1. Учет затрат на основное производство и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг)
Согласно учетной политике(приложение А) учреждения для ведения синтетического и аналитического учета имущества, обязательств и финансово-хозяйственных операций Учреждением ведется с использованием Рабочего плана счетов (приложение Б), разработанного в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, Инструкцией № 174н.[6]
Основание: пункты 2 и 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункт 19 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», подпункт «б» пункта 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».[12]
При отражении в бухучете хозяйственных операций 1–18 разряды номера счета Рабочего плана счетов формируются следующим образом (таблица 1):
Таблица 1
Разряды рабочего плана счетов
?
Окончание таблицы 1
Основание: пункты 21–21.2 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункт 2.1 Инструкции № 174н.[6]
Кроме забалансовых счетов, утвержденных в Инструкции к Единому плану счетов № 157н, учреждение применяет дополнительные забалансовые счета, утвержденные в Рабочем плане счетов.[7]
Основание: пункт 332 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункт 19 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности».
Подробнее рассмотрим счета на которых собираются затраты музея.
Затраты при оказании музеем услуг делятся на прямые и общехозяйственные.
Прямые затраты связаны непосредственно с деятельностью музея, целью которой является выполнение государственного задания.[21]
Учет затрат, относящиеся к основному виду деятельности собираются на счете 0.109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».
Первичные документы по расходу материалов в музее непосредственно связанные с выполнением государственного задания и относящиеся на счет 0.109.60«Себестоимостьготовойпродукции,работ,услуг» используются:
• Акт списания материальных запасов ф.0504230 (Приложение В);
• Выдача в эксплуатацию на нужды учреждения бланков строгой отчетности, канцелярских принадлежностей, запасных частей и хозяйственных материалов оформляется ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ф.0504210(приложение Г). Эта ведомость является основанием для списания материальных запасов;[4]
• Приказ на проведение мероприятий (Приложение Д), при котором были использованы материалы;
• Смета на проведение мероприятий (Приложение Е).
И составляем корреспонденцию счетов:
? дебет счета 0.109.61.272 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»
? кредит счета 0.105.36.440 «Выбытие прочих материальных запасов».
Выбытие (списание) материальных запасов производится по средней фактической стоимости. [14]
Основание: пункт 108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Мероприятия проходят согласно выполнения государственного задания, ввиде открытия выставок картин художников.
В музее БУК Омской области «Либеров-центр» начисление и перечисление заработной платы, начислений на заработную плату осуществляется на основании Трудового законодательства РФ, Положения об оплате труда Учреждения (приложение Ж), Положения о премировании (приложение Ж), Коллективного договора Учреждения (приложение И), других локально нормативных актов, регламентирующих начисление и перечисление заработной платы.[20]
Для учета использования рабочего времени применяется табель учета использования рабочего времени ф.0504421 (приложение К). Табель открывается ежемесячно за 1 день до начала расчетного периода ответственными лицами, утвержденными приказом директора учреждения, за первую и вторую половину месяца. Представляется в бухгалтерию два раза в месяц 15 и 30 числа месяца за первую и вторую половину месяца соответственно.[22]
Табель учета рабочего времени используется для учета времени, фактически отработанного каждым работником учреждения.
Ежемесячно по завершению начисления заработной платы, перед перечислением на банковские карты сотрудникам, выдаются расчетные листки работникам учреждения для сверки (приложение Л).
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в разрезе сотрудников и других физических лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.[20]
Аналитический учет расчетов по пособиям и иным социальным выплатам ведется в разрезе физических лиц – получателей социальных выплат.
Списание происходит ежемесячно по факту начисленных сумм. Начисление заработной платы в музее «Либеров-центр» отражаются следующими проводками:
? дебет счета 0.109.61.211 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (заработная плата персонала, непосредственно участвовавшего в выполнении государственного задания);
? с кредита счета 0.302.11.730 «Расчеты по заработной плате».
Начисление прочих выплат с заработной платы:
? дебет счета 0.109.61.211 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (отчисления с заработной платы персонала, непосредственно участвовавшего в выполнении государственного задания)
? с кредита счета 0.302.13.730 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»[7]
Общехозяйственные расходы распределяются и списываются в дебет счета 0.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». При распределении общехозяйственных расходов осуществляется проводка:
? дебет счета 0.109.60.00 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»
? кредит счета 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы»[21]
Исходя из вышеперечисленного можно рассмотреть корреспонденцию счетов по анализу счета 0.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» за 2019 год (приложение М), представленных в таблице 2.
Таблица 2
Корреспондениция счетов по анализу счета 0.109.61.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» за 2019 год (тыс. руб.)
Продолжение таблицы 2
Продолжение таблицы 2.
?
Окончание таблицы 2.
Из корреспонденции счета 0.109.61.000 «Себестоимость готовой продукции» за 2019 год видно, что остатков посчету на конец года нет. Можно сделать вывод, что счет закрыт, прямые затраты на конец года все распределены и списаны на финансовый результат в расходы БУК музея «Либеров-центр».[19]?
2. Учет расходов на организацию производства и управление.
В БУК Омской области музей «Либеров-центр» производства нет.
Подробнее рассмотрим что в БУК музей «Либеров-центр относитсится к общехозяйственным расходам.
Счете 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с выполнением госзадания.. На этом счете отражают следующие расходы: административно-управленческие, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с выполнением госзаданием; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.[19]
При выбытии материально – производственных запасов на общехозяйственные нужды составляется следующая бухгалтерская запись:
? дебет счета 0.109.80.272 «Общехозяйственные расходы»
? кредит счета 0.105.36.440 «Выбытие прочих материальных запасов».[14]
При этом оформляем следующие первичные документы:
• Акт списания материальных запасов ф.0504230 (Приложение В);
• Ведомость выдачи материальных ценностей ф.0504210 (Приложение Г);[4]
Использование основных средств относится к общехозяйственным расходам, таким как:
Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно, находящиеся в эксплуатации, учитываются на забалансовом счете 21 по балансовой стоимости. На такие объекты амортизация не начисляется и стоимость объекта одновременно списывается на 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы» по ведомости выдачи материальных ценностей ф.0504210 (Приложение Г).[11]
Основание: пункт 39 СГС «Основные средства», пункт 373 Инструкции к Единому плану счетов № 157н
На основании принятого комиссией Учреждения о поступлении и выбытии активов решения о списании объектов основных средств, оформляются первичные учетные документы:
• Актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств)ф. 0504104 (приложение В);
• Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
• Ведомость выдачи материальных ценностей ф.0504210 (Приложение Г);
Выбытие отражается по балансовой стоимости объекта учета.[16]
Музейные ценности и музейные коллекции государственной части Музейного фонда, включенные в государственный каталог, учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по цене, указанной в документации на предмет, а при ее отсутствии – в условной оценке: один объект, 1 руб.[12]
Начисления амортизации по счету 0.104.00.410. Начисление амортизации объектов основных средств стоимостью свыше 100000 рублей производится линейным способом в размере 1/12 годовой суммы, в соответствии со сроком полезного использования и отражаетсяведомостью начисленной амортизации (Приложение Н) следующей двойной записью:
• дебет счета 0.104.34.410 «Амортизация машин и оборудования»
• кредит счета 0.101.34.410 «Машины и оборудование».[7]
Срок полезного использования объектов основных средств устанавливает комиссия по поступлению и выбытию в соответствии с пунктом 35 СГС «Основные средства».
Списание начисленной заработной платы работникам, не связанных непосредственно с выполнением госзадания происходит ежемесячно по факту начисленных сумм и отражаются следующими проводками:
? дебет счета 0.109.80.211 «Общехозяйственные расходы» по заработной плате аппарата управления;
? с кредита счета 0.302.11.730 «Расчеты по заработной плате».
Начисление прочих выплат с заработной платы:
? дебет счета 0.109.80.213 «Общехозяйственные расходы»,отчисления с заработной платы аппарата управления;
? с кредита счета 0.302.13.730 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда».[20]
Из вышеперечисленного можно рассмотреть корреспонденцию счетов по анализу счета 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы» за 2019 год (приложение П), представленных в таблице 3.
Таблица 3
Корреспондениция счетов по анализу счета 0.109.80.000«Общехозяйственные расходы» за 2019 год (тыс. руб.)
Продолжение таблицы 3.
Окончание таблицы 3.
По окончанию каждого месяца общехозяйственные расходы подлежат распределению на себестоимость услуг в БУК музей «Либеров-центр». Счета учета затрат подлежат закрытию по окончанию отчетного периода (ежемесячно) в дебет счета 0.401.10.131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)», распечатывается бухгалтерская справка (Приложение Р) и подшивается в журнал ордер № 8 «По прочим операциям» (Приложение С).
Расходами, которые не включаются в себестоимость (нераспределяемые расходы) и сразу списываются на финансовый результат (счет 0.401.20.000), признаются штрафы и пени по налогам, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также расходы, связанные с уплатой налогов (земельный, налог на имущество).[19]
?
3. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательных производств.
В БУК Омской области музей «Либеров-центр» вспомогательных производств нет.
4. Учет затрат и выхода продукции промышленных и обслуживающих производств.Учет расходов на продажу и брака в производстве.
В БУК Омской области музей «Либеров-центр» нет никакого производства, но музей оказывает услуги населению в части духовного, художественного развития. Музей «Либеров-центр» является бюджетным учреждением и финансируется бюджетом Омской области. Однако, согласно Уставу, имеет право оказывать платные услуги, в части дополнительного образования детей художественному исскуству.[24]
Начисления производят ежемесячно согласно заключенному договору с родителями или законными представителями обучающихся по счету 2.205.31.000 «Учет расчетов по доходам от оказания платных услуг» и распечатывается бухгалтерская справка «начисление доходов будущих периодов»,регистром является журнал операций № 5 «Расчеты по оказанию платных услуг» (ПриложениеТ). Бухгалтером формируется следующая бухгалтерская запись:
? дебет счета 2.205.31.567 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг»
? кредит счета 2.401.40.131 « Доходы будущих периодов»[13]
Доходы, полученные от оказания платных услуг, поступают в самостоятельное распоряжение музея.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, доходы от оказания платных услуг отражаются по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» [19]
Корреспонденции счетов по оказанию платных услуг БУК Омской области музей «Либеров-центр»можно проследить по анализу счета 2.205.31.000 «Учет расчетов по доходам от оказания платных услуг» (приложение У) и представить в виде таблици №4.
Таблица 4
Корреспонденции счетов по оказанию платных услуг БУК Омской области музей «Либеров-центр»
Изучив этот раздел учета, видим что БУК Омской области музей «Либеров-центр» не начисляет ежемесячно доходы будущих периодов ведомостью начисления за услуги. Бухгалтерия делает параллельную проводку когда доходы поступают в музей. Следовательно это не соответствует полноте отражения хозяйственных операций. Музею необходимо привести начисление доходов в соответствие с СГС «Доходы».
5. Учет финансовых результатов.
В составе доходов будущих периодов учреждение учитывает доходы от реализации абонементов на посещение культурных мероприятий. Такие доходы отражаются в доходах будущих периодов, бухгалтерской справкой (ПриложениеФ), в день передачи материально-ответственному лицупо требованию-накладной ф.0504204(Приложение Х) для продажи абонемента. В доходы текущего года доходы переносятся в момент реализации абонемента.[6]
Основание: пункт 301 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, подпункт «а» пункта 55 СГС «Доходы».
Доходы текущего года начисляются:
• от сумм принудительного изъятия – на дату направления контрагенту требования об уплате пени, штрафа, неустойки;
? дебет счета 2.205.41.564 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках»[19]
? кредит счета 2.401.10.131 « Доходы текущего финансового года».
• от возмещения ущерба – на дату обнаружения ущерба денежным средствам на основании ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), на дату оценки ущерба – на основании акта комиссии;
? дебет счета 2 209 00 000 «Расчеты по ущербу»;
? кредит счета 2.401.40.172 « Доходы будущих периодов».
• от реализации имущества – на дату подписания акта приема-передачи имущества;
? дебет счета 2.205.70.560 «Расчеты по доходам от операций с активами»
? кредит счета 2.401.10.172 « Доходы текущего финансового года».[8]
• от пожертвований – на дату подписания договора о пожертвовании либо на дату поступления имущества и денег, если письменный договор пожертвования не заключался.
? дебет счета 2.205.80.560 «Расчеты по прочим доходам»
? кредит счета 2.401.10.180 « Доходы текущего финансового года».
Учреждение осуществляет все расходы в пределах установленных норм и утвержденного на текущий год плана финансово-хозяйственной деятельности:
• на междугородные переговоры, услуги по доступу в Интернет – по фактическому расходу;
• пользование услугами сотовой связи – по лимиту, утвержденному распоряжением учредителя.
В составе расходов будущих периодов на счете Х.401.50.000 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы по:
• страхованию имущества, гражданской ответственности;
• приобретению неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;[21]
Расходы будущих периодов списываются на финансовый результат текущего финансового года равномерно по 1/12 за месяц в течение периода, к которому они относятся, документом бухгалтерская справка (приложение Ц) и корреспонденцией счетов:
? дебет счета 0.109.61.226 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
? кредит счета 2.401.50.226 « Расходыбудущих периодов».[8]
По договорам страхования, а также договорам неисключительного права пользования период, к которому относятся расходы, равен сроку действия договора. По другим расходам, которые относятся к будущим периодам, длительность периода устанавливается руководителем учреждения в приказе.[13]
Основание: пункты 302, 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.[6]
В случае заключения лицензионного договора на право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации единовременные платежи за право включаются в расходы будущих периодов. Такие расходы списываются на финансовый результат текущего периода ежемесячно в последний день месяца в течение срока действия договора.
Основание: пункт 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.[6]
Ежегодно в завершении финансового года производится формирование резерва на оплату отпусков с одновременным отражением начисленной суммы по счету 0.401.60.000 «Резервы предстоящих расходов», которые подлежат списанию по фактически начисленным суммам отпуска с корреспонденцией счетов:
? дебет счета 0.109.61.211 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
? кредит счета 2.401.60.211 « Резервы предстоящих расходов».
Основание: пункты 302, 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункт 11 СГС «Доходы».[13]
?
6. Учет собственного капитала.
БУК Омской области музей «Либеров-центр» как бюджетное учреждение не имеет собственный капитал, и ведет учет обязательств по финансовым средствам и активам, предоставляемых областным бюджетом.
В плане счетов бюджетной организации присутствует раздел номер пять «Санкционирование расходов» на одноименном синтетическом счете 0.500.00.000.
