1.1 Нормативное регулирование учета финансовых результатов
Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов образует систему, состоящую из четырех уровней [14, с. 88]:
1. Законодательный уровень
2. Постановления Правительства РФ
3. Методологический уровень
4. Организационный уровень
Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Так, например, в Налоговом кодексе (ст. 247) указано, что: «объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком».
Налоговым кодексом регулируется, что относится к доходам и расходам при определении прибыли (ст. 248 п.1, ст.253 п.2).
Наиболее важным документом в первом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». С 2013 года вступила в силу обновленная версия данного закона. Было внесено достаточное количество изменений и поправок в него, которые свидетельствуют о стремлении к совершенствованию законодательной базы в целом и сближению ее к мировым стандартам. Так, к примеру в статью 14 «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности» были внесены изменения в части состава бухгалтерской отчетности, где указывается, что теперь она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, где содержатся основные показатели финансовых результатов деятельности организации.
На первом, законодательном, уровне достаточно полно раскрыта информация по бухгалтерскому учету. К тому же обновленный закон способствует упрощению способов ведения бухгалтерского учета.
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они призваны конкретизировать соответствующие Федеральные Законы.
Для более структурированного понимания того, сколько положений прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации, составим таблицу 1.
Таблица 1 - Нормативные акты бухгалтерского учета, прямо или косвенно регулирующие учет финансовых результатов
Номер, год принятия
Дата принятия
Номер приказа
Наименование нормативного акта
Раздел, пункт, абзац
1998
29.07.1998
№ 34н
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Пункты 25, 28, 32,40, 54, 56,66, 69, 70, 77, 78, 79, 80, 81,82,83
ПБУ 1/2008
06.10.2008
№ 106н
Учетная политика организации
Весь акт
ПБУ 2/2008
24.10.2008
№ 116н
Учет договоров строительного подряда
Раздел 5
ПБУ 3/2006
27.11.2006
№ 154н
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Пункты 13,18, 19,
22
ПБУ 4/99
06.07.1999
№43н
Бухгалтерская отчетность организации
Разделы 3 и5
ПБУ 5/01
09.06.2001
№44н
Учет материально-производственных запасов
Пункт 25
ПБУ6/01
30.03.2001
№26н
Учет основных средств
Пункты 15, 31
ПБУ 7/98
25.11.1998
№56н
События после отчетной даты
Пункт 9
ПБУ 9/99
06.05.1999
№32н
Доходы организации
Весь акт
ПБУ 10/99
06.05.1999
№33н
Расходы организации
Весь акт
ПБУ 13/2000
16.10.2000
№ 92н
Учет государственной помощи
Пункты 8, 9, 10, 13, 14
ПБУ 14/2007
27.12.2007
№153н
Учет нематериальных активов
Пункты 21,23, 27, 29
Продолжение таблицы 1
ПБУ 15/2008
06.10. 2008
№ 107н
Учет расходов по займам и кредитам
Раздел 3
ПБУ 16/02
02.07.2002
№66н
Информация по прекращаемой деятельности
Весь акт
ПБУ 17/02
19.11.2002
№115н
Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Пункты 10,15
ПБУ 18/02
19.11.2002
№ 114н
Учет расчетов по налогу на прибыль
Весь акт
ПБУ 19/02
10.12.2002
№ 126н
Учет финансовых вложений
Пункты 20, 34, 35, 36, 38, 39,40, 42
ПБУ 20/03
24.11.2003
№ 105 и
Информация об участии в совместной деятельности
Весь акт
Но хотелось бы отметить, что вышеизложенный внушительный перечень нормативных документов по бухгалтерскому учету в целом и в частности по бухгалтерскому учету финансовых результатов не имеет отраслевой градации. А это значительный недостаток нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета. Новый Федеральный закон № 402-ФЗ гласит о том, что одним из наиболее важных принципов регулирования бухгалтерского учета является «применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов». Однако на данный момент это требование еще не выполняется в полной мере. На сегодняшний день не создано ни одного стандарта, регулирующего бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности именно в сельскохозяйственных организациях, хотя данная отрасль в части бухгалтерского учета является одной из наиболее сложных и многогранных с огромным количеством нюансов.
Третий уровень охватывает внутренние стандарты, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации бухгалтерской деятельности применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета. Этот уровень с точки зрения бухгалтерского учета представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности. К данным документам относятся инструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерского учета. Такими документами являются: план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, должностных инструкций работников, приказы и распоряжения о назначении должностных лиц. К данному уровню также относятся «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций». В данный документ раскрывает основные понятия, классификации и оценки доходов, расходов и финансовых результатов; первичный учет доходов и расходов; синтетический и аналитический учет доходов и расходов; бухгалтерский учет финансовых документов. Для третьего уровня этот документ является наиболее важным и информативным.
Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким документам по учету финансовых результатов деятельности организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др.
