В современной российской экономике собственный капитал организации выступает как важнейшая экономическая категория и является основой деятельности любого хозяйствующего субъекта.
Анализ российских нормативных документов по бухгалтерскому учету говорит о том, что определение «капитал» содержится только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России .В документе капитал понимается как «вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами» (п. 7.4 Концепции). В других нормативных актах рассматриваются структура капитала и методические аспекты бухгалтерского учета отдельных его составляющих.
Отдельного стандарта, посвященного понятию «собственный капитал», в РСБУ не содержится.
В п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации содержатся источники средств организации, которые учитываются в составе собственного капитала -уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Собственный капитал отражается в форме «Бухгалтерский баланс» и в форме «Отчет об изменениях капитала». Присвоение разд. III бухгалтерского баланса наименования «Капитал и резервы» является формальным сближением с МСФО.
Как и в РСБУ, в МСФО нет отдельного стандарта, посвященного вопросам признания и отражения в отчетности капитала компании и его элементов.
Есть несколько МСФО, которые затрагивают вопросы учета капитала:
—МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
—МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»,
—МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»,
—МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»
—МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
—МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
Давая подробное содержание элементов финансовой отчетности организации, Принципы составления и представления финансовой отчетности определяют капитал как чистые активы, а конкретно как «оставшуюся долю активов предприятия после вычета всех его обязательств».
Это позволяет рассматривать бухгалтерский баланс не только как записи по счетам в течение отчетного периода, но и как результат измерения элементов финансового положения организации (активов и обязательств) на отчетную дату.
Капитал представляется не только как результат оценок прошлых событий, но и в большей степени ,как результат сегодняшних оценок текущего состояния организации, которые могут служить основой для принятия инвестиционных решений в будущем .
Содержание Принципов МСФО касающихся учета капитала говорит о том, что в бухгалтерском балансе западных компаний капитал разделен на три основные статьи:
— средства, внесенные акционерами
— нераспределенную прибыль, резервы, сформированные из нераспределенной прибыли
— резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала
Собственный капитал в отчетности по МСФО отражается в двух формах, как и в отчетности по РСБУ:
— в бухгалтерском балансе;
— в отчете об изменениях в собственном капитале.
Составляющие собственного капитала организации в соответствии с РСБУ и МСФО
РСБУ МСФО
Уставный капитал Уставный капитал
Добавочный капитал Добавочный капитал
Резервный капитал Резервный капитал
Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль
Доходы будущих периодов
Прочие резервы
Целевое финансирование
В соответствии с МСФО добавочный капитал в бухгалтерском балансе подразделяется на статьи:
1. добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный доход;
2. добавочный капитал от переоценки;
3. некоторые курсовые разницы.
Резервный капитал в отчетности по МСФО подразделяется на статьи:
1. резервы;
2. резервы, представляющие собой часть распределенной накопленной чистой прибыли;
3. резервы, представляющие собой корректировки на поддержание капитала.
4. Резервный капитал включает чистые и отвлеченные резервы:
5. затратные резервы;
6. оценочные резервы.
