1. Теоретическая основа взимания налога на добавленную стоимость
1.1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость.
Налоги являются неразрывный составляющий раздел общих налоговых поступлений в бюджет государства. Законодательство и прочие положения о налогах и сборах основываются на признании всеобщности и равенстве налогообложения. Специализированные правовые нормы, при помощи которых в Российской Федерации происходит урегулирование доходной и расходной части государственного бюджета, взыскание налогов и прочих государственных платежей, разработаны на основании Конституции Российской Федерации, принятой на референдуме 12 декабря 1993 года.
Налоговый взыск с экономической точки зрения представляет собой форму отчуждения принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного регулирования денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Налоги обязаны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Организациям не может быть поручена уплата налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным налогом, взыскивающимся на всей территории РФ, считается основным и одним из стабильных источников налоговых поступлений, которые формируют федеральный бюджет и обязательным для уплаты для всех участников внутреннего рынка, за исключением сформированных в особые группы освобождающихся организаций и льготников.
?
2. Анализ практики взимания налога на добавленную стоимость.
2.1 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет и сроки его уплаты
Порядок исчисления налога производится в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса Российской Федерации.
При совершении облагаемых НДС операций сумма налога исчисляется следующим образом:
Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Налог исчисляется так:
НДС = НБ x С,
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
Если же осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то учитываются такие операции раздельно.
Для этого необходимо:
- определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;
- исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;
- суммировать результаты.
Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:
НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),
где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;
С1, С2, С3 - ставки налога, например 20% или 10% .
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода относительно ко всем операциям, которые признаются объектом налогообложения в соответствии с положением Налоговым Кодексом. Момент определения налоговой базы, которая относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом все переделок, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством.
Специальный порядок налогообложения установлен при передвижении товаров через таможенную границу при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления в соответствии с положениями и международным договором. В данном случае взыск налога с товаров, ввозимых из такого рода государства, обязаны осуществлять налоговые органы.
Объектом налогообложения в таком случае считается стоимость купленных товаров, ввозимых на российскую территорию, включая затраты на их доставку до границы. Налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после ввоза товаров в Россию.
Определенные особенности исчисления и уплаты налога имеются у организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, которые расположены в другом регионе России и не являющиеся самостоятельными плательщиками налога. Данная организация платит налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. При таком раскладе важно установить, какую долю суммы налога следует уплатить по месту нахождения обособленного подразделения.
Сумма налога, которая подлежит уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется следующим образом:
Общая сумма налога, подлежащая уплате организацией, умножается на сумму удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом. Полученная величина налога делится на два.
Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ и услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислениями уплатой НДС, и освобожденные от налогообложения операций, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым органам предоставлено право, осуществлять зачет самостоятельно, но они должны в течение 10 дней сообщить о проведенном зачете налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику на его счет в банке по его заявлению. В течение двух недель после получения указанного заявления налоговый орган должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, который и осуществляет возврат указанных сумм в течение двух недель.
При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.
Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% является обязательным для всех организаций. Документы представляются налогоплательщиками для обоснованности применения ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации. Документы, подтверждающие обоснованность применения, налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, представляются налогоплательщиками в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. Столь длительный срок возмещения объясняется тем, что в течение его налоговый орган должен осуществить проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.
В случае если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении всей суммы или ее части, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.
В том случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по налогам, а также задолженность по штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Это решение налоговые органы принимают самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику в виде налогового уведомления.
2.2 Примеры исчисления НДС
Расчет НДС делается по каждой ставке в отдельности. НДС, который уплачен при приобретении товаров, выполнении работ и оказании услуг, не подлежащих налогообложению, не принимается к вычету. Цена товаров и услуг определяется компаниями исходя из НДС. Расчет производится по формуле:
НДС = НБ ? Нст / 100,
Где: НБ — налоговая база (то есть сумма без НДС), Нст — ставка НДС: 20 процентов (до 01.01.2019 — 18) или 10 процентов.
Посчитать НДС в том числе — это значит выделить налог, который заложен в итоговую сумму. Здесь для вычисления используют формулы:
НДС = С / 120 ? 20 — если нужно посчитать НДС 20% (с 01.01.2019),
НДС = С / 118 ? 18 — если нужно посчитать НДС 18% (до 01.01.2019),
НДС = С / 110 ? 10 — если ставка налога 10%,
Где: С — сумма, включающая НДС.
Посчитать сумму с НДС можно, не вычисляя предварительно сам налог. Для этого используйте формулы:
С = НБ ? 1,20 — если считать НДС по ставке 20% (с 01.01.2019),
С = НБ ? 1,18 — если считать НДС по ставке 18% (до 01.01.2019),
С = НБ ? 1,10 — по ставке 10%,
где НБ — налоговая база, то есть сумма без налога.
Рис.1. Расчет суммы НДС
Пример расчета НДС:
Используя приведенные выше формулы, разберем, как правильно считать НДС (сверх суммы и в том числе), на примерах.
Пример 1
ООО «Икс» реализует партию бетонных блоков в количестве 100 тыс. шт. по цене 55 руб. за штуку. Ставка НДС — 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ), налог в цену не включен. Как посчитать НДС 20% и итоговую стоимость партии с учетом налога?
1. Сначала определим стоимость партии без НДС (налоговую базу):
55 руб. ? 100 000 шт. = 5 500 000 руб.
2. Посчитаем НДС от суммы:
5 500 000 ? 20/100 = 1 100 000 руб.
3. Вычислим сумму с НДС:
5 500 000 + 1 100 000 = 6 600 000 руб.
4. Или определить итоговую сумму можно сразу, без предварительного расчета налога:
5 500 000 ? 1,20 = 6 600 000 руб.
Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать:
• стоимость без НДС — 5 500 000 руб.,
• НДС 20% — 1 100 000 руб.,
• итого с НДС — 6 600 000 руб.
2.3 Порядок формирования налоговой базы по НДС
Для определения размера НДС необходимо иметь ясное представление о порядке формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости и отношении от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком работ и услуг. При этом важно учитывать, что в любом случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для личных нужд товаров, услуг и работ различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому из представленных видов товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам.
Налоговая база безусловно зависит от применения тех или других цен в действующей системе государственного ценообразования.
Для начала, необходимо понимать, что в выручку от реализации товаров, услуг и работ включаются абсолютно все доходы, которые получаются налогоплательщиком, напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, услуг и работ , как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.
