Глава 1. Теоретические аспекты учета и контроля операций с денежными средствами
1.1.Понятие денежных средств организации, цели и задачи их учета
Денежные средства организации - это совокупность денег, которые находятся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в чековых книжках, выставленных аккредитивах, переводах в пути и денежной документации [26].
Денежные средства являются наиболее ликвидным активом любой организации, характерным признаком которого является их быстрая оборачиваемость [22].
Сумма денежных средств организации формирует общую платежеспособность организации.
Денежные средства находятся в непрерывном движении. Ими рассчитываются с покупателями, с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с заказчиками, с работниками, с банками, с различными юридическими и физическими лицами.
Денежные средства представляют собой составную часть оборотных активов. Они поступают на счета предприятий от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и прочее [26].
Исходя, их всех вышеперечисленных определений данного понятия можно дать более полное обобщенное определение. Денежные средства организации – это наиболее ликвидная доля оборотных активов организации. Источник их формирования зависит от правовой формы организации и вида ее деятельности. При всем многообразии размещения денежные средства отражаются только в активе баланса организации. Взаимоотношения с государственными налоговыми структурами, контрагентами (поставщиками и покупателями), внебюджетными фондами, сотрудниками компании, ее партнерами, собственниками и учредителями основываются на денежных расчетах. Надежность и платежеспособность организации зависит от правильного перераспределения финансовых потоков и наличия определенного свободного объема собственных денежных активов [21].
Исходя из важности такого оборотного актива, как денежные средства организации можно выделить основную цель их учета. Данная цель заключается в контроле поступлений и расходования денежных средств в части их рационального использования и приумножения[22].
Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:
1. контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;
2. контроль за законностью указанных операций;
3. своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;
4. контроль за сохранностью и движением денежных средств;
5. проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;
6. своевременное обеспечение денежной наличностью исходя из потребностей организации [35].
Денежные средства в составе имущества организации контролируются особенно тщательно. Все процессы, связанные с хозяйственной деятельностью, документируются и отражаются в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. Для контроля и анализа всех видов активов организации существует ряд регламентирующих законодательных актов. Учет денежных средств производится на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского, Налогового и Трудового кодексов, ПБУ и плана счетов. В качестве части оборотных активов денежные средства всех видов учитываются в активной части баланса [21].
Денежные средства предприятия должны находиться под жестким контролем со стороны владельца. Анализ финансовых потоков дает возможность оценить основные показатели работы: ликвидность, рентабельность и платежеспособность организации за исследуемый период времени. Отчет о движении денежных средств, согласно ПБУ 23/2011, является дополнением к бухгалтерскому балансу предприятия и форме о прибылях и убытке. Он составляется с учетом всех видов деятельности предприятия (текущей, финансовой, инвестиционной) и показывает перемещение денежной массы в динамике. На основе данного документа формируется финансовая политика компании на следующий отчетный период. От эффективности использования свободных денежных активов, своевременного и грамотного управления их потоками зависит доходность деятельности всей организации.
Денежные средства, входящие в состав оборотных активов, могут распределяться по следующим видам: наличные; безналичные; денежные документы (эквиваленты денежной массы). На современных предприятиях одновременно применяются все существующие формы, это дает возможность их быстрого распределения и включения в финансово-хозяйственную или инвестиционную деятельность [21].
Более 70 % всех взаиморасчетов осуществляется при помощи банковской системы. На сегодняшний день наиболее востребованным и безопасным видом хранения финансовых ресурсов любого юридического лица являются безналичные денежные средства. Для этого в банковской организации открывается определенный счет (расчетный, валютный, кредитный, депозитный и прочие) в зависимости от производственной потребности. Благодаря безналичным денежным средствам происходит расчет с организациями-подрядчиками, поставщиками, погашаются проценты и суммы задолженности по кредитным договорам, производятся налоговые платежи в бюджетные организации. На расчетные счета организаций зачисляются денежные средства от реализации производимой продукции, товаров, работ, услуг и прочие поступления. В случае необходимости организация открывает счет в банке для зачислений определенного назначения (аккредитивы, резервные и накопительные фонды). Если организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность, предполагается работа с иностранной валютой. В соответствии с действующим законодательством, для выполнения денежных обязательств в работе с иностранными контрагентами, организация обязана открывать валютный счет.
В кассе организации может находиться лимитированное количество наличных денежных средств. Источниками поступления наличности может быть: снятие средств с активов компании, выручка от реализации продукции, возврат подотчета и прочее. Помимо этого некоторая часть ценных бумаг и ликвидных денежных документов может храниться в сейфе организации. Объем данных оборотных активов должен регламентироваться текущими нуждами каждого хозяйствующего субъекта в отдельности на основании внутренних документов. Объем наличных денежных средств в кассе организации может превышать установленный лимит в течение трех рабочих дней, после чего наличность отправляется на расчетный счет. Те денежные средства, которые не были выданы на оплату труда в срок, депонируются и передаются в банковский сейф. Если кассы организации работают с наличными денежными средствами, они должны быть оборудованы в соответствии с требованиями безопасности, кассир в таком случае несет материальную ответственность [20].
1.2.Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
Правовое регулирование бухгалтерского учета позволяет государству установить ряд норм и правил, соблюдение которых является обязательным для всех лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью.
Общее методологическое нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется российским правительством, которое разрабатывает и утверждает правила документирования и отражения в учете различных хозяйственных операций.
В соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции России бухучет находится в ведении государства. Методологическое регулирование бухучета возложено российским правительством на Министерство финансов. Регулирование отдельных аспектов ведения бухучета рядом федеральных законов возложено на таких регуляторов, как Центробанк, ФСФР и др., в пределах норм, установленных Минфином. Регулирование бухучета осуществляется путем принятия различных законов, постановлений и различных нормативных актов [34].
Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:
1. соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
2. единства системы требований к бухгалтерскому учету;
3. установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;
4. применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
5. обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6. недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета [11].
В соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус, осуществляется ведение бухгалтерского учета. Некоторые из документов обязательны к применению, например, Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету, другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств можно представить в виде следующей четырехуровневой системы:
1-й уровень — нормативно-правовой, включающий регулирование на основе федеральных законов, правительственных постановлений, президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают единые законные нормы для ведения бухучета в России.
2-й уровень — направленный на стандартизацию учета операций и установление общих правил по оформлению хозяйственных операций. Регулирование второго уровня производится при помощи различных утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по бухучету и по его ведению.
3-й уровень содержит методологические указания. В данной подгруппе собраны различные инструкции, методологические рекомендации и другие нормативные документы, утверждаемые министерствами, регуляторами, профобъединениями бухгалтеров и различными органами государственной исполнительной власти. Указанные методологические формируются на основе и для разъяснения документов 1–2-го уровней.
4-й уровень позволяет решить детальные организационные вопросы. Документы этого уровня содержат инструкции по построению бухучета в разрезе отдельных активов/пассивов, учетной политики в отдельных компаниях и являются обязательными для исполнения. Документы из этой группы не могут вступать в противоречия с нормативно-правовыми актами и рекомендациями 1–3-го уровней, но построены на их основе и с целью реализации указанных в них законных норм. Данные документы являются локальными для компаний и утверждаются их руководителями [34].
К первому уровню нормативно-правового регулирования учета денежных средств относятся:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II. Утвержден Федеральным законом № 51-ФЗ 30.11.1994 года.
2. Закон о бухгалтерском учете. Утвержден Федеральным законом №402 – ФЗ 06.12.2011 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020). Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета [11].
Ко второму уровню нормативно-правового регулирования учета денежных средств организации относятся:
1. ПБУ 3/2006. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено Приказом Минфина России №154н 27.11.2006 (ред. от 09.11.2017). Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) [4].
2. ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ №43н 06.07.1999 (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018). Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений [5].
3. ПБУ 9/99. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ № 32н 06.05.1999 N (ред. от 06.04.2015). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [6].
К третьему уровню нормативно-правового регулирования денежных средств организации относят:
1. Положение Банка России "О правилах осуществления перевода денежных средств" № 383-п от 19.06.2012 (ред. от 11.10.2018).
2. Приказ Минфина России "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" № 34н 29.07.1998 (ред. от 11.04.2018). Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете". Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [7].
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 (ред. от 08.11.2010).
4. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ № 60н от 09.07.2007.
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010). Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета [8].
6. Указание Банка России "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" № 3210-У 11.03.2014 (ред. от 19.06.2017). Настоящее Указание на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства [9].
1.3.Основные задачи и функции системы внутреннего контроля за движением денежных средств организации
Любая организация, независимо от организационно-правовой формы не может осуществлять свою деятельность без определенных финансовых средств.
В условиях становления рыночных отношений денежные потоки требуют более оперативного управления.
Финансовые средства организации могут выражаться в двух основных видах: наличные деньги и безналичные деньги. Учет наличных денежных средств ведется в кассе (в рублях, инвалюте), а безналичных - на счетах в банке (на расчетном счете, специальном счете, депозитах) [27].
Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни [11].
При этом руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером обязаны организовать, с учетом специфики деятельности предприятия, такую систему внутреннего контроля, которая смогла бы обеспечить наименьшие потери денежных и материальных средств на любой стадии производственной, финансовой и хозяйственной деятельности [32].
Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:
1. соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
2. единства системы требований к бухгалтерскому учету;
3. установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;
4. применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
5. обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6. недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета [1]
Система внутреннего контроля (СВК) — совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в т. ч. включает надзор и проверку, организованные внутри данного экономического субъекта его силами:
• соблюдения требований законодательства;
• точности и полноты документации бухгалтерского учета;
• своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• предотвращения ошибок и искажений;
• исполнения приказов и распоряжений;
• обеспечения сохранности имущества организации [33].
В соответствии с Рекомендациями Базельского комитета по банковскому надзору, эффективная система внутреннего контроля является критически важным компонентом управления и основой для обеспечения безопасности и устойчивости хозяйственных операций.
«Эффективная система внутреннего контроля призвана обеспечивать реализацию целей и задач организации, с тем, чтобы организация могла достигать долгосрочных целей в области рентабельности и поддерживать надежную систему финансовой и управленческой отчетности. Помимо этого, такая система будет способствовать соблюдению законов и регулятивных норм, а также политики организации в разных областях деятельности, принятых планов, внутренних правил и процедур и снижать риск непредвиденных убытков или подрыва репутации организации»[30].
Любая организация ежедневно производит разные формы расчетов в денежной форме. Движение денежных средств внутри компании и за ее пределами представляет собой непрерывный процесс, который полностью характеризует деятельность фирмы. Контроль денежных средств является незаменимым для любой организации, так как неправильное обращение с потоками денежных масс может привести к сокращению доходов или появлению убытков компании [25].
Основными целями внутрихозяйственного контроля за движением денежных средств являются:
• организация и создание такой системы внутреннего контроля в организации, которая включает в себя комплекс мероприятий, которые смогли бы полностью исключить риск при осуществлении финансовой деятельности и обеспечить рациональное и экономное использование финансовых ресурсов;
• организация и осуществление постоянного предварительного, текущего и последующего контроля за учетом денежных средств организации;
• выявление всех предпосылок и условий к совершению утрат, недостач и мошенничеству с денежными средствами;
• своевременное выявление ошибок и искажений в бухгалтерском и налоговом учете;
• на основе мониторинга произведенных контрольных процедур внешними и внутренними контрольными органами разрабатывать и осуществлять мероприятия, направленные на получение максимальной прибыли при осуществлении разрешенной коммерческой деятельности, укрепление финансовой устойчивости предприятия (организации);
• организация целенаправленной подготовки предприятия к внешним ревизиям и проверкам, которые проводят органы государственного и внутриведомственного контроля [27].
Мониторинг существующей практики работы отдельных структурных подразделений внутреннего контроля в области учета и движения денежных средств показывает, что основными задачами являются:
1. Осуществление контроля за выполнением требований документов, регламентирующих порядок ведения учетных операций с денежными средствами.
2. Совершенствование организации бухгалтерского и налогового учета в организации и повышение его роли в рациональном и экономическом использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
3. Всестороннее изучение постановки учета и внутрихозяйственного контроля за сохранностью собственности организации установленного контроля за сохранностью собственности организации, установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, контроль за осуществлением мероприятий прогрессивных форм и методов учета, оптимизация и автоматизация учетных работ.
При этом внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:
1. Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.
2. Учет всех операций, произведенных за наличный расчет.
3. Хранение только необходимого остатка в кассе.
4. Периодические проверочные подсчеты остатков в кассе.
5. Физический контроль денежных средств.
6. Контроль над поступлениями.
Контроль движения денежных средств – это есть контроль изменения остатков денежных средств на банковских счетах или кассах организации.
Движение денежных средств - необходимое условие деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
Контроль движения денежных средств включает в себя:
• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассеорганизации;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками [24].
Контроль - это неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является обнаружение отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования денежных средств на более ранней стадии, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, а в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб либо провести мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем [28].
В результате написания первой главы выпускной квалификационной работы по теме «Бухгалтерский учет и контроль денежных средств в организации» мной были рассмотрены теоретические аспекты учета и контроля операций с денежными средствами, а именно:
1. дано понятие денежных средств организации, рассмотрены цели и задачи учета денежных средств организации;
2. рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета денежных средств;
3. выявлены основные задачи и функции системы внутреннего контроля за движением денежных средств организации.?
Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Вайлдберриз
2.1.Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Вайлдберриз
«Wildberries» – крупнейший онлайн-ритейлер России, работающий на рынке 15 лет. В компании работают более 20 000 сотрудников. География присутствия Wildberries охватывает шесть стран: Россия, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Армения и Польша. Ежедневно в интернет-магазине компании оформляется свыше 400 тысяч заказов..
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Вайлдберриз» создано в соответствии с действующим на территории РФ законодательством, в частности: Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом РФ «О введении в действие части первой Гражданского Кодекса РФ» от 21.10.1994 г., Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 14.01.1998 г., а также Уставом, утвержденным решением учредителей, от 17.01.2006 г.
Основным видом деятельности ООО «Вайлдберриз» является торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет (47.91.2). Так же дополнительно к основному виду деятельности организация осуществляет множество дополнительных видов деятельности. В таблице 1 указаны все дополнительные виды деятельности, осуществляемые ООО «Вайлдберриз».
Таблица 1
Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД 2
14.13 Производство прочей верхней одежды
14.14 Производство нательного белья
14.19 Производство прочей одежды и аксессуаров одежды
46.41 Торговля оптовая текстильными изделиями
