ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ И МЕТОДИКА ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ
1.1 Постоянные и переменные затраты и их классификация
В рыночных условиях для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятий классификация затрат в зависимости от объема производственной деятельности и объема продаж имеет особое значение для выработки правильных управленческих решений и эффективного планирования.
Чтобы упростить учет и повысить эффективность определения информации о прибыли, эта категория затрат не рассматривается в совокупности ввиду того, что «отдельные структурные элементы затрат не подчиняются тем же законам динамики, что и целые».
Все вышеперечисленное определяет разделение затрат по постоянным и переменным компонентам.
Те затраты признаются постоянными, абсолютное значение которых в краткосрочной перспективе не зависит от уровня деловой активности предприятия (объемы производства и реализации, оказание услуг, товарооборот) .
Они возникают во время создания предприятия и существуют до полного прекращения его деятельности. В течение производственного цикла эти затраты являются статическими, но с увеличением (снижением) объема производства на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются).
Классифицируются затраты по трем направлениям:
- полностью постоянные или затраты на бездействие. Эти затраты возникают даже при отсутствии деятельности. К ним относится амортизация основных средств, аренда, расчеты по кредитам и займам, страховые выплаты, платежи по лизингу и т. д.;
- постоянные затраты на обеспечение деятельности. Этот тип затрат возникает непосредственно во время осуществления деятельности и состоит из затрат на электроэнергию, освещение, заработную плату рабочих и т. д.;
- условно - постоянные затраты (скачкообразные).
Эти затраты начинают резко меняться, когда достигается определенный уровень деловой активности из-за полного использования производственных мощностей.
Чтобы продолжить производственный процесс, предприятия снова приобретают оборудование и строят здания. Все это резко увеличивает стоимость основных средств и, увеличивая амортизацию, меняет себестоимость единицы продукции. Очевидно, что постоянные затраты могут быть как производственными, так и непроизводственными.
Считается, что стоимость постоянных затрат - это стоимость самого предприятия. Они обусловлены его производственно-экономическим потенциалом, нацелены на создание мероприятий и используются при составлении смет на предстоящий период .
В связи с вышеизложенным постоянные затраты состоят из полезных и бесполезных (холостых) затрат. В случае неполного использования производственно-технического потенциала предприятия возникают бесполезные затраты, снижающие общую эффективность постоянных затрат. И наоборот, благодаря увеличению производственных мощностей затраты становятся полезными и полностью переносятся на себестоимость продукции.
Изменение постоянных затрат на практике, как правило, «поэтапно», под влиянием изменений цен, переоценки основных средств и т. д. На их изменения также влияют фактор времени и производственная ситуация.
Переменные затраты варьируются в зависимости от объема выпускаемой продукции, но на ее единицу не изменяются. Они связаны с началом производственного процесса и по его окончании сводятся к нулю, поэтому они формируют стоимость самого продукта. С точки зрения оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия переменные затраты следует рассматривать как расходы, характеризующие его хозяйственную деятельность.
Чаще всего переменные затраты делятся на:
- пропорциональные, т. е. находятся в прямой зависимости от уровня деловой активности организации. К ним относятся затраты на основные материалы, заработная плата работников, расходы на транспортировку и упаковку продуктов, на топливо и энергию технологического характера, на испытания сложного оборудования и т. д.;
- прогрессивные, то есть растущие быстрее, чем объемы производства и продаж. К ним могут относиться заработная плата рабочих при сдельно прогрессивной системе, потери от брака в результате желания увеличить выпуск продукции, некоторые потери от простоев из-за нерентабельного оборудования и т. д. Эти затраты возникают из-за незапланированного и слабого ритма производства, для нормально функционирующих предприятий они не типичны;
- дигрессивные, то есть растут медленнее, чем объем производства или продаж, и когда эти показатели падают, они уменьшаются в меньшей степени по сравнению со снижением объемных показателей. Они связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства.К ним относятся расходы на энергию и топливо, вспомогательные материалы, ремонт производственного оборудования, транспортные расходы и т. Д. .
Следовательно, для предприятий выгодно, когда темпы снижения таких затрат превышают темпы роста пропорциональных и прогрессивных, поскольку такое соотношение обеспечит увеличение прибыльности функционирования предприятия за счет снижения себестоимости продукции.
Приведенная выше классификация переменных затрат определяется принципом эластичности затрат, устанавливающим взаимосвязь между объемом затрат и степенью использования производственных мощностей. Каждый вид затрат соответствует определенному значению коэффициента реагирования на затраты.
Таким образом, из вышеизложенного следует, что переменные затраты на предприятиях можно классифицировать как производственные, общепроизводственные, общеэкономические, коммерческие и т. д.
Перечень постоянных и переменных затрат не может быть одинаковым для всех секторов экономики. Их состав определяется видом деятельности предприятия.
В крупных капиталоемких отраслях (добывающая и тяжелая промышленность), где уровень оснащенности высокотехнологичным оборудованием, производственными и офисными площадями, доля постоянных затрат, очевидно, достаточно высока. Конечно, нельзя сказать, что такие затраты преобладают над переменными, поскольку в такой ситуации гибкость предприятия будет значительно ослаблена. Удельный вес переменных затрат высок на производственных предприятиях, что объясняется спецификой их деятельности .
В сфере услуг (гостиничный бизнес, туризм), наоборот: доля постоянных затрат преобладает над объемом переменных. В этих секторах экономики основные статьи затрат формируются за счет таких расходов, как заработная плата, налоговые вычеты, оплата услуг связи, аренда офиса, расходы на рекламу, командировки, деловые расходы и т. д. К переменным расходам может относиться стоимость приобретения пакета услуг, консультационных услуг, банковских услуг и т. д. Практика показывает, что такие затраты на этих предприятиях меньшев разы, чем доля постоянных.
В секторе коммерческих банков банковские расходы делятся на затраты, связанные с функциями, выполняемыми в сфере денежного обращения (иногда называемые процентными расходами), и расходы, связанные с обеспечением функционирования банка (непроцентные расходы).
Переменные расходы включают в себя все процентные расходы, поскольку они напрямую характеризуют уровень деловой активности учреждения. К ним относятся проценты по уплаченным кредитам, остатки на счетах клиентов и т. д.
Постоянные расходы - это непроцентные расходы, включая расходы на содержание аппарата управления и организацию банков, аренду, расходы на публикацию отчетности, аудиторские проверки и т.д. Очевидно, что переменные издержки в коммерческих банках значительно преобладают над постоянными в силу самой цели их деятельности.
В торговых организациях с прибыльным оборотом постоянные издержки будут преобладать над переменными. Переменные затраты будут состоять из коммерческих расходов, включая, как правило, затраты на складирование, хранение, транспортировку, упаковку готовой продукции, рекламу определенного вида продукции, процент от продаж, подлежащих уплате менеджерам и т. д., которые напрямую зависят от объема продаж. Потери товаров также могут быть отнесены на счет переменных затрат .
Постоянную долю расходов составляют заработная плата работников, социальные отчисления, амортизация основных средств, аренда складских помещений, оплата воды и электричества, услуги связи, проценты и т. д.
Затраты, представляющие собой смесь переменных и постоянных, являются смешанными. Они также рассматриваются как условно постоянные и условно переменные. В анализе и расчетах они должны быть разделены на переменные и постоянные в соответствии с учетом и отчетностью.
На практике их точное определение очень сложно. На разных предприятиях одни и те же статьи затрат могут быть как переменными, так и постоянными. В некоторых организациях заработная плата производственных рабочих взимается за фактически отработанное время, в других - за объем выполненной работы. В первом случае затраты постоянны, во втором - переменные. Стоимость рекламы отдельного продукта является переменной, а реклама всего предприятия - постоянной. В целом для каждого предприятия постоянные и переменные затраты индивидуальны, но везде они будут зависеть от динамики производства и продаж.
Постоянные затраты по своей внутренней сущности (природе) возникают, когда предприятия вкладывают средства во внеоборотные активы (приобретают новое оборудование, строят здания и сооружения и т.д.). Лизинговые платежи остаются постоянными в течение достаточно длительного периода времени. В то же время руководство предприятия должно иметь в виду, что эти расходы должны контролироваться именно во время их исполнения .
На уровне конкретного отдела или подразделения затраты учитывают, как постоянные, поскольку это руководство не может их изменить. В то же время высшее руководство имеет право пересмотреть эти расходы и проклассифицировать их. Затраты на оплату труда являются наиболее распространенным случаем. В период использования заработной платы по повременной схеме эти расходы классифицируются как постоянныезатраты. А в следующий период, например, вознаграждение зависит от количества предоставляемых услуг. Затраты переходят в категорию переменных. Постоянный или переменный характер затрат может быть определен учетной политикой в случае, например, амортизационных отчислений.
Часто предприятия сталкиваются со следующей проблемой разделения постоянных и переменных затрат. В случае восстановления экономики предприятия, увеличение производства также приводит к увеличению постоянных затрат, поэтому они уже меняются. Или наоборот, спады влекут за собой сокращение определенных статей расходов, которые до этого момента были постоянными. Поэтому при разделении затрат также необходимо учитывать общее экономическое состояние предприятия.
Что касается переменных затрат, они также могут вести себя по-разному и в некоторых ситуациях быть постоянными. Например, косвенные затраты труда, которые также являются переменными, ведут себя несколько иначе, увеличиваясь или уменьшаясь только из-за заметных изменений в уровне активности.
При анализе переменных затрат необходимо учитывать тот факт, что в реальной ситуации эти затраты не всегда постоянны в расчете на единицу продукции, их стоимость может колебаться. В основном это связано с изменением покупательной способности денег, получением скидок на значительные объемы покупок и т.д. .
Смешанные затраты - это затраты, которые содержат как постоянную, так и переменную часть. Более того, постоянная часть смешанных затрат представляет собой основные затраты на получение набора услуг, а переменная часть - это затраты, ориентированные на их текущее потребление. В то же время переменный элемент изменяется пропорционально количеству потребляемых услуг. Примером таких затрат являются расходы на связь, расходы на электроэнергию и т.д.
Таким образом, можно сделать вывод, что классификация затрат на постоянные и переменные основана на зависимости их размера от изменений в производстве и продажах. Постоянные затраты (условно постоянные затраты) не зависят от объемов производства и реализации, либо объёмы производственной и сбытовой программы влияют на них опосредованно в долгосрочной перспективе. Переменные затраты (условно переменные затраты) зависят от объема производства и продаж (могут варьироваться пропорционально объему производства и реализации - прогрессивно или регрессивно – и обратно пропорционально).
1.2 Методы распределения затрат на постоянные и переменные
Как важнейший инструмент управления хозяйственной деятельностью предприятия является управление затратами. Одним из основных способов группировки затрат, используемых в современной международной практике и теории управленческого учета, является разделение затрат по объему производства на постоянные и переменные. В странах с развитой рыночной экономикой информация, полученная на основе такого разделения, лежит в основе организации производства.
Проблема изучения разделения затрат на постоянные и переменные в качестве основы для принятия управленческих решений является сложной задачей, включающей рассмотрение ряда вопросов. Среди них определение сущности издержек производства, методов их распределения, процесса принятия управленческих решений .
Важность рассмотрения проблем управленческого учета в этом аспекте свидетельствует тот факт, что современный управленческий учет, который в конце XIX века. стал самостоятельным видом деятельности предприятия, и ставит перед собой четыре основные цели, на основании которых можно сделать вывод, что разделение затрат на переменные и постоянные необходимо для: оказание информационной помощи управляющим; мониторинг и прогнозирование затрат; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия; принятие оперативных управленческих решений.
В современной практике разделение затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. С помощью аналитического метода все затраты предприятия, основанные на опыте предыдущих лет, сначала делятся на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов для каждой статьи частично переменных затрат вычисляется доля переменной части (вариатор затрат) .
Таким образом, постоянные затраты имеют вариатор 0, пропорциональный 1 (или 10 с десятичной шкалой измерения), а переменные имеют значения вариатора в диапазоне от 0 до 1 (10). Постоянные и переменные части условно-переменных затрат добавляются к первоначально рассчитанной сумме постоянных и пропорциональных затрат.
В результате общая стоимость основных видов деятельности предприятия делится на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в предыдущих отчетных периодах.
Аналитический метод группировки и систематизации затрат в зависимости от изменений в объеме производства позволяет нам уловить только общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность ошибок из-за условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения методов математической статистики для таких расчетов (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и т.д.). Эти методы описаны достаточно подробно в специальной литературе, но редко используются на практике из-за сравнительной сложности.
При использовании метода мини-макси два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства выбираются из всей совокупности данных. Затем определяется величина переменных затрат или средних переменных затрат в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных затрат рассчитывается как разница между общей стоимостью отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.
Разделение затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты. Наиболее популярным является метод минимальной и максимальной точек, при котором выбираются два периода с наименьшим и наивысшим уровнем независимой переменной. В качестве базы распределения выбирается индикатор, изменение которого будет наиболее тесно связано с колебаниями расчетной стоимости. Метод позволяет прогнозировать поведение затрат при изменении уровня деловой активности, поэтому, чтобы минимизировать ошибки в расчетах, необходимо исключить промежуточные данные .
