1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
1.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Хороший вкус»
Практическая часть бакалаврской работы выполнена на материалах данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «Хороший вкус», общество зарегистрировано по адресу Иркутск, 664052, г. Иркутск, ул. Полярная, 96. Инн 3808119122, КПП 380801001, ОГРН 1053808020672, ОКВЭД 10.7. дата постановки на учёт 8 апреля 2005 г. Налоговый орган – Межрайонная инспекция Федераль-ной налоговой службы № 20 по Иркутской области, уставный капитал 200 000,00 руб.
Форма собственности – частная, организационно–правовая форма – общество с ограниченной ответственностью.
Организационная структура предприятия ООО «Хороший вкус» представлена на рисунке 1.1.
Рис. 1.1 Организационная структура ООО «Хороший вкус»
В Уставе ООО «Хороший вкус» прописаны следующие виды деятель-ности:
– производство и реализация продуктов питания;
– торгово–посредническая деятельность;
– предоставление маркетинговых, посреднических, представитель-ских, рекламно–информационных, консалтинговых услуг и другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.
В табл.1.1 приведены основные технико-экономические показатели предприятия.
Таблица 1.1
Технико-экономические показатели ООО «Хороший вкус» за 2016-2018 гг.
Показатели 2016 год,
тыс. руб. 2017 год, тыс, руб. 2018 год, тыс.
руб. Изменение
2017 г. к 2016 г. Изменение 2018 г. к 2017 г.
Абсо-лютное, тыс. руб. Темп роста, % Абсо-лют-ное,
тыс.
руб. Темп ро-ста, %
1.Выручка от про-дажи 28547 33410 52496 1676 108,07
5439 124,22
2. Себестоимость 25417 28928 45567 1435 107,22 5305 124,90
3. Валовая прибыль 3130 4482 6929 241 126,57 134 111,67
4. Расходы на про-дажу 2714 3690 6025 11 101,93 107 118,38
5. Прибыль
от продаж 416 792 904 230 168,45 27 104,77
6. Проценты
к оплате 41 78 65 37 190,24 -13 83,33
7. Прочие доходы - 167 224 167 - 57 74,55
8. Прочие расходы - 152 205 152 - 53 74,15
9. Прибыль до налогообложения 375 729 858 354 194,40
129
117,69
10.Собственный капитал 784 820 915 36 104,59
95
11,59
11.Среднесписочная численность 18 20 20 2 111,11
-
-
12. Материалоот-дача 2,34 2,30 2,12 -0,04 98,29 -0,18 92,1
13. Материалоем-кость 0,429 0,435 0,473 0,006 101,40 0,037 108,5
14. Уд. вес матери-альных затрат в се-естоимости в % 50,26 50,30 54,45 0,04 100,08 4,16 108,3
13. Рентабельность продаж (5/1) 1,46 2,37 1,72 9,1 162,33
-0,65
72,57
Основным видом деятельности ООО «Хороший вкус» является производство кондитерских изделий. Целью создания и деятельности ООО «Хороший вкус» является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.
Таблица заполнена на основании данных бухгалтерской отчетности (Приложение 1 Бухгалтерский баланс и Приложения 2 Отчет о финансовых результатах).
На основании данных табл. 1.1. можно отметить изменения основных показателей деятельности ООО «Хороший вкус».
Выручка за 2017-2016 год увеличилась на 1676 тыс. руб., что составляет 8,07%, а за 2018-2017 годы она увеличилась на 5 439 тыс. руб., что составляет 24,22%.
Себестоимость продаж за 2017-2016 год увеличилась на 1 435 тыс. руб., что составляет 7,22%, а за 2018-2017 годы она увеличилась на 5 305 тыс. руб., что составляет 24,90%.
Валовая прибыль за 2017-2016 год увеличилась на 241 тыс. руб., что составляет 26,57%, а за 2018-2017 годы она увеличилась на 134 тыс. руб., что составляет 11,67%.
Прибыль от продаж за 2017-2016 год увеличилась на 230 тыс. руб., что составляет 68,45%, а за 2018-2017 годы она увеличилась на 27 тыс. руб., что составляет 4,77%.
Прибыль до налогообложения за 2017-2016 год увеличилась на 354 тыс. руб., что составляет 99,40%, а за 2018-2017 годы она увеличилась на 129 тыс. руб., что составляет 17,69% и так далее.
Численность работников составляет 20 человек, в таблице 1.2 приведена структура численности работников предприятия.
Показатель материалоотдачи за 2017-2016 год снизился на 0,04 п., что составляет 98,29%, а за 2018-2017 годы снизился на 0,18 п., что составляет 92,1%
Показатель материалоемкости за 2017-2016 год повысился на 0,006 п., что составляет 101,40%, а за 2018-2017 годы он повысился на 0,037 п., что составляет 108,5%
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции за 2017-2016 год повысился на 0,04 п., что составляет 100,08%, а за 2018-2017 годы повысился на 4,16 п., что составляет 108,3%
Данные показатели можно показать наглядно, например, динамика выручки, себестоимости и валовой прибыли представлена на рисунке 1.2.
Рис. 1.2. Динамика выручки, себестоимости и валовой прибыли за 2016-2018 гг.
Таблица 1.2
Структура численности работников ООО «Хороший вкус» за 2018 г.
Категория работников Численность, чел. Доля в %
1. Руководители 1 5
2. Специалисты 1 5
3. Служащие 2 10
4. Рабочие всего, в том числе:
- основные
-вспомогательные
14
2
70
10
Всего работников 20 100
По данным табл. 1.2. можно отметить, что основную долю в численности работников ООО «Хороший вкус» занимают рабочие основного производства (70%), Доля руководящего персонала, специалистов и служащих составляет суммарно 20%. Эти данные представлены на рис. 1.3.
Руководители – 5%; Специалисты – 5%; Служащие – 10%; Рабочие – 80%
Рис.1.3. Структура персонала по категориям в 2018 году, чел.
По данным рис.1.3. можно отметить, что доля рабочих составляет 80% от общей численности персонала. 10% составляют служащие и по 5% руководители си специалисты.
Бухгалтерский учет в организации ведется согласно действующему за-конодательству РФ, учетной политикой в целях бухгалтерского учета и утвержденным внутренним положениям ООО «Хороший вкус».
Основанием для ведения бухгалтерского учета являются первичные документы. Правила документооборота разрабатываются бухгалтером, оформляются отдельным положением к приказу «Об учетной политике» и утверждаются директором организации. Первичные учетные документы имеют право подписывать уполномоченные лица организации: генеральный директор, главный бухгалтер.
Бухгалтерский учет в ООО «Хороший вкус» осуществляется штатом бухгалтерии во главе с главным бухгалтером в соответствии с должностными инструкциями.
В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н; Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н; должностными инструкциями для бухгалтера, разработанными в организации.
Главный бухгалтер ООО «Хороший вкус» ведет учет основных средств, учет расчетов работниками организации, с бюджетом и иных расчетов, отвечает за составление бухгалтерской и налоговой отчетности.
В обязанности главного бухгалтера ООО «Хороший вкус» входит:
– обеспечение правильной организации бухгалтерского учета в соот-ветствии с учетной политикой организации;
– осуществление предварительного контроля за своевременным и пра-вильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;
– контроль за сохранностью денежных средств, основных средств и другими материальными ценностями;
– начисление и выплата в срок заработной платы работникам ;
– составление и предоставление в срок бухгалтерской отчетности;
– хранение бухгалтерских документов, сдача их в архив в установлен-ном порядке.
Бухгалтер–кассир ведет учет денежных средств организации и учет расчетов с персоналом.
Бухгалтер по учету продаж ведет учет расчетов с покупателями и по-ставщиками, учет движения материально-производственных запасов и рас-ходов на продажу.
На рис. 1.4 представлена структура бухгалтерии ООО «Хороший вкус».
Рис. 1.4 Организационная структура бухгалтерии ООО «Хороший вкус»
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с утвержденной в организации учетной политикой. Она разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций».
Являясь основой системы бухгалтерского учета, учетная политика сформулирована таким образом, чтобы выполнять следующие требования:
1. Требование полноты: необходимость обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
2. Требование своевременности: отражение фактов хозяйственной де-ятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в момент их возникновения;
3. Требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создание скрытых резервов;
4. Требование непротиворечивости: равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
5. Требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
В части учета материалов в учетной политике ООО «Хороший вкус» предусмотрены следующие положения: единицей бухгалтерского учета мате-риалов является номенклатурный номер, учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. Счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов» в учете не применяются. При выдаче материально-производственных запасов со склада их оценка производится по средней себестоимости. Спецодежда сроком службы не более 12 месяцев учитывается в составе материально-производственных запасов и ее стоимость включается в расходы: единов-ременно в момент передачи в эксплуатацию. Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев независимо от ее стоимости включается в состав мате-риально-производственных запасов со списанием ее стоимости в расходы равномерно в течение срока службы.
1.2. Сущность материалов их оценка и классификация
Материалы – предметы труда, «срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд органи-зации» [37].
Материалы хранятся на складах организации и используются при про-изводстве основной продукции организации, при выполнении работ или оказании услуг. Также на складах могут быть материалы для проведения ремонта основных средств, запчасти для ремонта оборудования, канцелярские товары, хозяйственные материалы и иные активы.
Материалы являются «оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию и изменяют свою материально-вещественную форму» [37].
В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 материалы «относятся к материально–производственным запасам. В состав материально–производственных запасов также включаются товары и готовая продукция. Материалы – это имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи».
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их «подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного производства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).
Вспомогательные материалы «используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.)» [32].
Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь количества материала, использованного на производство различных видов продукции
К покупным полуфабрикатам относятся сырье и материалы, прошед-шие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой про-дукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.
Возвратными отходами производства являются «остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.). Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части» [31].
Топливо подразделяют «на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспор-тировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам: тара из древе-сины; тара из картона и бумаги; тара из металла; тара из пластмассы;
тара из стекла; тара из тканей и нетканых материалов.
В составе тары учитываются также материалы и детали, предназ-наченные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.)» [31].
Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности под-разделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенк-латурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой–ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
Далее (табл.1.3) приведена классификация материалов в зависимости от той роли, которую они разнообразные производственные запасы ООО «Хороший вкус».
Таблица 1.3
Классификация материалов в ООО «Хороший вкус» по назначению и роли в процессе производства
Субсчет Классификационная группа
Виды
10-1 Сырье и материалы Мука, сахар, маргарин и др
10-3 Тара и тарные материалы Коробки, контейнера и др
10-4 Запасные части Запасные части для ремонта электроин-струмента, транспортных средств, обо-рудования
10-8 Строительные материалы Шифер, стекло, кирпич и др
10-9 Инвентарь и хозяйственные
принадлежности Ведра, веники, мыло и др.
10-10 Транспортно-заготовительные расходы
По данным табл. 1.3. можно отметить, что в составе материалов чис-лятся сырье и материалы, тара и тарный материал, запасные части, строи-тельные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Единица бухгалтерского учета «материально – производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением» [9].
В зависимости от характера материально – производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально – производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. В ООО «Хороший вкус» учет материалов ведется по номенклатурным номерам.
Материалы, как «приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, в соответствии с п.6 ПБУ 5/01, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)» [9]. В ООО «Хороший вкус» материалы оцениваются по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов, «полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основ-ных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в устав-ный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой орга-низацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактической себестоимостью материально – производственных запа-сов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обяза-тельств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организа-цией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель-ствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов» [9].
Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присо-единяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предвари-тельно зачисляются в состав транспортно – заготовительных расходов.
Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их соб-ственником.
При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. В ООО «Хороший вкус» таких случаев приобретения не было.
Материалы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально – производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается «по каждой единице материально – производственных запасов, принятой в бух-галтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально – производственных запасов.
Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально – производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.» [14].
При «отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов;
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения материально– производственных запасов (способ ФИФО) [9].
Способ оценки указывается в учетной политике организации. В ООО «Хороший вкус» при выдаче материально-производственных запасов со склада их оценка производится по средней себестоимости. Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется в случае, когда материально-производственные запасы используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Оценка по средней себестоимости производится по каждой группе (ви-ду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и коли-чества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения мате-риально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что «материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестои-мости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по вре-мени приобретений» [9].
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в те-чение отчетного года может применяться один способ оценки.
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
движения материалов
Порядок учета движения материалов регламентируется законодатель-ными и нормативными актами.
Поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подряд-чиками (поставщиками) хозяйственных договоров. Порядок оформления договоров регламентируется Гражданским Кодексом РФ.
В договорах устанавливаются: виды поставляемых материальных цен-ностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, коли-чественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).
Приобретение материальных ценностей может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется самовывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.
При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие.
Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне работнику предприятия (экспедитору) выдаётся дове-ренность. Все доверенности в момент выдачи «регистрируются в специаль-ном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия» [27].
Трудовой кодекс Российской Федерации устанавливает вопросы ответственности за вверяемые работнику материальные ценности. Порядок производства удержаний из заработной платы и другие моменты.
В главе 25 НК РФ «Налог на прибыль» дано определение материаль-ных расходов и порядок их принятия в качестве расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгал-терского учета, является Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем дано определение бухгалтерского учета, перечень объектов бухгалтерского учета, указаны основные задачи бухгалтерского учета и тре-бования, предъявляемые к нему и другие вопросы. Материалы включатся в состав активов и являются одним из объектов бухгалтерского учета. Поставщики относятся к обязательствам организации.
В ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций» рассматриваются такие вопросы, как понятие учетной политики, ее назначение, порядок раскрытия, утверждения и изменения. В методической части учетной политики необхо-димо указать определенный вариант учета каждого вида имущества. обяза-тельств или расчетов. В частности, по товарно-материальным ценностям возможно вести учет с применением или без применения счетов 15 и 16, списание материалов можно производить способом ФИФО, по средней себестоимости и по себестоимости каждой единицы.
В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» рассматриваются вопросы ведения бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей: дано их определение и классификация, порядок оценки и определения фактической стоимости, отпуска в производство и на иные цели и другие вопросы.
