Войти в мой кабинет
Регистрация
ГОТОВЫЕ РАБОТЫ / КУРСОВАЯ РАБОТА, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

Отражение в бухгалтерской финансовой отчётности заёмных средств и анализ эффективности их использования

cool_lady 420 руб. КУПИТЬ ЭТУ РАБОТУ
Страниц: 35 Заказ написания работы может стоить дешевле
Оригинальность: неизвестно После покупки вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100% с помощью сервиса
Размещено: 11.01.2021
Цель исследования - поиск путей повышения эффективности использования заемных ресурсов в организации (на примере ООО «Лента»). Задачи: - исследовать порядок формирования заемных средств и их источников в бухгалтерской финансовой отчетности; - рассмотреть международный опыт отражения информации заёмных средств в бухгалтерской финансовой отчётности; - представить методические направления анализа заемных средств организации и эффективность их использования; - провести анализ заемных средств в ООО «Лента» и оценить эффективность их использования; - предложить направления для повышения эффективности использования заемного капитала ООО «Лента». Объект исследования – деятельность ООО «Лента». Предметом исследования является порядок отражения заёмных средств в бухгалтерской финансовой отчётности, связанный с практическим применением методов экономического анализа оценки эффективности использования заёмных средств организации.
Введение

Основу любого бизнеса составляет собственный капитал, однако на предприятиях различных отраслей экономики существует необходимость в использовании заемных средств. Заемный капитал, используемый предприятием, характеризует в совокупности объем его финансовых обязательств. Проблема обеспечения предприятия финансовыми ресурсами, как долгосрочного характера, так и краткосрочного характера является актуальной. Выбор источника долгового финансирования и стратегия его привлечения определяют базовые принципы и механизмы организации финансовых потоков предприятия. Эффективность и гибкость управления формированием заемного капитала способствуют созданию оптимальной финансовой структуры капитала предприятия. Исходя из этого, актуальность исследования обусловлена необходимостью дальнейшего всестороннего анализа формирования и использования заемного капитала, которое оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности организации. Это, в свою очередь, позволит выбрать и обосновать наиболее рациональную стратегию привлечения заемных средств, а также определить возможные пути и необходимые меры по использованию капитала для повышения эффективности деятельности организации. Фундаментальные основы кредитов и займов в современных условиях, рассмотрены в трудах зарубежных и российских специалистов, например, Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, Б.Дороти, Б.Ланса и др. Для успешного функционирования торгового бизнеса необходимо привлекать заемные денежные средства. Использование заемных денежных средств повышает рентабельность организации торговли и увеличение оборотных средств. Как правило, пользование кредитом в России обходится компании довольно дорого. Ставки по кредитам в Европе сохраняются на уровне 5%, в то время как в России они существенно выше и достигают 35 %. Не смотря на высокие ставки, кредит в банке могут получить не все организации торговли. Есть несколько источников привлечения финансирования, однако все из них имеют определенную долю риска. В первой части рассматриваются теоретические основы анализа использования заемных средств: политика, источники привлечения заемных средств, задачи и методический инструментарий использования заемных средств. Вторая часть включает в себя: анализ политики привлечения заемных средств, а именно: динамики, состава и структуры заемных средств, а также анализ использования банковских кредитов и кредиторской задолженности.
Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3 1 Оценка и отражение в бухгалтерской финансовой отчётности заёмных средств 6 1.1 Порядок формирования заёмных средств и их источников в бухгалтерской финансовой отчётности 6 1.2 Международная практика отражения информации о заемных средствах в бухгалтерской финансовой отчётности 6 1.3 Порядок отражения заемных средств в бухгалтерской финансовой отчётности на примере ООО «Лента» 13 2 Методико-практические аспекты анализа заёмных средств торговой организации и эффективности их использования (по материалам ООО «ЛЕНТА») 16 2.1 Методические направления анализа заёмных средств организации и эффективности их использования 16 2.2 Анализ заёмных средств ООО «ЛЕНТА» и эффективности их использования 18 2.3 Направления повышения эффективности использования заёмного капитала ООО «ЛЕНТА» 24 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 31 ПРИЛОЖЕНИЯ 35
Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете» // СПС КонсультантПлюс 2. Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 N 208-ФЗ (последняя редакция) // СПС КонсультантПлюс 3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523) // СПС КонсультантПлюс 4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // СПС КонсультантПлюс 5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016) // Консультант Плюс, 2020 6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016) // СПС КонсультантПлюс 7. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016) // СПС КонсультантПлюс 8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 05.08.2019) // СПС КонсультантПлюс 9. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н) (ред. от 16.09.2019) // СПС КонсультантПлюс 10. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1.: Учебное пособие / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2018. — 265 с. 11. Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть Экономический анализ: Учебное пособие /О.А. Агеева. - Москва: Юрайт, 2019. - 240 с. 12. Баскакова О.В, Мачабели М.Ш. Экономика организации: Учебное пособие /О.В. Баскакова. – М.: Дашков и Ко. 2019 – 494 С. 13. Бабайцев, В. А. Математические методы финансового анализа: учебное пособие для вузов / В. А. Бабайцев, В. Б. Гисин. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва: Юрайт, 2020. — 215 с. 14. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие - М.: Омега-Л, 2017. - 568 с. 15. Войтоловский Н.В. Экономический анализ в 2 ч. Часть 1.: учебник для бакалавриата и специалитета / Н.В. Войтоловский. - Москва: Юрайт, 2019. - 291 с. 16. Гафарова Л.Ф. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в будущем / Л.Ф. Гафарова // Новая наука: Теоретический и практический взгляд. 2015. № 4. -130с 17. Григорьева, Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учебник для вузов / Т. И. Григорьева. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Юрайт, 2020. — 486 с. 18. Евстафьева И.Ю. Финансовый анализ: учебник и практикум для вузов /И. Ю. Евстафьева [и др.]; под общей редакцией И. Ю. Евстафьевой, В. А. Черненко. — Москва: Юрайт, 2020. — 337 с. 19. Жилкина, А. Н. Финансовый анализ: учебник и практикум для вузов / А. Н. Жилкина. — Москва: Юрайт, 2020. — 285 с. 20. Казакова, Н. А. Финансовый анализ в 2 ч. Часть 1: учебник и практикум для вузов / Н. А. Казакова. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Юрайт, 2020. — 297 с. 21. Колобова Е.А. Механизм привлечения и использования заемных средств в условиях финансового кризиса // Аудит и финансовый анализ. - 2017. 22. Погодина, Т. В. Финансовый менеджмент: учебник и практикум для среднего профессионального образования / Т. В. Погодина. — Москва: Юрайт, 2020. — 351 с. 23. Рогова, Е. М. Финансовый менеджмент: учебник и практикум для академического бакалавриата / Е. М. Рогова, Е. А. Ткаченко. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва: Юрайт, 2017. — 540 с. 24. Рыночная трансформация экономики России: проблемы, перспективы, пути развития: сборник статей Международной научно - практической конференции (18 октября 2017 г. Казань) – Уфа: омега сайнс, 2017. – 232 с. 25. Артамошина Ю.П. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=37355660 26. Годовая бухгалтерская отчётность (все формы) ООО «ЛЕНТА» за 2019 год – https://www.e-disclosure.ru/portal/files.aspx?id=32010&type=3 27. Гончарова М.А., Киреев Е.С. Методы управления заемным капиталом корпорации и рисками, связанными с ним – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=41317004 28. Илюшин В.Е., Балабаева Ю.А. Характеристика ключевых подходов управления дебиторской и кредиторской задолженностью организации [Электронный ресурс] – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/harakteristika-klyuchevyh-podhodov-upravleniya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennostyu-organizatsii 29. Кузина А.В. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=38199909 30. Кузнецова Е.А., Винникова И.С., Пронина Д.М. Управление заемным капиталом компании: проблемы и пути решения – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38534662 31. Устарханов А.Ш. Показатели результативности управления заемным капиталом предприятия [Электронный ресурс] – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=41655712
Отрывок из работы

1. Оценка и отражение в бухгалтерской финансовой отчётности заёмных средств 1.1 Порядок формирования заёмных средств и их источников в бухгалтерской финансовой отчётности В современных экономических условиях развития страны для каждого предприятия довольно остро стоит вопрос о формировании и управлении капиталом. Причем, успешное привлечение необходимого капитала возможно не только в традиционной денежной форме, но и через механизм финансового лизинга. В мировой практике выделяют следующие основные источники финансирования деятельности предприятия: Самофинансирование,т.е. финансирование деятельности за счет собственных средств, имеющихся в распоряжении организации; Финансирование через механизмы рынка капитала. Это, во-первых, дополнительная продажа акций, тем самым увеличивая количество собственников либо существующие собственники вносят дополнительные вклады; во-вторых, реализация организацией облигаций, которые дают право их держателем на долгосрочное получение текущего дохода и возврат предоставленного капитала в соответствии с условиями данного облигационного займа; Банковское кредитование, как наиболее доступный источник финансирования деятельности; Бюджетное финансирование. Организация может получить средства из бюджета. В последнее время доступ к этому источнику постоянно сужается; Взаимное финансирование хозяйствующих субъектов. Организации широко используют коммерческий кредит, ипотечный кредит, финансовый лизинг. Как видно, практически все источники представляют собой заемный капитал. Заемный капитал (ЗК) - это кредиты и займы банков и других организаций, лизинг, кредиторская задолженность и др. Основными классификационными признаками заемного капитала являются: -по форме привлечения: денежный, неденежный; -по источникам привлечения: внешний, внутренний; -по срочности погашения: краткосрочный, долгосрочный; по форме обеспечения: -обеспеченные залогом, -обеспеченные поручительством или гарантией, -необеспеченные; по целям привлечения: -средства, привлекаемые для воспроизводства основных средств и нематериальных активов; -средства, привлекаемые для пополнения оборотных активов -средства, привлекаемые для удовлетворения социальных нужд. Формы, методы, цена капитала, результаты, достигаемые с их помощью различны. В связи с этим руководство организации обязано хорошо ориентироваться в специфике разных видов заемных средств, принимать решение об их выборе с учетом реальных возможностей, уровня предполагаемых затрат и достигаемого эффекта. Выделяют следующие основные этапы формирования политики привлечения заемных средств, анализ привлечения и использования заемных средств в предшествующем периоде. Цель анализа: выявить объем, состав и формы привлечения заемных средств, оценка эффективности их использования. На основании анализа можно сделать выводы о целесообразности использования заемных средств. Определение целей привлечения заемных средств в предстоящем периоде. Заемные средства могут привлекаться для обеспечения необходимого объема постоянной и переменной части оборотных активов, обновления основных средств, более быстрого осуществления отдельных проектов предприятия, а также для выдачи кредитов своим работникам и др. Определение предельного объема привлечения заемных средств. На данном этапе должен быть установлен лимит использования заемных средств, с учетом имеющегося собственного капитала и возможностей кредитора. Оценка стоимости привлечения заемного капитала из различных источников. Определение соотношения объема заемных средств, привлекаемых на кратко - и долгосрочной основе. Для расширения объема собственных основных средств, формирования недостающего объема инвестиционных ресурсов заемный капитал носит долгосрочный характер, на другие цели - краткосрочный. На данном этапе производится расчет потребности в заемных ресурсах. Целью этих расчетов является достижение оптимизации соотношения видов заемных средств с учетом стоимости их привлечения либо сроков использования. Определение форм привлечения заемных средств. При выборе формы заемного капитала руководство предприятия должно учитывать цель привлечения и специфику своей хозяйственной деятельности. Определение состава основных кредиторов. Этот состав определяется формами привлечения заемных средств. Формирование эффективных условий привлечения кредитов. Такими условиями могут быть срок предоставления кредита, ставка процента за кредит (форма, вид, размер) и условия ее выплаты, условия выплаты основной суммы долга и др. Обеспечение эффективного использования привлеченных кредитов. Критерием такой эффективности выступают показатели оборачиваемости и рентабельности заемного капитала. Для оценки эффективности использования заемного капитала рассчитывается эффект финансового рычага (ЭФР), который показывает, на сколько процентов увеличивается сумма собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот организации: ЭФР = (Rс. к. - Цз. к) * (1 - Кн) * ПФР, где Rс. к. - рентабельность совокупного капитала (отношение суммы прибыли до выплаты процентов и налогов к средней величине всего совокупного капитала),%; Цз. к - средневзвешенная цена заемного капитала,%; Кн - уровень налогового изъятия из прибыли; ПФР (плечо финансового рычага) - отношение среднегодовой суммы заемного капитала (ЗК) к собственному (СК). ЭФР в обоих случаях положительный, т.к рентабельность совокупного капитала выше средневзвешенной цены заемных ресурсов. Разность между стоимостью заемных средств и доходностью совокупного капитала позволит увеличить рентабельность собственного капитала. При таких условиях выгодно увеличивать плечо финансового рычага. Если бы Rс. к. < Цз. к, то ЭФР имел бы отрицательный знак. Это значило бы, что организация "проедает" собственный капитал, в результате она могла бы стать банкротом. Следовательно, заемные средства могут способствовать как накоплению капитала, так и разорению предприятия. Эффект финансового рычага может корректироваться с учетом инфляции, т. к долги и проценты по ним не индексируются, т.е. оплата производится обесцененными деньгами. Чтобы определить, как изменится ЭФР за счет каждого фактора вышеприведенной модели, можно воспользоваться способом цепной подстановки, последовательно заменяя базовый уровень каждого фактора на фактический в отчетном периоде и сравнивая ЭФР до и после изменения соответствующего фактора. Организации необходимо использовать в своем обороте более дешевые источники финансирования своей деятельности. Необходимо найти более оптимальный вариант структуры собственного и заемного капитала, а также эффективней использовать имеющийся капитал с целью увеличения рентабельности. Эффект финансового рычага можно рассчитывать не только в целом по всему заемному капиталу, но и по каждому его источнику (долгосрочным, краткосрочным кредитам банка, лизингу, беспроцентным заемным ресурсам и т.д.). Тогда в вышеприведенную формулу нужно подставлять не средневзвешенную цену заемного капитала, а цену конкретного его источника. ЭФР = (Rс. к. - Цз. к. i) * (1 - Кн) *ЗК/СК, Таким образом, привлекая заемные ресурсы, предприятие может увеличить собственный капитал, если рентабельность капитала окажется выше цены привлеченных ресурсов. Эффект зависит также от соотношения заемного и собственного капитала. Финансовый рычаг является важным инструментом. С учетом постоянно совершенствующих форм и методов привлечения заемного капитала, руководящее звено должно принять меры, направленные на его мобилизацию в определенном объеме для осуществления непрерывной хозяйственной деятельности. 1.2 Международная практика отражения информации о заемных средствах в бухгалтерской финансовой отчётности Деятельность практически любой коммерческой организации в большей или меньшей степени требует привлечения заемных средств. К заемным средствам относятся полученные займы и кредиты. Наличие заемных средств в числе источников финансирования деятельности организации оказывает существенное влияние на показатели, рассчитываемые при анализе ее финансового состояния. Вот почему формирование достоверной информации о величине заемных средств в системе бухгалтерского учета и представление ее в финансовой отчетности организации имеют большое значение, в частности эта информация небезынтересна для пользователей. В Российской Федерации основным нормативным документом, регулирующим отражение заемных средств в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 N° 107н. Отдельные требования о порядке учета заемных средств также содержатся: •в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; •в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н; • в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» приводится следующее определение финансового обязательства. Финансовое обязательство - это обязательство, являющееся: а)обусловленным договором обязательством передать денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях, потенциально невыгодных для предприятия; б)договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов, и являющимся непроизводным или производным инструментом. Из данного определения следует, что заемные средства являются финансовыми обязательствами, поскольку предполагают передачу денежных средств или иного финансового актива другому предприятию, поэтому в отношении порядка учета, способов оценки, отражения в финансовой отчетности заемных средств должны применяться стандарты по финансовым инструментам: МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Далее проведем сравнительный анализ требований российских и международных стандартов к учету и отражению в финансовой отчетности информации об обязательствах по привлеченным кредитам и займам. Аспекты, касающиеся учета расходов по кредитам и займам, были рассмотрены в работе [4, с. 16], которая, по мнению авторов, актуальна и в настоящее время. Первоначальное признание Пунктом 2 ПБУ 15/2008 установлено, что основная сумма обязательства по полученному займу или кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора и в сумме, указанной в договоре. Эта норма ПБУ 15/2008 имеет неоднозначное толкование, в научной литературе встречаются различные подходы к отражению в учете обязательств по заемным средствам при неполном перечислении их суммы кредитором. Так, О.Н. Земскова отмечает, что основная сумма займа или кредита должна отражаться в бухгалтерском учете в составе обязательств в размере, указанном в соответствующем договоре, независимо от реально полученных по данному договору сумм, и предлагает следующую схему бухгалтерских записей для данной операции: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дебиторами и кредиторами по займам» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (или сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») -на всю сумму заемных средств по договору; Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дебиторами и кредиторами по займам» - на сумму фактически полученных заемных средств [2, с. 115-116]. А.А. Ефремова указывает на то, что согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ): •заем считается предоставленным, а договор займа заключенным в момент передачи заемщику тех денежных средств или иного имущества, которые являются предметом договора займа (но не ранее момента подписания договора обеими сторонами); •заем считается предоставленным, а договор займа заключенным на сумму переданных заемщику денежных средств или иного имущества, которые являются предметом договора займа (но не более суммы, указанной в договоре); •если таких передач было несколько (транши), то все они рассматриваются как увеличение суммы предоставленного займа (но не более суммы, указанной в договоре). Далее А.А. Ефремова отмечает, что, учитывая эти условия, поступление привлеченных средств и образование кредиторской задолженности перед займодавцем (кредитором) следует отразить в момент и на сумму фактически поступивших денежных средств или иного имущества [1, с. 21]. Позиция А.А. Ефремовой, по мнению авторов, представляется более верной, так как прямое следование требованиям п. 2 ПБУ 15/2008 приведет к тому, что при неполном исполнении заимодавцем договора займа в пассиве бухгалтерского баланса заемщика будет отражена сумма заемных средств, указанная в договоре займа, а в активе - дебиторская задолженность займодавца на величину разницы между суммой займа по договору и фактически полученными заемщиком денежными средствами. Аналогичная ситуация может сложиться и при оформлении кредита в форме кредитной линии. По мнению авторов, такой вариант представления информации в бухгалтерском балансе нецелесообразен, поскольку противоречит нормам гражданского законодательства, не отражает реальной величины активов и обязательств заемщика и, соответственно, искажает рассчитанные по данным баланса показатели платежеспособности и финансовой устойчивости организации. В связи со сложившейся проблемной ситуацией в отношении толкования п. 2 ПБУ 15/2008 в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 г., содержащихся в письме Минфина России от 28.01.2010 J№ 07-02-18/01, дано следующее разъяснение. В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату. Таким образом, по российским стандартам при первоначальном признании обязательство по полученным заемным средствам должно отражаться в сумме фактически полученных денежных средств. В соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» при первоначальном признании предприятие оценивает финансовое обязательство по справедливой стоимости за вычетом затрат по сделке, которые напрямую связаны с выпуском такого финансового обязательства. Согласно МСФО13 «Оценка справед- ливой стоимости» под справедливой стоимостью обязательства понимается цена, которая была бы уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками организованного рынка на дату оценки. В отношении обязательств по привлеченным заемным средствам их справедливая стоимость будет соответствовать сумме поступивших денежных средств в том случае, если заем или кредит были получены на условиях, соответствующих рыночным. Если же ставка процента по полученным заемным средствам отличается от рыночной ставки процента по идентичным финансовым обязательствам, то справедливую стоимость полученного кредита или займа следует определить путем дисконтирования ожидаемых по нему денежных потоков по рыночной ставке процента. В соответствии с МСФО (ШЯ8) 9 «Финансовые инструменты» образовавшаяся разница между справедливой стоимостью полученных заемных средств и суммой денежных средств, фактически поступивших по данной операции, должна быть признана в составе прибыли или убытка единовременно в периоде первоначального признания финансового обязательства. Пример 1. Организация получила заем сроком на 1 год в сумме 100 000 руб. Договором займа предусмотрено начисление процентов по ставке 10% годовых. Задолженность по процентам погашается в момент возврата основного долга по займу. Рыночная процентная ставка по идентичным финансовым обязательствам составляет 15% годовых. В данной ситуации заем получен на условиях, отличающихся от рыночных. Поэтому сумма операции (100 000 руб.) не будет соответствовать справедливой стоимости рассматриваемого финансового обязательства на дату первоначального признания. Рассчитаем справедливую стоимость полученного займа, используя рыночную процентную ставку 15% годовых. По договору займа предполагается отток денежных средств в сумме: -основного долга по займу - 100 000руб.; -процентов за год, начисленных по ставке 10% годовых, - 10 000 руб. (100 000 х х 10% : 100%). Итого отток составит 110 000 руб. и произойдет спустя год с момента получения заемных средств. Дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по договору займа равна 95 652 руб. [110 000 руб. : (1 + 0,15)]. Таким образом, согласно требованиям МСФО оценка финансового обязательства по полученному займу при первоначальном признании составит 95 652руб. Сумма 4 348руб. (100 000 -95 652) признается в качестве прибыли на дату первоначального признания финансового обязательства. В бухгалтерском учете, по российским стандартам, обязательство по полученному займу будет отражено в сумме фактически полученных денежных средств, т.е. 100 000руб. В ПБУ 15/2008 предусмотрено, что дополнительные расходы по займам и кредитам (непосредственно связанные с получением заемных средств) относятся на прочие расходы организации единовременно в момент их осуществления или равномерно в течение срока займа или кредита. В связи с чем, в отличие от требований МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», в российском бухгалтерском учете затраты по сделке, связанные с получением заемных средств, не влияют на оценку обязательств по займам и кредитам. Пример 2. Организация 15.07.2014 получила банковский кредит в сумме 2 000 000 руб. сроком до 15.07.2015. Ставка процента по кредитному договору составляет 15% годовых и соответствует рыночной ставке процента по идентичным финансовым обязательствам. Кредитным договором предусмотрено погашение основного долга по кредиту 15.10.2014, 15.01.2015, 15.04.2015 и 15.07.2015 равными суммами (по 500 000 руб.). Проценты за пользование кредитом перечисляются банку на даты погашения основной суммы долга по кредиту. Комиссия за предоставление кредитных средств составила 1% от суммы кредита и была перечислена банку в день получения кредита. В данном случае 2 000 000 руб., полученные в кредит, будут соответствовать справедливой стоимости финансового обязательства по кредиту на дату первоначального признания. Затраты, связанные с получением кредита (затраты по сделке), составили 20 000 руб. (2 000 000руб. х 1% : 100%). Они должны уменьшить первоначальную оценку финансового обязательства по кредиту. Таким образом, различия в оценке заемных средств в российском бухгалтерском балансе и отчете о финансовом положении, составленном по требованиям МСФО, обусловлены следующими основными причинами: 1)согласно МСФО обязательства по кредитам и займам при первоначальном признании должны оцениваться по справедливой стоимости, а в соответствии с российскими стандартами учета - в сумме денежных средств, фактически полученных по данному договору займа или кредита; 2)в отличие от требований ПБУ 15/2008, согласно МСФО затраты, непосредственно связанные с получением заемных средств, уменьшают их оценку при первоначальном признании; 3)требования МСФО предполагают использование метода эффективной ставки процента и отражение заемных средств в учете и отчетности по амортизированной стоимости. 1.3 Порядок отражения заемных средств в бухгалтерской финансовой отчётности на примере ООО «Лента» Бухгалтерский учет в ООО «ЛЕНТА» ведется по российским стандартам бухгалтерского учета (закон «О бухгалтерском учете») [26]. Бухгалтерская отчетность формируется организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Все совершаемые в организации хозяйственные операции подтверждены документально – первичными документами. На основании этих документов бухгалтеры организации ООО «ЛЕНТА» оформляют бухгалтерские проводки в программе «1С: Организация», после чего могут быть сформированы регистры и бухгалтерская (финансовая), налоговая отчетность. Синтетический учет ведется в Главной книге по секторам (отделам) и в денежном выражении. Аналитический учет ведется в расчетно-платежных ведомостях отдельно по каждому отделу. Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств — раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и заёмных средств приводится в пояснениях к годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности ООО «ЛЕНТА» [26]. По строке 1410 «Заемные средства» отражаются кредиты и займы организации, подлежащие погашению большее чем через 12 месяцев после отчётной даты [4]. По строке 1510 «Заемные средства» отражаются кредиты и займы организации, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты [4]. Информация о заемных средствах ООО «ЛЕНТА» в форме №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение А). Более подробному раскрытию информации о заемных средствах организации служат пояснения к годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности ООО «ЛЕНТА». Согласно оглавлению данного пояснения, информация о заёмных средствах отражается в пункте 12 (Приложение В). Показатели раздела группируются по группам «Долгосрочные заемные средства» и «Краткосрочные заемные средства» [26]. Отражены общие числовые показатели заёмных средств ООО «ЛЕНТА» за 3 года, которые включаются в себя: ? кредиты банков; ? облигации; ? прочие займы; ? проценты по кредитам и займам; ? и общее количество заёмных средств. Также отражены сведения о краткосрочных и долгосрочных обязательствах по займам и кредитам конкретных банков и неиспользованные кредитные линии.
Не смогли найти подходящую работу?
Вы можете заказать учебную работу от 100 рублей у наших авторов.
Оформите заказ и авторы начнут откликаться уже через 5 мин!
Похожие работы
Курсовая работа, Бухгалтерский учет и аудит, 41 страница
500 руб.
Курсовая работа, Бухгалтерский учет и аудит, 35 страниц
350 руб.
Курсовая работа, Бухгалтерский учет и аудит, 24 страницы
250 руб.
Курсовая работа, Бухгалтерский учет и аудит, 61 страница
450 руб.
Служба поддержки сервиса
+7(499)346-70-08
Принимаем к оплате
Способы оплаты
© «Препод24»

Все права защищены

Разработка движка сайта

/slider/1.jpg /slider/2.jpg /slider/3.jpg /slider/4.jpg /slider/5.jpg