1. Нормативные документы и источники информации по оплате труда и соблюдения норм трудового законодательства
Заработная плата раскрывает определенные права и обязанности субъектов трудового правоотношения по поводу оплаты труда - с этой стороны она является, в первую очередь, одним из условий найма, которые определяются соглашением между участниками трудового правоотношения и в силу этого обязательны для применения.
Отношения между работниками и организациями в отношении выплаты заработной платы играют важную роль во всех отношениях управления трудом.
Согласно Конституции Российской Федерации, Федеральная Конституция регулирует трудовые отношения и иные отношения, непосредственно связанные с ней:
-трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;
-иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
-указами Президента Российской Федерации;
-постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
-нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
-нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Трудовые отношения и другие отношения, непосредственно связанные с ним, также попадают под действие коллективных договоров, соглашений и местных нормативных актов, которые содержат нормы трудового права.
Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда) является Трудовой кодекс Российской Федерации.
Аудитор при проверке учету труда и заработной платы руководствуется следующими нормативными документами:
- Гражданским кодексом РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 22.10.2014);
- Налоговым кодексом РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ;
- Трудовым кодексом РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ;
- Федеральным Законом Российской Федерации "О бухгалтерском
учете" от 06.12.2011года N 402-ФЗ;
- Планом счетов бухгалтерского учета утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;
- Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы
организации» утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791);
- Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы
организации» утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790).
Таким образом, по данным документам определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все компании и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.?
2.Разработка стратегии и плана аудита по оплате труда и соблюдения норм трудового законодательства
Аудиторская проверка должна быть спланирована на базе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной проверкой. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать четкий план и программу аудита.
В процессе планирования были решены следующие задачи: сбор информации о потенциальных клиентах, особенно информации об их клиентах, организация корпоративного учета и внутреннего контроля, оценка важности (допустимые ошибки) и аудиторского риска, анализ возможностей применения выборочных методов проверки и разработка стратегии ее проведения.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться Федеральным стандартом аудита № 3 «Планирование аудита».
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает:
• аудит оформления первичных документов;
• аудит системы начислений заработной платы;
• аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
• аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
• аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.
В процессе планирования выделяют ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:
o предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);
o оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора);
o оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
o анализ возможностей применения статистических либо содержательных методов определения ожидаемой ошибки;
o формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);
o документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).
В соответствии с данными, полученными в результате планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор АО «Зара СНГ».
Очень многое также зависит от состояния компании, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, включая аудиторский риск, объем аудита, стоимость аудита и т. Д. Перед началом работы аудитор должен изучить приоритетные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, такие как:
o форма ведения учета, степень его автоматизации;
o структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;
o состояние учетной документации (полнота, систематизация);
o состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции);
o участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования.
В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры (рис.1).
Рис. 1 Аудиторские процедуры планирования аудита
Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента.
Перед заключением договора на проведение аудита с целью предотвращения разногласий, недопонимания с руководством предприятия в АО «Зара СНГ» направляется письмо-обязательство, в котором содержится ряд обязательных указаний:
• объект и цель аудиторской проверки;
• законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;
• форма отчетности аудиторской организации;
• ответственность аудиторской организации;
• наличие аудиторского риска;
• обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления.
После письма-обязательства (или вместе с ним) аудиторская организация отправляет клиенту текст договора на проведение аудиторской проверки.
Имея всю необходимую информацию, составляется общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Зара СНГ»:
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.
2. Аудит системы начислений заработной платы.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.
4. Проверка ведения аналитического учета по работникам и сводных расчетов по оплате труда.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.
6. Оформление результатов проверки.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (Табл.1).
Таблица 1. Программа аудита АО «Зара СНГ»
Проверяемая организация Акционерное общество «Зара СНГ»
Период аудита 02.02.2018г. - 11.02.2018г.
Количество человеко-часов 40
Руководитель аудиторской группы Смоленская И.Д.
Состав аудиторской группы Смоленская И.Д., Климова М.О.
Планируемый аудиторский риск 6%
Планируемый уровень существенности 700 тыс.руб.
№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация Период проведения Исполнитель Рабочая документация
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1 Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) 02.02 Смоленская И.Д. Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2 Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате 02.02 Смоленская И.Д. Штатное расписание, алгоритмы расчетов, Правила внутреннего трудового распорядка в АО «Зара СНГ»
1.3 Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы 03.02. Смоленская И.Д. Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1 Проверка обоснованности начислений заработной платы 04.02 Климова М.О. Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей 05.02. Климова М.О. Записка-расчет среднего заработка, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени
2.3 Проверка правильности начисления пособия по временной нетрудоспособности 05.02 Климова М.О. Листки нетрудоспособности, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени, оборотные ведомости
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1 Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц 06.02 Климова М.О. Предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ
3.2 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц 06.02 Климова М.О. Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка , облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
Окончание табл.7
3.3 Проверка правильности удержания подотчетных сумм 09.02 Климова М.О. Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.4 Проверка депонированных сумм по заработной плате 09.02. Климова М.О. Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1 Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе АО «Зара СНГ» по всем видам оплат 10.02 Смоленская И.Д. Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета 10.02. Смоленская И.Д. Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1 Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды 11.02 Смоленская И.Д. Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по отчислениям в ПФР, ФСС, ФОМС, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1 Оформление результатов проверки 12.02 Смоленская И.Д.., Климова М.О.
Руководитель аудиторской фирмы _________ Грибов Л.М.
Руководитель аудиторской группы _______ Смоленская И.Д.
План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита.
С учетом специфики поставленной задачи был составлен рабочий документ по аудиту предприятия. План и программа проверки аудита, разработанные для организации, учитывают следующие факторы:
1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.
Следовательно, план и программа проверки основаны на контракте, который отражает цели аудита. В ходе проверки были использованы следующие рабочие документы:
1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;
3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.
?
3. Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля в организации по оплате труда и соблюдения норм трудового законодательства
Основой аудиторского теста является проверка соблюдения законов и нормативных актов, касающихся трудового законодательства, и определение преимуществ внутреннего контроля является одним из наиболее важных направлений для улучшения аудита расчета заработной платы.
Законодательство Российской Федерации не содержит каких-либо особых требований к внутреннему контролю, поэтому при оценке систем внутреннего контроля аудиторы должны исходить из целей внутреннего контроля, которые одинаковы для руководства предприятий и аудиторов, - обеспечивать достоверность и объективность финансовой отчетности.
Для оценки системы внутреннего контроля и определения ее надежности аудиторы должны использовать соответствующие методы и приемы. Это могут быть специальные тесты, списки типичных вопросов для корпоративных экспертов и т.д.
Для осуществления контроля документирования затрат на оплату труда можно использовать примерный вопросник (таблица 2).
Таблица 2. Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.
Вопросы ДДА ННЕТ
Примечание
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава
Личные карточки (форма № Т-2)? +
Приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6)? +
Приказ о переводе на другую работу (форма № 15)? +
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8)? +
Ведутся ли на рабочих трудовых книжки? +
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании? +
Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени? +
Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ? +
Используются ли типовых формы первичных документов? +
Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? +
Есть ли положение об оплате труда? +
Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? +
Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда? +
Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда? +
Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников? +
Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением? +
Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию? +
Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда? +
Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда? +
Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена? +
По данным заполненного вопросника можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета этого раздела. Отвечает или не отвечает требованиям оперативности и достоверности.
Выводы, сделанные на основе информации в каталоге, позволяют аудиторам установить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств и привлечь внимание со всех сторон при проверке отдельных расчетов.
?
4. Методика проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда и соблюдения норм трудового законодательства. Способы получения аудиторских доказательств.
Чтобы оценить эффективность системы внутреннего контроля за операциями, связанными с компенсацией, аудитор сначала проверяет, имеет ли организация местные регулирующие действия. Это связано с тем, что сначала вам необходимо определить, есть ли в вашей организации внутренняя системная документация, прямо или косвенно регулирующая вопросы заработной платы.
Такими основными документами являются:
o коллективный трудовой договор;
o штатное расписание;
o положение об оплате труда;
o внутренний трудовой распорядок;
o положение по премированию.
Изучив содержание этих документов, мы можем определить, соответствуют ли правила внутреннего распорядка требованиям трудового законодательства Российской Федерации. Отсутствие этих документов или противоречия с законодательством Российской Федерации о труде свидетельствуют о систематических ошибках в оплате и стимулировании труда.
На этом этапе приказы о найме, трудовые договоры и приказы об увольнении будут проверены на правильность исполнения.
После этого будет проверяться правильность заработной платы (проверка сдельной работы, система оплаты по времени и другие системы оплаты), тарифные ставки, сдельная оплата, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.
