1. Теоретические аспекты анализа расходов коммерческого банка
1.1. Содержание и классификация расходов коммерческого банка
Расходы кредитной организации – это финансовые затраты кредитной организации на выполнение различных банковских операций и обеспечение функциональной деятельности. Основным законодательным актом, регулирующим формирование финансового результата кредитной организации, а соответственно и расходов банка, является Положение ЦБ РФ от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» - в данном Положении приведен план счетов бухгалтерского учета в банке и правила отражения операций в бухгалтерском учете банка . До 3 апреля 2017 года применялось Положение № 385-П, но в настоящее время оно отменено.
Также в деятельности кредитной организации применяются нормативные акты, регулирующие отдельные виды расходов банка, например, создание резервов:
- Положение ЦБ РФ 01.12.2015 № 507-П «Об обязательных резервах кредитных организаций» – содержит в себе информацию: как рассчитать сумму обязательных резервов, порядок регулирования ФОРа, порядок составления и представления в Банк России расчета по обязательным резервам .
- Положение ЦБ РФ 20.03.2006 № 283-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» – документ о классификации прочих элементов расчетной базы в целях формирования резерва на возможные потери ;
- Положение ЦБ РФ от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
Помимо этого, регулирование расходов банка в целях определения базы налогообложения производится НК РФ. Согласно НК РФ, к расходам банка относятся общие, как для деятельности кредитной организации, так и для деятельности любого хозяйствующего субъекта расходы, приведенные в ст. 254-269 НК РФ, так и специальные расходы, обозначенные только для деятельности кредитных организаций, приведенные в ст. 291 НК РФ .
Группировка расходов банка осуществляется аналогично группировке доходов, для того чтобы можно было оценить финансовый результат и уровень прибыльности по каждому из направлений деятельности банка. Классификация расходов коммерческого банка представлена на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 - Классификация расходов коммерческого банка
Расходы, непосредственно связанные с выполнением банковских операций, называют операционными. Их можно называть прямыми или переменными расходами, так как в отличие от других расходов их величина напрямую зависит от объема совершаемых банком операций.
Поскольку банковская деятельность обладает значительной спецификой, структура расходов у коммерческого банка иная, чем у производственного предприятия. У банка нет больших затрат на сырье и материалы, сравнительно невелики затраты на эксплуатацию и обслуживание основных средств и даже расходы на оплату труда занимают скромную долю в общей сумме расходов коммерческого банка.
Структура банковских расходов скорее напоминает структуру расходов торгового посреднического предприятия. Ведь для того чтобы получать доходы от размещения средств, банку необходимо эти средства привлечь. Хотя какая-то часть кредитных и иных вложений может осуществляться за счет собственных средств банка, основную массу кредитных ресурсов формируют привлеченные средства. А за них, как правило, нужно платить. В связи с этим наибольшую часть расходов обычного коммерческого банка составляют затраты на привлечение средств, а точнее, плата за их использование. Так как плата за использование привлеченных средств осуществляется в форме процентов, то эти расходы называют процентными.
У универсального коммерческого банка, активно занимающегося кредитной деятельностью, доля процентных расходов может составлять около 70% всех его затрат. Однако этот показатель индивидуален для каждого конкретного банка.
Величина процентных расходов и их доля в общей массе расходов существенно зависят от структуры пассивов банка, а именно от доли в них платных обязательств. Наиболее дорогими для банков являются вклады населения и межбанковские кредиты. Относительно большие проценты банки выплачивают по депозитам юридических лиц и выпущенным долговым обязательствам (облигациям, процентным векселям и депозитным сертификатам). Самыми дешевыми для банка считаются средства на расчетных и текущих счетах юридических лиц, а также на счетах до востребования физических лиц. Чем больше доля этих средств в структуре обязательств банка, тем меньше величина и доля процентных расходов и тем больше прибыль банка.
Рост доли процентных расходов банка среди общего их объема свидетельствует либо о неблагоприятном состоянии конъюнктуры рынков, на которых банк приобретает кредитные ресурсы, либо об ухудшении конкурентной позиции банка на этих рынках. Нормальным считается рост процентных расходов, когда он сопровождается адекватным ростом процентных доходов. Идеально для банка, когда темп роста процентных доходов опережает рост процентных расходов или когда в условиях снижения процентных ставок плата за привлечение средств снижается быстрее, чем доход от их размещения.
Процентные расходы играют решающую роль в кредитной и инвестиционной деятельности банка. Деятельность банка по оказанию клиентам услуг некредитного характера сопряжена, главным образом, с расходами по оплате услуг посреднических организаций (центрального банка, банков-корреспондентов, бирж, процессинговых центров, клиринговых палат) . Обычно плата за их услуги взимается в форме комиссии от суммы совершаемой операции, поэтому данная группа расходов получила название комиссионных. Хотя комиссионные расходы обычно составляют незначительную долю в общей массе расходов, они в значительной степени влияют на цены и уровень доходности некредитных услуг банка, таких, как расчетные, конверсионные, гарантийные, брокерские, депозитарные.
В отдельную группу обычно выделяют расходы по операциям на финансовых рынках. На этих рынках банк получает доходы от реализации определенных ценностей (ценных бумаг, иностранной валюты, драгоценных металлов). К расходам же относятся затраты на приобретение этих ценностей. Так, при покупке купонных облигаций, банку приходится уплачивать накопленный купонный доход .
Бескупонные ценные бумаги обычно приобретаются с дисконтом, который также относится на расходы.
В случае ухудшения конъюнктуры финансовых рынков банк может нести значительные расходы в результате переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и другого имущества. Существуют и другие расходы, также непосредственно связанные с конкретными банковскими операциями. Это такие расходы, как различные налоги с оборота (налог на покупку иностранной валюты), почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов. Эти затраты называют прочими операционными расходами.
К расходам по обеспечению деятельности банка относят расходы, которые связаны с обеспечением функционирования банка, но не могут быть прямо отнесены на конкретную операцию. В экономической теории их называют косвенными, или условно-постоянными, издержками.
В небольших и средних по размеру активов банках сумма этих расходов бывает сопоставима с суммой операционных расходов. У крупных банков с большими объемами привлеченных и размещенных ресурсов расходы по обеспечению деятельности банка растворяются в массе операционных затрат и могут составлять 10 - 12% общей суммы расходов.
Каждый банк по-своему, с различной степенью детализации классифицирует эти расходы в зависимости от выбранной системы бюджетирования.
В условиях экономического кризиса и инфляции обычно происходит быстрый рост административно-управленческих расходов, главным образом заработной платы, при недостаточном росте прибыли. Банку необходимо следить, чтобы производимые расходы, обусловленные банковской деятельностью, окупались в установленные сроки, а расходы непроизводительного характера обеспечивались соответствующим приростом доходов.
На рисунке 1.2 представлены группы, на которые можно подразделить расходы по обеспечению деятельности банка.
Рисунок 1.2 - Классификация расходов по обеспечению деятельности коммерческого банка
По аналогии с доходами к категории прочих расходов относят случайные затраты, вызванные непредвиденными обстоятельствами. Иначе их можно назвать расходами на покрытие рисков в деятельности банка. Эти расходы либо не включаются в смету затрат банка, либо в смете предусматривается определенная сумма на непредвиденные расходы исходя из уровня, сложившегося за предыдущие периоды. Прочие расходы являются нежелательным элементом расходов, их возникновение чаще всего связано с ошибками или преднамеренными нарушениями сотрудниками банка договоров и законодательства, просчетами в кредитной политике банка, недостатками в управлении кредитной организацией.
К прочим расходам относятся :
1) штрафы, пени, неустойки уплаченные;
2) расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
3) расходы по реализации (выбытию) имущества банка;
4) расходы по списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам;
5) расходы по списанию дебиторской задолженности;
6) расходы, связанные со списанием не полностью амортизированных основных средств;
7) расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда;
8) расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов;
9) судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка.
Во избежание существенного роста прочих расходов банки должны направлять определенные средства на создание резервов для покрытия сомнительных и убыточных операций, а также формировать резервный фонд. Это позволит избежать убытков в случае возникновения серьезных рисков.
1.2. Значение, задачи и методика анализа расходов коммерческого банка
При принятии конкретных управленческих решений руководству банка важно знать какие выгоды и затраты будут при их реализации. Эта цель анализа требует, с одной стороны, предварительного уменьшения общей суммы расходов банка на сумму понесенных издержек (безвозвратных затрат), которые не являются существенными для принятия конкретного управленческого решения (безвозвратные затраты состоят из части производственных расходов и полной суммы нейтральных расходов, т.е. не связанных с производственным результатом, например безвозмездные благотворительные взносы), и, с другой стороны, следует учесть альтернативные издержки (упущенную выгоду), т.е. вмененные затраты. В результате данных расчетов получится совокупность расходов, которая должна подвергнуться изменению вследствии принимаемого решения. Эти расходы называются релевантными (существенными). Например, при оценке финансовых результатов важен анализ сумм, полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек, а для планирования прибыли банка эти данные нерелевантны.
При анализе структуры расходов особое внимание уделяется изучению затрат на обеспечение функционирования деятельности банка . Управление накладными расходами в банке – задача более сложная, чем у субъекта хозяйствования, так как в банке трудно с достаточной точностью определить какое влияние на изменение чистого процентного дохода оказывают непроцентные расходы банка.
Количественную характеристику расходов банка завершает коэффициентный анализ обобщающих показателей (табл. 1.1).
Таблица 1.1 – Коэффициенты, используемые при анализе расходов банка
Показатель Обозначение Порядок расчета Примечания
Соотношение процентных доходов и расходов Kпр Отношение процентных доходов к процентным расходам банка Оценивает способность банка получать прибыль от основной деятельности
Коэффициент эффективности затрат Kз Отношение совокупных доходов к совокупным расходам банка Оценивает эффективность банка в целом, способность покрывать накладные расходы
Коэффициент безрискового покрытия расходов Kб.п.р Отношение комиссионных доходов к совокупным расходам банка Показывает, насколько безрисковый доход покрывает совокупные расходы банка
Операционная эффективность Коп.эф Отношение операционных доходов к операционным расходам банка Характеризует уровень покрытия операционных расходов операционными доходами
Рентабельность расходов банка Крент.р. Отношение чистой прибыли банка к совокупным расходам Оценивает рентабельность банка в целом
В экономической литературе проблемам, связанным с оптимизацией затрат коммерческих банков, уделяется мало внимания в виду того, что в качестве приоритетных в данном случае рассматриваются проблемы, связанные с доходностью, ликвидностью и платёжеспособностью банков. Однако в виду проблем, касающихся низкой капитализации всей банковской системы и рисков, которые связаны с постоянным увеличением возникающих затрат, в банковских учреждениях существенно повысился и интерес к проблемам управления такими затратами, а также минимизации и оптимизации.
Такое управление может означать, что все имеющиеся рычаги, а также выбранные банком методы по стимулированию отлажены таким образом, чтобы интересы каждого из подразделений могли бы быть согласованы с соответствующими стратегическими целями учреждения банка и направлялись бы на выбор наиболее оптимальных путей по реализации самого лучшего плана расходования имеющихся ресурсов.
При этом оптимизацией затрат банка будет являться процесс формирования затрат наилучшим для банка образом при заданных критериях, выражающих стратегию развития банка. Критерием, влияющими на оптимизацию затрат, при этом, могут быть получение:
- больших доходов при запланированных затратах;
- запланированных доходов при наименьших затратах;
- наибольших доходов, в случае наименьших затрат.
В соответствии с данными критериями группировки банковских операций, касающихся рентабельности, доходности, и последующего распределения издержек по произведённым операциям происходят или на основе их оптимизации, или на базе реструктуризации имеющихся активов и пассивов кредитного учреждения.
Определение любым из коммерческих банков методов по оптимизации своих затрат напрямую будет зависеть, как от финансового состояния, так и от дальнейших перспектив развития банка. При этом управление его текущими затратами может базироваться на одном из таких двух подходов, как:
- наиболее приоритетная ориентация на оптимизацию производимых текущих затрат, которая предполагает практическую реализацию всех расходов, признанных самыми оптимальными с точки зрения их окупаемости или других критериев;
- ориентация на наиболее максимальное сокращение текущих затрат, которая предполагает экономию любых возможных статей планируемых расходов и предварительное разделение их на такие категории, как объективно необходимые, те, которые подлежат рациональной минимизации, а также осуществляемые по остаточному принципу.
Таким образом, оптимизация будет более приоритетной, по сравнению с простой минимизацией расходов, в виду того, что она предполагает более качественное снижение затрат, которое рассчитано на перспективу.
2. Анализ расходов ПАО КБ «Восточный»
2.1. Краткая характеристика ПАО КБ «Восточный»
Публичное акционерное общество «Восточный экспресс банк» является крупным российским банком и среди них занимает 33 место по активам-нетто (на начало 2019 года).
На 01.01. 2019 г. величина активов ПАО КБ «Восточный» составила 251,2 млрд.руб. За год активы увеличились на 8,3%. Прирост активов положительно повлиял на показатель рентабельности активов ROI: за год рентабельность активов выросла с 0,51% до 0,62% (+0,11п.п.).
По оказываемым услугам банк в основном привлекает клиентские деньги, причем больше средств населения (т.е. в этом смысле является розничным клиентским).
ПАО КБ «Восточный» - имеет право работать с негосударственными пенсионными фондами, осуществляющими обязательное пенсионное страхование, и может привлекать пенсионные накопления и накопления для жилищного обеспечения военнослужащих; в кредитную организацию назначены уполномоченные представители Банка России.
Рейтинг кредитоспособности ПАО КБ «Восточный» от аккредитованных рейтинговых агентств представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Рейтинг кредитоспособности ПАО КБ «Восточный» от аккредитованных рейтинговых агентств (по состоянию на 15 января 2019 г.)
Агентство Долгосрочный международный Краткосрочный Национальный Прогноз
Moody`s B3 (Более высокая уязвимость) - - на контроле
Эксперт РА - - ruBB- (Умеренно низкий уровень кредитоспособности) развивающийся
АКРА - - B+(RU) (Низкий уровень кредитоспособности) развивающийся
Рассмотрим основные результаты деятельности ПАО КБ «Восточный» по опубликованным данным (табл.2.2).
Таблица 2.2 - Основные результаты деятельности ПАО КБ «Восточный» за 2016-2018гг., тыс.руб. (Приложение 1-3)
Показатель 2016г. 2017г. 2018г. Абс.изменение, тыс.руб. Темп прироста, %
за 2017г. за 2018г. за 2017г. за 2018г.
Активы, тыс.руб. 153278729 231932818 251224873 78654089 19292055 51,31 8,32
Капитал, тыс.руб. 27045467 43393995 38042275 16348528 -5351720 60,45 -12,33
Прибыль, тыс.руб. -3828323 1184763 1553662 5013086 368899 -130,95 31,14
Чистая ссудная задолженность, тыс.руб. 86845155 121030538 116780598 34185383 -4249940 39,36 -3,51
Уровень достаточности капитала по РСБУ, % 10 9,8 9,2 -0,20 -0,60 х х
Рентабельность активов, % -2,50 0,51 0,62 3,01 0,11 х х
Рентабельность капитала, % -14,16 2,73 4,08 16,89 1,35 х х
Активы выросли за 2017 год на 51,3%, а в 2018г. – еще на 8,32%. В 2017г. их рост произошел в основном за счет кредитования клиентов (43,5% прироста в 2017г. обусловлено было этим фактором). В 2018г. прирост был уже обусловлен увеличением чистых вложений в ценные бумаги и другие финансовые активы для продажи кредитования клиентов, при одновременном сокращении чистой ссудной задолженности (на 3,5%).
Вертикальный анализ активов показал, что на протяжении всего периода основным активом ПАО КБ «Восточный» была чистая ссудная задолженность. Но к концу периода удельный вес этого актива снизился с 56,66% в 2016г. до 46,48% в 2018г. (-10,17п.п.) (рис.2.1).
Рисунок 2.1 – Структура активов ПАО КБ «Восточный» за 2016-2018гг., %
Вторым по величине активом ПАО КБ «Восточный» выступают чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы для продажи. К концу периода удельный вес этого актива, напротив, увеличился: с 1,68% в 2016г. до 21,71% в 2018г. (+20,03п.п.)
Капитал банка увеличился за период на 10996808 тыс.руб., или на 40,66% за счет заработанной чистой прибыли, учтенной в капитале (49% всего прироста капитала), и денежных средств безвозмездного финансирования (44% всего прироста капитала).
Анализ собственных источников финансирования ПАО КБ «Восточный» показал, что собственные средства представлены в основном эмиссионным доходом (рис.2.2). Но его удельный вес в собственных источниках финансирования сократился за 2016-2018гг. на 9,27п.п. (с 41,9 до 32,7%).
Рисунок 2.2 – Структура источников собственных средств ПАО КБ «Восточный» по видам за 2016-2018гг., %
Более всего сократился удельный вес источников от переоценки ценных бумаг (-11,39п.п.) и удельный вес нераспределенной прибыли прошлых лет (-15,59п.п.). Средства акционеров как источник собственных средств снизил свой удельный вес с 4,1 до 3,4%.
Кроме того сократился удельный вес эмиссионного дохода (-9,27п.п.) и средств акционеров (-5,80 п.п.). А произошло это в результате увеличения доли денежных средств безвозмездного финансирования (+13,23п.п.) и неиспользованной прибыли за отчетный период (+22,42п.п.).
Анализ привлеченных источников финансирования ПАО КБ «Восточный» показал, что привлеченные источники финансирования представлены в основном средствами клиентов, не являющимися кредитными организациями (рис.2.3). И их удельный вес в привлеченных источниках финансирования растет из года в год. И за 2016-2018гг. увеличился на 4,6 п.п. (с 82,5 до 87,1%).
Рисунок 2.3 – Структура заемных и привлеченных источников финансирования ПАО КБ «Восточный» по видам за 2016-2018гг., %.
Вырос только удельный вес источников полученных от клиентов, не являющихся кредитными организациями (+4,6 п.п.), при одновременном сокращении на 2,3п.п. доли выпущенных долговых обязательств (с 2,69 до 0,39%) и на 2,17п.п. доли средств кредитных организаций (с 12,9 до 10,73%).
Обязательства ПАО КБ «Восточный» по итогам 2018 года выросли на 11% по сравнению с предыдущим годом, в то время как по итогам 2017г. относительный прирост составил 49%. В целом за 2016-2018гг. обязательства увеличились на 65,3%.
Основное увеличение обязательств произошло за счет роста средств клиентов, не являющихся кредитными организациями, размер которых увеличился на 81071768 тыс.руб. (+74,55%).
Одновременно с абсолютным ростом депозитов клиентов, не являющихся кредитными учреждениями, удельный вес этого обязательства вырос с 82,5% в 2016г. до 87,1% в 2014г. (+4,6п.п.), при одновременном сокращении на 2,3п.п. доли выпущенных долговых обязательств (с 2,69 до 0,39%) и на 2,17п.п. доли средств кредитных организаций (с 12,9 до 10,73%).
Подводя итоги анализу сформированных ресурсов, отметим, что к позитивному результату следует отнести увеличение привлеченных средств и особенно долгосрочных депозитных ресурсов. К негативному – четырехкратный рост резервов на возможные потери и превышающий темп прироста обязательств (+65,32%) по сравнению с приростом активов (+63,90%) и приростом собственного капитала (+55,23%).
Итак, по итогам исследуемого периода темпы прироста обязательств (+65,32%) оказались выше темпов прироста активов (+63,90%), в то время как собственные источники финансирования деятельности ПАО КБ «Восточный» в 2018г. возросли по сравнению с 2016г. на 55,23%.
Заработанная банком в 2018 году прибыль превышает результат 2017 года на 31,1%, а уровень доходности увеличился за 2018г. – по активам с 0,51 до 0,62% (+0,11п.п.), а по капиталу – с 2,73 до 4,08% (+1,35п.п.).
Положительное влияние на рост прибыли за 2016-2018гг. оказал превышающий темп прироста процентных доходов (+37%) по сравнению с темпом прироста процентных расходов (+7%), а также почти двукратное увеличение комиссионных доходов.
Таким образом, в сложившейся экономической ситуации ПАО КБ «Восточный» сохраняет позицию крупного российского и регионально значимого на Дальнем Востоке частного банка. Банк исторически имеет сильные позиции на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири («домашние» регионы), федеральную сеть покрытия – высокий уровень проникновения в городах Российской Федерации. В конце 2017 года сеть дистрибуции Банка насчитывала 617 точек присутствия различных форматов, в том числе внутренние структурные подразделения – 468 шт. с учётом мультиформатных отделений, удаленные рабочие места – 120 шт., а также 29 отделения специализированной сети. По итогам 2018 года банк имеет около 1,5% рынка розничного кредитования.
