Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных учреждениях
1.1. Нормативное регулирование, виды, формы и системы оплаты труда
Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:
- трудовым законодательством, состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;
- иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:
- указами Президента Российской Федерации;
- постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
- нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
- нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда) является Трудовой кодекс Российской Федерации.
Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных актах органов государственной власти, а также в локальных нормативных актах хозяйствующих субъектов и трудовых договорах, должны соответствовать ТК РФ [28, с. 214].
Нормы ТК РФ не могут противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным конституционным законам. В случае возникновения противоречий применяются законодательные и нормативные акты, имеющие большую юридическую силу. Сказанное не относится к коллективным договорам, соглашениям и локальным нормативным актам, которые в принципе не могут противоречить любому законодательному или нормативному акту, содержащему нормы трудового права.
Нормы локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а также локальные нормативные акты, принятые без соблюдения установленного порядка учета мнения представительного органа работников, не подлежат применению. В таких случаях применяются трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, коллективный договор, соглашения.
Статья 45 ТК РФ определяет соглашение как правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции [5].
По договоренности сторон, участвующих в коллективных переговорах, соглашения могут быть двусторонними и трехсторонними.
Соглашения, предусматривающие полное или частичное финансирование из соответствующих бюджетов, заключаются при обязательном участии соответствующих органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, являющихся стороной соглашения.
Содержание и структура соглашения определяются по договоренности между представителями сторон, которые свободны в выборе круга вопросов для обсуждения и включения в соглашение.
В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по следующим вопросам:
- оплата труда;
- условия и охрана труда;
- режимы труда и отдыха;
- развитие социального партнерства;
- иные вопросы, определенные сторонами.
Коллективные договоры и соглашения подлежат регистрации (уведомительной) в соответствующем органе по труду в течение семи дней после заключения [30, с. 71].
Локальный нормативный акт вступает в силу со дня его принятия работодателем либо со дня, указанного в этом локальном нормативном акте, и применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие. В отношениях, возникших до введения в действие локального нормативного акта, указанный акт применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие.
В последние годы разработка и утверждение положений об оплате труда получили широкое распространение в бюджетной сфере, а также в некоторых естественных монополиях с полным или преобладающим государственным участием. При этом сфера действия положений распространяется на всю отрасль или на всю группу взаимосвязанных организаций [28, с. 231].
Вместе с тем положение об оплате труда может быть разработано и на уровне отдельного хозяйствующего субъекта (работодателя - юридического лица или индивидуального предпринимателя).
Целью разработки и утверждения отдельного положения об оплате труда может быть определение форм и систем оплаты труда, установление системы критериев для начисления оплаты труда в повышенном размере, в конечном итоге - усиление материальной заинтересованности работников в количестве и качестве труда.
Положение об оплате труда разрабатывается на основе требований трудового законодательства, а также нормативных актов отраслевого и ведомственного уровня, принятых в его развитие. При этом учитываются нормы отраслевого тарифного соглашения, коллективных договоров и соглашений, действующих в организации.
При наличии в организации одновременно коллективного договора и положения по оплате труда отдельные нормы могут воспроизводиться в обоих локальных нормативных актах, но не должны противоречить друг другу.
Из норм отдельных статей ТК РФ можно сделать вывод, что в положении об оплате труда как локальном нормативном акте могут найти отражение следующие вопросы [5]:
- продолжительность ежедневной работы или смены (ст. 94 ТК РФ);
- список работ, продолжительность которых в дневное и ночное время уравнивается (когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем) (ст. 96 ТК РФ);
- порядок разделения рабочего дня на части (ст. 105 ТК РФ);
- размер и порядок выплаты дополнительного вознаграждения за работу в нерабочие праздничные дни работникам, получающим оклад (ст. 112 ТК РФ);
- порядок и условия предоставления дополнительных (кроме предусмотренных законодательством) отпусков для работников (ст. 116 ТК РФ);
- порядок индексации заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги (ст. 134 ТК РФ);
- системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат (ст. 135 ТК РФ);
- тарифные системы оплаты труда (ст. 143 ТК РФ);
- системы оплаты труда в государственных и муниципальных учреждениях (ст. 144 ТК РФ);
- периоды для расчета средней заработной платы, отличающиеся от периодов, установленных законодательством при условии, что это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ);
- доплаты, производимые работникам при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и др.) (ст. 149 ТК РФ);
- прочие вопросы (ст. 152-339 ТК РФ) [5].
Основные правила организации расчетов с работниками по заработной плате определены ст. 136 ТК РФ.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника:
- о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;
- о размерах и основаниях произведенных удержаний;
- об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Таким образом, трудовое законодательство предполагает два основных вида расчетов с работниками по заработной плате, осуществляемых в денежной форме, - посредством выдачи наличных денежных средств через кассу организации или путем перечисления на банковский счет. В первом случае деньги могут выдаваться как кассиром организации непосредственно в кассе, так и на рабочем месте. Разновидностями второй формы расчетов (помимо зачисления денежных средств на счет, указанный в личном заявлении работника) является пересылка начисленных сумм почтовыми переводами (чаще всего практикуется в отношении уволившихся или переведенных работников) и открытие для работников пластиковых банковских карт.
Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.
Ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, является одной из государственных гарантий по оплате труда работников (ст. 130 ТК РФ).
Кроме того, ст. 362 ТК РФ содержит отсылочную норму, в соответствии с которой руководители и иные должностные лица организаций, а также работодатели - физические лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, несут ответственность в случаях и порядке, которые установлены ТК РФ и иными федеральными законами.
Глава 62 ТК РФ «Ответственность за нарушение трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права» содержит только одну статью - 419, норма которой также носит отсылочный характер: лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами [5].
Таким Трудовой кодекс РФ устанавливает положения общего характера, на основе которых органы местного самоуправления вправе применять и разрабатывать акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции (ст. 5 Трудового кодекса РФ). Органы местного самоуправления имеют право самостоятельно определять размеры и условия оплаты труда работников бюджетных учреждений. Это могут быть различные системы, в том числе и тарифная система оплаты труда. Принятые размеры и условия оплаты труда необходимо предусмотреть в нормативно-правовых актах. Размеры и сроки повышения оплаты труда работников бюджетных учреждений также определяются при формировании местного бюджета на очередной финансовый год.
1.2. Первичный учет расчетов с персоналом по оплате труда
В бюджетном учете начисление заработной платы и принятие денежных обязательств по оплате труда происходит одновременно.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют рекомендованные унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 (17), а также первичные учетные документы, применяемые только в бюджетных организациях. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, а также регистры бухгалтерского учета, формы этих документов и инструкция по их применению в бюджетных организациях утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (форма 0504401), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц [21].
В расчетно-платежной ведомости по каждому работнику указываются его табельный номер, занимаемая должность, суммы начислений по каждому виду оплаты, начисленные пособия по временной нетрудоспособности (с указанием дней болезни) и по уходу за ребенком, общая сумма начисленной заработной платы, суммы удержаний по налогу на доходы физических лиц, в страховой пенсионный фонд, прочих удержаний и общая их сумма, сумма к выдаче, расписка в получении денег и фамилия, имя, отчество работника.
Основанием для начисления заработной платы служат приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях, другие документы [33, с. 123].
Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдал — должность, подпись, расшифровка подписи».
После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежная ведомость составляется раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписывается руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером.
В случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордером.
В платежной ведомости (форма 0504403) по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, его табельный номер, сумма к получению и расписка в получении суммы [35, с. 215].
Начисленные и выплаченные суммы по расчетам в межрасчетный период (т. е. по платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам) включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом в графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».
Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости [21].
В организации на каждого работника открывают карточки-справки (форма 0504417), в которых записывают необходимые сведения о работнике — дату рождения, квалификацию, категорию, образование, звание, ученую степень, стаж работы, основной оклад (ставку), количество детей и иждивенцев, группу инвалидности, дату выхода на пенсию, данные о приеме на работу и переводах, об использовании отпусков, о количестве отработанных дней по месяцам, начисленной оплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Карточка-справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости. В необходимых случаях карточка-справка может использоваться для получения сведений о суммах выплаченного гонорара по каждому получателю.
Для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях в соответствии с действующим зако¬нодательством применяется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (форма 0504425).
В рабочих полях записки-расчета предусматривается исчисление среднего заработка по расчетному периоду три месяца. Данные заполняются на основании карточки-справки (форма 0504417). Номер и дата записки-расчета должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.
1.3. Аналитический и синтетический учет и порядок расчета среднего заработка
Объектами бюджетного бухгалтерского учета по оплате труда являются суммы начисленной заработной платы, удержаний из нее и суммы, причитающиеся к выплате.
При исчислении заработной платы медицинских работников бухгалтер бюджетного учреждения, прежде всего, руководствуется Постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений» (вместе с «Положением об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений») [22].
Суммы начисленной заработной платы отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет счета 040120211 «Расходы по оплате труда», Кредит счета 030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».
Суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера:
Дебет счета 040120226 «Расходы на прочие услуги», Кредит счета 030226730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» [34, с. 178].
Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования:
Дебет счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ», Кредит счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхования населения».
Суммы начисленных платежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [35, с. 215].:
Дебет счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Кредит счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения».
На счете 030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы» учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий; безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам.
Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов [33, с. 115]. Суммы, удержанные из заработной платы и стипендий отражаются следующей проводкой:
Дебет счетов 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда», 030226830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам», Кредит счетов 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц», соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Перечисление удержанных сумм производится следующей записью:
Дебет счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», Кредит счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 030405210 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда».
Начисленные суммы налогов, сборов и платежей в бюджет отражаются записью:
Дебет счетов 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда», 030226830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг», 030225830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам», Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730).
Перечисление указанных сумм в доход бюджета [33, с. 145]:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям [33, с. 178].
Таким образом, при расчете и начислении заработной платы работников бюджетной организации существуют свои особенности. При этом оплата труда медицинских работников регламентируется Положением об оплате труда работников здравоохранения РФ. В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются не только трудовым законодательством, но и отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в КГБУЗ «Абанская РБ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика бюджетного учреждения
Абанский район относится к группе Восточной зоны Красноярского края. Административный центр района находится в поселке Абан, в районе находятся 66 населенных пунктов, площадь района составляет 951,14 га. В 1907 году в п. Абан была построена первая больница.
В настоящее время Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Абанская районная больница» (КГБУЗ «Абанская РБ») является многопрофильным медицинским учреждением и оказывает амбулаторно-поликлиническую (как плановую, так и экстренную), и круглосуточную стационарную помощь, соответствующую самым современным медицинским стандартам, как жителям собственного, так и соседних районов.
Абанская РБ осуществляют деятельность на основании Устава. Учредителем учреждения является Министерства здравоохранения Красноярского края.
Организационно-правовая форма: Государственные бюджетные учреждения субъектов Российской Федерации.
Форма собственности: Собственность субъектов Российской Федерации.
Основной вид деятельности (по коду ОКВЭД): 86.10 Деятельность больничных организаций.
Юридический и фактический адрес КГБУЗ «Абанская РБ»: 663740, Красноярский край, Абанский р-н, посёлок Абан, ул. Больничная, д. 26.
Абанская РБ осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными Уставом, на основе государственного задания, которое формирует и утверждает учредитель.
Виды оказываемой медицинской помощи:
– стационарная помощь (общая терапия, общая хирургия, гинекология, для беременных и рожениц, паталогии беременности, общая педиатрия);
– стационарно-замещающая помощь (хирургия, педиатрия общая, терапия, гинекология);
– амбулаторно-поликлиническая помощь;
– скорая медицинская помощь.
Структура Абанской РБ представлена на рисунке 1.
Рис. 1 – Структура КГБУЗ «Абанская РБ»
В структуре Абанской РБ присутствует поликлиника, многопрофильный круглосуточный стационар, стационар дневного пребывания при поликлинике, отделение скорой медицинской помощи с тремя фельдшерскими выездными бригадами. Для обслуживания сельского населения открыты поликлиника в селе Почет с дневным стационаром, участковая больница в селе Долгий мост и 28 фельдшерско-акушерских пунктов.
Диагностическую службу представляют клинико-диагностическая (общеклиническая и биохимическая) лаборатория, отделение ультразвуковой диагностики, кабинеты флюорографии, рентгенологический кабинет, службы ЛФК и физиотерапии.
В Абанской РБ предоставляются как бесплатные, в рамках программы обязательного медицинского страхования, так и платные медицинские услуги.
