1. Теоретические аспекты исследования налоговой системы РФ
1.1. Понятие налоговой системы РФ
Налог - универсальная исходная категория, выражающая основные существенные черты и свойства финансов в любой экономической системе рыночного типа. Не случайно в условиях функционирования рыночной экономики налоговая форма в системе финансовых отношений становится ведущей. Независимо от государственной формы правления, типа государственного устройства и содержания осуществляемой государственной политики ни одно современное государство не может обходиться без финансовых средств, которые позволили бы ему осуществлять возложенные на него функции. Для того, чтобы располагать финансовыми средствами, достаточными для осуществления государством присущих ему функций, государству необходимо иметь источники формирования данных финансовых ресурсов, используемых для покрытия возникающих у государства расходов.
Как правило, основным источником формирования государственных финансовых ресурсов являются налоги. Кроме того, данная обязанность относится к любому человеку, получающему доходы от источников, происхождение которых связано с Российской Федерацией.
Принимая во внимание общепризнанную классификацию конституционных прав, обязанностей и свобод человека и гражданина, можно утверждать, что сама по себе обязанность по уплате налогов относится к группе социально-экономических прав, обязанностей и свобод граждан нашей страны, наряду с соблюдением Конституции и исполнением законов.
Итак, в соответствии с положениями действующего законодательства, под налоговой обязанностью понимается конституционная обязанность граждан и организаций в полном объеме и своевременно уплачивать налоги законным путем.
В узком же аспекте налоговая обязанность представляет собой часть существующих налоговых обязанностей налогоплательщика, в то же время, являясь реализацией конституционно установленных мер должного поведения налогоплательщика, по уплате установленных в законном порядке налогов и сборов. Особенно необходимо отметить, что по отношению к прочим имущественным обязанностям налогоплательщика является обязанностью первоочередной, что определяет развитие всех прочих налоговых правоотношений. Суть исполнения налогоплательщиком возникшей у него налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора.
Налоговая обязанность возникает у налогоплательщика с момента возникновения у него законодательным путем установленных обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Например, налоговая обязанность может возникнуть у физического лица в связи с получением им дохода.
Таким образом, налоговая обязанность представляет собой важную категорию налогового права Российской Федерации, относительно которой складывается большинство налоговых правонарушений. Надлежащее исполнение налоговых обязанностей является первоочередной конституционной обязанностью.
Кроме перечисленного, важную роль в формировании потребности уплачивать налоги государству играет культурный и образовательный уровень населения. Налоги – это обязательные платежи с населения, предприятий и других хозяйствующих субъектов, взимаемых государством.
Как правило, основным источником формирования государственных финансовых ресурсов являются налоги [12, с. 85].
К основаниям возникновения у физического или юридического лица налоговой обязанности можно отнести:
- наличие у физического или юридического лица объекта какого-либо налога или сбора (например, по налогу на доходы физических лиц, таким объектом будет полученный физическим лицом доход; по транспортному налогу объектом будет являться наличие транспортного средства; по акцизам объектом будут являться табачные изделия или спиртные напитки);
- наличие непосредственной связи между субъектом налога и сбора (т.е. налогоплательщиком) и объектом того или иного налога. Например, для того, чтобы у физического лица возникла налоговая обязанность по уплате земельного налога, такое физическое лицо должно являться собственником земельного участка. Предприниматель же должен в наличной или безналичной форме самостоятельно получить прибыль, для того чтобы у него возникла налоговая обязанность по уплате налога на прибыль. Таким образом, для каждого налога, налоговая обязанность возникает, только при наличии связи между объектом и субъектом налогообложения, и эта связь для каждого налога будет специфической;
- наступление законодательным путем установленного срока уплаты налога или сбора. Критерии определения сроков уплаты тех или иных налогов и сборов перечислены в п.3 ст.57 Налогового кодекса РФ: определенная календарная дата, а также истечение определенного периода времени (дня, недели, декады, месяца, квартала, года). Также в качестве срока наступления налоговой обязанности может выступать и указание на определенное действие или событие, которые должны быть совершены. Например, срок уплаты налога на переходящее в порядке дарения или наследования имущество, обусловлен сроком, связанным с датой совершения данного действия или наступления определенного события.
Таким образом, налоговая обязанность представляет собой важную категорию налогового права Российской Федерации, относительно которой складывается большинство налоговых правонарушений. Надлежащее исполнение налоговых обязанностей является первоочередной конституционной обязанностью по отношению к прочим имущественным обязанностям налогоплательщика.
