимаются все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или иных имущественных прав.
Содержание

ВВЕДЕНИЕ 4 1. Учет внереализационных доходов 5 2. Методы учета внереализационных доходов 7 3.Регистры налогового учета внереализационных доходов…………………..10 4. Отражение в декларации по НДС……. ……………………………………..15 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 17 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 18
Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 года N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018) 2. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2018) 3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) 4. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) 5. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (ред. от 11.04.2018) 6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» 7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999г. 33н (ред. от 06.04.2015). 8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2018). 9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015). 10. Письмо Минфин России от 06.10.2005 N 03-03-04/1/159. 11. Письмо Минфина России от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4/28. 12. Германова,В.С.Налоговый учёт/ В.С.Германова//Курс лекций для студентов, обучающихся по специальности 060500 – «Бухгалтер. учёт, анализ и аудит» Ставрополь. – 2005. 13. Палий В.Ф Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли: Учебное пособие, Москва: - Бератор-Пресс, 2016. 14. Расчет и обоснование критерия выручки сектора малого и сред-него предпринимательства (МСП) для проекта федерального закона «О раз-витии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». - М.: ТПП России, 2017. 15. «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету», издательство. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Проспект», 2015.
Отрывок из работы

1. Учет внереализационных доходов Доходы, полученные плательщиком налога на прибыль из источников, не связанных с основной деятельностью, называются внереализационными. В соответствии с требованиями НК для учёта доходов, не входящих в перечень ст.249 (доходы от реализации), применяется отдельная статья – 250-я. Перечень прочих поступлений (именно такое название следует применять в бухгалтерском учёте) приведён в ПБУ 9/99: 1. доход, полученный после реализации ОС; 2. курсовая разница; 3. доход от безвозмездной передачи имущества; 4. просроченная ДЗ или КЗ. Кроме вышеназванных, в состав прочих поступлений Министерство финансов РФ позволяет включать и другие, прямо не связанные с основной деятельностью предприятия. Условие при этом ставится только одно: до начала проверки налоговым органом (то есть, в пределах проверяемого периода) информация об этом должна быть внесена отдельным пунктом в актуальный приказ об учётной политике. Подробное раскрытие содержания понятия внереализационных доходов подробно раскрыто в рисунке 1. Рисунок 1 – Виды внереализационных доходов Пунктом 10 Положения о бухучёте 9/99 установлено, что величина поступлений от реализации ОС, процентов за пользование финансами предприятия, доходов от участия в капитале иных юридических лиц определяется в порядке, аналогичном для доходов от основной деятельности. Штрафы учитываются в суммах, указанных в решении суда или мировом соглашении с должником. Стоимость безвозмездно полученных активов принимается как рыночная. Суммы кредиторки включаются в доход по цене, указанной в бухгалтерском учёте. Иные поступления учитываются по фактическим суммам, фигурирующим в бухгалтерской документации на момент декларирования. Дополнительная оценка активов проводится по правилам, установленным для таких случаев. Однако, есть исключения из правил бухгалтерского учёта, которые касаются некоторых случаев неосновных доходов предприятия. Например, основные средства, полученные на безвозмездной основе, учитываются по счёту 98. То есть, 91 счёт используется для учёта доходов, имеющих прямое денежное выражение. Все поступления на счета предприятия, которые не имеют прямого отношения к выручке от реализации товаров и продукции собственного производства, считаются прочими поступлениями. Для этой категории установлено собственное определение – внереализационные доходы. В налоговом учёте они фигурируют в соответствии с перечнем, данным законодателем в ст.250 НК. Вот полный перечень случаев, когда поступления признаются внереализационными, и включаются в состав декларируемых предприятием доходов отчётного период. Поступления, относящиеся к внереализационным доходам указано в таблице 1. Таблица 1 - Внереализационные доходы № п/п Внереализационные поступления 1 долевое участие в составе юридических лиц и организаций (дивиденды); 2 курсовая разница после операций с иностранной валютой; 3 штрафы, пени, неустойки, признанные должником или присуждённые по решению судебной инстанции; 4 аренда имущества; 5 права пользования интеллектуальной собственностью; 6 проценты по займам, кредитам, счетам и вкладам в учреждении банка; 7 восстановленные резервы; 8 безвозмездно полученное имущество или права на него; 9 участие в товариществе; 10 вновь выявленные доходы прошлых периодов; 11 положительная разница от дооценки валютной стоимости имущества; 12 основные средства и НМА, безвозмездно полученные по международным соглашениям РФ; 13 стоимость материалов после демонтажа (разборки) основных средств, которые выводятся из эксплуатации; 14 нецелевое использование средств, полученных в виде благотворительного взноса или целевых поступлений, а также средств, которые направлены на создание финансовых резервов радиационной и ядерной безопасности; 15 снижение стоимости уставного капитала в отчётном периоде с условием отказа от возвращения определённой суммы взносов участникам; 16 возврат вкладов, ранее учтённых в составе расходов базы налогообложения отчётного периода, начиная с 01.01.2018 г.; 17 просроченная кредиторская задолженность; 18 доходы от операций с производными финансовыми инструментами (форвардами, фьючерсами, опционами, свопами), отвечающими требованиям законодательства, которое формирует рынок ценных бумаг; 19 излишки запасов ТМЦ производственного назначения после проведения пересчёта; 20 стоимость результатов деятельности продукции средств массовой информации, которые заменяются при списании, либо возврате; 21 корректировка прибыли согласно ст.105.12 и 105.13 кодекса; 22 возврат жертвователю эквивалента имущества или ценных бумаг в денежной сумме; 23 разница суммы, которая отнимается от акциза; 24 прибыль компании-нерезидента, которая контролируется резидентом РФ. Как правило, величина, по которой учитываются указанные выше поступления в налоговом учёте, аналогична требованиям бухучёта. Но есть некоторые исключения, например, продажа основных средств с разной ежемесячной суммой амортизационных отчислений. По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными (внереализационные доходы). 2. Методы учета внереализационных доходов Даты, которые признаются доходы для целей налогообложения, определяются двумя методами: кассовым и методом начисления. Методом начисления основывается на принятие доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они появились. Когда организация использует метод начисления, то, соответственно, порядок признания доходов в налоговом учете, вследствие чего, большое количество данных о доходах берется из регистров бухгалтерского учета и, соответственно, дополнительные учетные регистры для целей налогообложения не являются необходимым. Кассовый метод характеристики признанием доходов в момент поступления денежных средств, это означает, что датой получения дохода считается дата фактического поступления денег в кассу предприятия или дата зачисления средств на расчетный счет. Кассовый метод будет использоваться налогоплательщиком, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не привесился на 1 млн. рублей за каждый квартал, согласно статье 273 НК РФ. Однако, если в течение налогового периода данные реализации превысили указанный лимит, то предприятие обязано перейти на метод начисления с начала этого налогового периода. При использовании такого метода в соответствующем регистре налогового учета необходимо вести налоговый учет доходов от реализации. Полный перечень внереализационных доходов содержится в ст. 250 Налогового кодекса. Данный перечень не является закрытым. К внереализационным относят любые доходы, которые облагаются налогом на прибыль и не учитываются в составе выручки от реализации. Согласно ст. 250 Налогового кодекса к внереализационным доходам, в частности, относят: - доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности человека (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации); - штрафы, пени и другие санкции, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров; - стоимость имущества и денег, полученных безвозмездно; - доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде; - положительные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности; - положительные суммовые разницы; - стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств; - положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России; - излишки ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации; - кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; - суммы восстановленных резервов (например, по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, ремонту основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет); - дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм; - проценты, начисленные по договорам займа и ценным бумагам; - проценты, начисленные по договорам банковского счета и банковского вклада; - доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности). Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов и расходов, то внереализационные доходы отражают после фактического поступления денег. Если фирма учитывает доходы и расходы методом начисления, то внереализационные доходы отражают в налоговом учете следует учитывать следующим образом: Таблица 2 - Кассовый метод учета доходов и расходов Вид внереализационного дохода Момент отражения дохода в налоговом учете Доход от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности Доход может отражаться (п. 4 ст. 271 НК РФ): - на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договоров; - на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов- фактур); - в последний день отчетного (налогового) периода. Конкретный порядок учета доходов устанавливается налоговой учетной политикой фирмы Штрафы, пени и другие санкции, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров Дата признания штрафа, пени должником либо дата их присуждения судом (п. 4 ст. 271 НК РФ) Стоимость имущества и денег, полученных безвозмездно Дата подписания акта приемки-передачи имущества или дата поступления денег на расчетный счет (в кассу) (п. 4 ст. 271 НК РФ) Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде Дата возникновения или выявления дохода (п. 4 ст. 271 НК РФ) Положительная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности Наиболее ранняя из следующих дат (п. 8 ст. 271 НК РФ): - дата совершения операции в иностранной валюте (например, перечисления денег поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте); - последний день отчетного (налогового) периода Положительная суммовая разница У покупателя имущества (работ, услуг) - дата погашения задолженности перед поставщиком. А если покупатель перечислил предоплату - дата получения товаров (работ, услуг). У продавца имущества (работ, услуг) - дата погашения задолженности покупателем. А если покупатель расплатился авансом - дата реализации товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 271 НК РФ) Стоимость ценностей, полученных при ликвидации ОС Дата составления акта ликвидации основного средства (п. 4 ст. 271 НК РФ) Положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка РФ Дата перехода права собственности на иностранную валюту (п. 4 ст. 271 НК РФ) Излишки ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации Дата оформления результатов инвентаризации Списанная кредиторская задолженность Последний день отчетного (налогового) периода Суммы восстановленных резервов Последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ) Дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм Дата поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 4 ст. 271 НК РФ) Проценты, начисленные по договорам займа, долговым ценным бумагам, договорам банковского счета и банковского вклада Последний день отчетного (налогового) периода - по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода. Дата прекращения договора или погашения займа - по договорам, срок действия которых составляет меньше одного отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ) Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности) Последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ) 3. Регистры налогового учета внереализационных доходов Федеральная налоговая служба (Информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации») предусмотрела налоговые регистры только для учета: - штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров; - списанной кредиторской задолженности. Другие регистры по учету внереализационных доходов в рекомендациях налоговиков отсутствуют. Поэтому их необходимо разработать соответствующий регистр самостоятельно. Следующие регистры можно использовать для налогового учета внереализационных доходов: – от сдачи имущества в аренду – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; – штрафы и пени, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров – регистр учета расчетов по штрафным санкциям; ? регистр — расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период; регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; – стоимость имущества и денег, полученных безвозмездно – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; регистр «Формирование стоимости объекта учета»; – доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; – положительная курсовая разница, образовавшаяся от переоценки валюты и валютной задолженности – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; – положительная суммовая разница – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; – стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств– регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; регистр «Формирование стоимости объектов учета»; – положительная разница, возникшая при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; – излишки ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; – списанная кредиторская задолженность – регистр учета операций по движению кредиторской задолженности — Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату; регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; – общая сумма восстановленных резервов – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; регистры по учету резервов; – по сомнительным долгам – расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода; ? регистр движения резерва по сомнительным долгам; ? по гарантийному ремонту и обслуживанию – регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт; ? регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт; – по ремонту основных средств – регистр учета резервов на ремонт основных средств; – на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет – регистр по учету резерва на оплату отпусков (вознаграждений за выслугу лет) – дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; – проценты по договорам займа, ценным бумагам, договорам банковского счета и банковского вклада – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; – доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности) – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; – прочие внереализационные доходы – регистр учета внереализационных доходов отчетного периода. Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение партнерами условий договоров, предусмотрены два налоговых регистра: - регистр учета расчетов по штрафным санкциям; - регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Прежде всего, необходимо оформить регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Далее заполнить его на основании документов, которые служат основанием для их начисления (например, договора или решения суда). Налоговый учет кредиторской задолженности ведется в двух налоговых регистрах: - регистре учета операций по движению кредиторской задолженности; - акте инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату. Прежде всего, оформляют регистр учета операций по движению кредиторской задолженности. Его заполняют на основании первичных документов и других регистров налогового учета, в которых есть необходимая информация (например, регистра учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав). По данным этого регистра заполняется акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату. Сумма списанной кредиторской задолженности переносится в регистр учета внереализационных доходов отчетного периода. Другие доходы отображаются в регистре учета внереализационных доходов отчетного периода. Пример: В I квартале 2008 г. ЗАО "Актив" включило в состав внереализационных доходов: - стоимость имущества, полученного безвозмездно, в сумме 780 000 руб.; - стоимость материалов, полученных при ликвидации объекта основных средств, в сумме 56 000 руб.; - суммовую разницу в размере 35 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.
Не смогли найти подходящую работу?
Вы можете заказать учебную работу от 100 рублей у наших авторов.
Оформите заказ и авторы начнут откликаться уже через 5 мин!
Похожие работы
Контрольная работа, Налоги, 6 страниц
250 руб.
Контрольная работа, Налоги, 18 страниц
200 руб.
Контрольная работа, Налоги, 16 страниц
200 руб.
Контрольная работа, Налоги, 8 страниц
200 руб.
Служба поддержки сервиса
+7(499)346-70-08
Принимаем к оплате
Способы оплаты
© «Препод24»

Все права защищены

Разработка движка сайта

/slider/1.jpg /slider/2.jpg /slider/3.jpg /slider/4.jpg /slider/5.jpg