1 Теоретические аспекты планирования в нефтегазовой отрасли
1.1 Планирование на предприятии: понятия, задачи, направления
Формирование и прогресс всех отраслей материальной сферы, в особенности нефтегазовой отрасли, является фундаментом устойчивого функционирования государства и показателем его экономической самостоятельности. Эффективная деятельность и усиление производственного потенциала нефтегазовых предприятий осуществимо при рациональном планировании, что в свою очередь требует рационального управления.
Под планированием подразумевается деятельность, направленная на разработку и практическую реализацию планов, которые определяют будущее положение экономической системы, направлений, способов и средств его достижения [9].
Другое понятие планирования подразумевает оптимальное распределение ресурсов для достижения поставленных целей, деятельность (процессы), связанная с постановкой целей (задач) и действий в будущем.
Преимуществами планирования на предприятии являются:
- позволяет использовать благоприятные условия для подготовки предприятия;
- разделяет проблемы, связанные с хозяйственной и экономической деятельностью предприятия;
- совершенствует взаимную работу между подразделениями предприятия;
- формирует условия для повышения квалификации сотрудников;
- помогает рационально рассредотачивать имеющиеся ресурсы;
- позволяет увеличить информационную обеспеченность предприятия;
- укрепляет внутренние наблюдательные функции предприятия.
Главной целью планирования, как правило, является получение максимальной прибыли. Существует два пути достижения данной цели: по первому производители достигают цель через снижение затрат, второй путь направлен на повышение результатов производств.
Планирование подразумевает постановку целей и задач предприятия и их поэтапное достижение, данный пункт включает: определение проблем и вариантов развития, определение необходимых средств для решения поставленных задач, формируется количество ресурсов и их необходимость (планируется структура средств и периоды их поступления, также внедряются ранее разработанные планы и производится контроль за их выполнением [15].
Планирование ссылается на фактические, нормативные данные настоящих и прошлых периодов, но нацелено на контроль за ходом развития предприятия.
Обдуманность плана зависит от надежности исходных данных, показывающих уровень развития отдельного предприятия и позволяющих наиболее точно спрогнозировать деятельность предприятия в целом.
В наше время точность планирования снижается из-за кризисов, влияния санкций, забастовок и прочее, к тому же многие показатели, характеризующие рынок, обладают невысокой точностью и достоверностью. Данный фактор приводит к тому, что планирование основывается на неточных и разрозненных данных, что приводит к необходимости контроля выполнения планов и возможность их корректировки на том или ином этапе.
Документ, в котором отражаются все связанные между собой решения, направленные на получение результата является планом. Планирование включает в себя поэтапную работу людей и движение ресурсов, материальных и нематериальных, ориентированных на достижение цели. Утвержденный план должен содержать следующие элементы:
- целевые показатели деятельности предприятия и их структура;
- ресурсы для достижения цели (трудовые, материальные и другие);
- согласованность целей и средств по каждому этапу всего периода действия плана;
- сроки и стадии выполнения работ, а также исполнители по видам работ;
- инструменты контроля выполнения плана.
Таким образом, разработка комплексного плана для каждого предприятия является очень сложным и трудоемким процессом, поэтому план необходимо разрабатывать согласно принятой технологии планирования. Данная технология регулирует общепринятый порядок, принятые сроки, надлежащее содержание, необходимую последовательность действий при составлении каждого раздела плана и аргументирование его показателей, а также корректирует взаимодействие подразделений: от плановых служб до функциональных органов.
Как было сказано выше, результатом планирования является полученная экономическая выгода, эффект, который определяется через достижение планового уровня показателей, социально-экономических целей и другие. Анализ полученного эффекта в сравнении с плановым уровнем является базой для оценки результатов, также данный анализ позволяет определить научную разработанность планов и методов планирования [14].
На практике предприятий выделяют технико-экономические и оперативно-производственное рыночное планирование – два основных виду.
Первый вид предполагает разработку единой системы показателей развития предприятия по технико-экономическому направлению. На данном этапе аргументируются оптимальный объем производства с учетом спроса и предложения на товар, работу, услуги, выбираются необходимый объем производственных ресурсов и подбираются нормы их использования, также формируются окончательные финансово-экономические показатели.
Второй вид планирования вытекает из первого – технико-экономического и в какой-то мере является его продолжением и завершением. Этот этап подразумевает установление текущих заданий участку, службе и рабочему месту, здесь же реализуются разные организационно-управленческие воздействия для регулирования производства.
Другие виды системы планов сгруппированы и представлены по таким основным классификационным признакам, как:
1) По предметной составляющей, содержимому: технико-экономические, оперативно-производственные, рассмотренные выше, а также организационно-технические, социально-трудовые, снабженческо-бытовые, стратегические и другие;
2) по иерархии управления: на высшему уровне – корпоративные планы; на среднем уровне – используется цеховая система планирования; на нижнем уровне – производственное планирование, охватывающее рабочее место, бригаду, проект и участок.
3) по длительности составляются планы краткосрочные или текущие (длительность неделя, декада, квартал и год), среднесрочные от года до трех лет, долгосрочные или перспективные от трех до десяти лет;
4) по этапам разработки выделяют предварительные и окончательные планы;
5) по характеру целей существуют оперативные, тактические, стратегические и нормативные планы.
Тактически план включает в себя обоснование задач и ресурсов, которые нужны для достижения поставленных целей. Стратегический предполагает выбор задач и средств для достижения результатов предприятия в заданном, текущем периоде. Нормативный предполагает выбор средств и задач без установленных границ или фиксированных показателей. Здесь решающую роль играет правильный выбор направления деятельности предприятия.
Концепция развития предприятия на перспективу формируется в пределах долгосрочных планов. Концепция развития предполагает рассмотрение или решение таких вопросов как, сфера деятельности компании, диверсификацию, разнообразие товаров, работ и услуг, улучшение позиций на рынке, увеличения прибыли, наращивание экспорта, развитие научно-исследовательских работ, инновационной деятельности, рост потенциала и прочее [38].
Все обозначенные задачи внутри этих планов рассматриваются детально по срокам, ресурсам, потенциалу, исполнителю внутри среднесрочных планов в количественных показателях (включая финансовые). Из чего следует, что среднесрочные планы представляют собой проекцию долгосрочных планов на ближайшие годы, которые уточняют их промежуточные показатели в точечные, из более объединенных в менее.
Установленные долгосрочные и среднесрочные планы направлены на продолжение существующих тенденций, базируются на неизменности внешних факторов, влияющих на организацию и нацелены на привлечение имеющегося потенциала и ресурсов. С помощью этих планов определяются будущие шаги, необходимые для достижения целей предприятия (получение планируемого объема продукции, прибыли и пр.)[37].
Текущие шаги предприятия представляются в стратегических планах, которые нацелены на развитие потенциала предприятия, ее конкурентоспособность и обеспечение условий выживания. Разработка стратегических планов основана на фундаментальном анализе основных направлений развития, внешних угроз и возможностей организации, которые могут повлиять на существование, на общем прогнозе будущего изменения внешних факторов.
Это дает возможность обозначить будущие цели во всех направлениях деятельности предприятия: инновация, расширение существующих рынков и охват новых, способ и тактика конкурентной борьбы, оценка предполагаемых последствий осуществления стратегий или же отказ от осуществления (в зависимости от предполагаемого итога).
Составление таких планов предполагает прежде всего формирование стратегии развития, здесь же формируются по производимым товарам, работам, услугам, рынок сбыта и их сегменты, определяются те, кто поставляет эти товары, работы, услуги и кто потребляет, распределение ресурсов [59].
Разработка планов осуществляется поэтапно и на всех уровнях, сначала создается стратегический план компании, какое-то дочернее предприятие компании разрабатывает годовые и производственные программы в зависимости от поступающих заказов, далее на основе заказов цех, отдел или департамент создает квартальный, месячный и недельный план-график. Далее подразделению исполнителю выдается сменно-суточное задание.
Звеньями планов являются целевые системные программы, помогающие решить проблемы касающиеся социально-экономических, научно-технических и экологических вопросов.
Также планы группируются по следующим признакам:
1) планы-цели – набор качественных и количественных свойств, набор элементов, показывающих целевое состояние управляемого объекта. Эти свойства координируются и распределяются, но они не связаны ни с ресурсами достижения цели и не с способами достижения. Таки планы в основном составляются на большие сроки или в случаях значительной непредсказуемости определенных событий.
2) периодичные планы, где действия повторяются, в этих планах прописаны сроки, порядок исполнения в типовых условиях. К таким планам можно отнести, к примеру, транспортное или учебное расписание. Периодичные планы предусматривают так называемые «окна», позволяющие лавировать в случаях непредвиденных обстоятельств и вносить коррективы при необходимости.
3) нецикличные планы, для неповторяющихся действий, такие планы нужны для решения нестандартных проблем, которые могут появиться в процессе развития и работы предприятия. Планы данного вида представлены разными вилами программ, бюджетов поступления и распределения ресурсов и другие [56].
Предприятия, ведущие свою деятельность в условиях рыночной экономики, составляют систему планов, включающую следующие виды:
1) план - реализации – составляется на несколько лет с учетом требований рынка, т.е. относительно спроса на товар, работу, услугу в зависимости от вида рынков и сегментов;
2) план производства – составляется по исходным данным плана – реализации, определяется количество товаров, работ, услуг которое необходимо изготовить в течение какого-то времени (году, полугодия, квартала);
3) план формирования производственных мощностей, в данных планах обозначается потребность в технике, оборудовании, в специальных помещениях, коммуникациях и прочее;
4) план инвестиционной деятельности – устанавливается потребность в средствах по новым создаваемым мощностям, а также для каких-либо других целей;
5) план по персоналу, здесь обозначаются вопросы относительно квалификации сотрудников, потребности в тех или иных профессиях, устанавливается порядок оплаты труда. Главной составляющей в этом пункте являются планы подготовки, переподготовки и повышения квалификации персонала среднего и высшего звена управления;
6) план материально-технического обеспечения, в этих планах определяется потребность в ресурсах в зависимости от объемов производства товаров, работ и услуг с учтём ассортимента;
7) план материальных запасов – обозначаются объемы запасов будущих периодов исходя из наличия запасов на текущий период, необходимых для нормального функционирования предприятия и осуществления сбыта произведенных товаров, работ и услуг.
8) финансовый план, здесь обозначается общая необходимость в финансах, определяются источники финансовых ресурсов и другие виды планов [66].
В нефтегазовой отрасли, как и в любой другой, происходит масса технико-экономических процессов, разных по значимости для развития производительных сил. И, чтобы активно и со знанием дела вмешиваться в производственную деятельность отрасли, требуется своя экономическая характеристика, изучение и контроль этих процессов. Для изучения производственных процессов необходимы соответствующие измерители (Приложение А).
Все стороны производства имеют тесную закономерную взаимосвязь, следовательно, их объективное изучение и воспроизведение могут быть осуществлены только через показатели, которые имеют такие же тесные связи, как и сами процессы производства.
Все показатели выделяются в единую систему, которая позволяет дать целостную, согласованную и всестороннюю картину по развитию и состоянию производства. Единая система включает в себя различные по характеру показатели. Так, применяемые при планировании, учете и контроле за ходом выполнения планов подразделяются на:
- натуральные и стоимостные;
- качественные и количественные;
- утверждаемые и расчетные.
По виду задач и длительности планового периода в нефтегазовой отрасли выделяют следующие виды планов:
- перспективные – определяют основные, главные направления развития экономики отрасли. Составляются на пять, десять, пятнадцать лет и более.
- текущие – конкретизируют задачи перспективных планов, здесь отражаются резервы производства, которые выявляются в процессе текущего анализа производственного процесса. Составляются на год, квартал, месяц.
Перспективные и текущие планы создают непрерывность процесса планирования, что позволяет предприятию бесперебойно работать и полностью использовать резерв производства. Пятилетние и долгосрочные планы на предприятиях называют бизнес-планом.
- оперативные – разрабатываются, чтобы обеспечить перекрытие отставания от планов, которое допустили в предыдущий период или при других непредвиденных ситуациях. Оперативные планы представлены недельными, декадными и месячными [63].
Разработка планов является процессом очень важным и сложным. План должен быть научно обоснованным, напряженным и в то же время выполнимым. В нем должны быть учтены все стороны деятельности в отрасли, сюда входят анализ рынка, особенности и возможности других участников рынка.
Особое место в системе планирования занимает экономический анализ. Экономический анализ изучает различными методами и приемами стороны производственно-хозяйственной деятельности с целью выявления, оценки и использования внутрипроизводственных резервов.
Планирование основывается на глубоком и всестороннем анализе достигнутых показателей производства и на использовании опыта за прошлые периоды. Вследствие анализа прошлых периодов и в ходе планирования обнаруживаются внутрипроизводственные несоответствия, далее эти несоответствия устраняются, обеспечивая развитие производства и полное использование имеющихся резервов.
При разработке планов в нефтегазовой отрасли следует учесть следующие особенности нефтегазовой промышленности:
- влияние природно-климатических и геолого-геофизических условий на показатели планирования;
- поддерживание оптимальных пропорций между добычей и запасами углеводородов;
- связанность каждого звена цепи от предыдущего «геологоразведочные работы – добыча – транспортировка – переработка – реализация»;
- интерес государства в первоочередном развитии нефтегазовой отрасли по сравнению с другими отраслями;
- системный подход к развитию производственной структуры отрасли.
Планирование в нефтегазовой отрасли, а именно предприятий отрасли должно выполняться по следующим принципам:
1. автономность при планировании;
2. опережающее повышение производительности труда над ростом средней заработной платы;
3. получение наибольшей премии предприятием;
4. объективная оценка потенциала предприятия;
5. научная аргументированность всех разделов плана;
6. соблюдение законодательства в сфере взаимоотношения с государственным бюджетом;
7. учет природных и геологических факторов;
8. планирование «снизу-вверх».
Несоблюдение хотя бы одного из признаков не обеспечит стабильность выполнения планов.
После тщательного изучения, проекты планов утверждаются. Планы и прогнозные показатели должны быть утверждены, а также доведены до исполнителей до начала планового периода.
Разработка планов должна быть такой, чтобы в течение года не приходилось их пересматривать, за исключением чрезвычайных случаев.
Для нефтегазовых предприятий важным условием эффективной финансово-хозяйственной деятельности является внедрение такой системы планирования учета и затрат, которая в полной мере учитывала бы природные, технологические и организационные особенности их деятельности. Разработка, корректировка уже существующей системы планирования или предоставление рекомендаций относительно процедур планирования расходов для нефтегазовых предприятий позволяют повысить эффективность, результативность и гибкость их стратегического развития [10].
Следует подчеркнуть, что нарушение принципов завершенности и актуальности предоставленной информации о расходах на предприятиях нефтегазовой отрасли, с одной стороны, становятся причиной недостоверного значения себестоимости продуктов добычи, применения необоснованной классификации расходов, пренебрежения факторами, влияющими на их величину. С другой стороны, сбор дополнительных данных о расходах повышает затраты времени и ресурсов на получение и обработку такой информации, усложняет информационную систему и является причиной принятия неэффективных управленческих решений.
Итак, подводя итог, сущность планирования проявляется в конкретизации целей развития всей организации и каждого подразделения в отдельности на установленный период времени; определении хозяйственных задач, средств их достижения, сроков и последовательности реализации; выявлении материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для решения поставленных задач.
Сущность планирования состоит и в том, что оно позволяет оптимальным образом согласовать индивидуальные усилия членов организации и её подразделений для достижения целей. Такое согласование имеет два основных аспекта [4].
Во-первых — это функциональное разделение обязанностей между отдельными членами организации и её подразделениями, определение их основных задач и их сопряжение с общеорганизационными целями. Это — планирование по содержанию.
Во-вторых — хронологическое распределение задач подразделений и отдельных исполнителей во времени, определение рациональной последовательности их выполнения. Это — планирование по времени, или процессуальное планирование.
В первом случае решается вопрос, что будут делать исполнители; во втором — когда они это должны делать и в какой последовательности.
Однако для более детального рассмотрения современных процессов планирования на предприятии, следует обратиться не только к модели принципов планирования. Не мало важную роль играют и методы планирования на предприятии, которые находятся в тесной взаимосвязи друг с другом.
Расчетно-аналитический метод используется для расчета показателей плана, анализа их динамики и факторов, обеспечивающих необходимый количественный уровень. В рамках этого метода определяется базисный уровень основных показателей плана и их изменения в плановом периоде за счет количественного влияния основных факторов, рассчитываются индексы изменения плановых показателей по сравнению с базисным уровнем, при использовании данного метода часто прибегают к экспертным оценкам.
Метод оптимизации плановых решений сводится к разработке нескольких вариантов расчетов, из которых выбирают один. При выборе наиболее оптимального варианта могут применяться следующие критерии: максимальная рентабельность вложенного капитала; максимальное значение прибыли; максимальная оборачиваемость капитала; оптимальное соотношение заемных и собственных средств предприятия.
Балансовый метод состоит в увязке планируемого поступления и использования финансовых ресурсов с учетом остатков на начало и конец планируемого периода посредством построения балансовых соотношений. Использование целесообразно при планировании распределения прибыли. Используется при разработке шахматной таблицы.
Нормативный метод основывается на системе норм и нормативов, используемых для расчета целого ряда показателей финансового плана. Можно выделить следующие нормы и нормативы: федеральные; региональные; местные; отраслевые; групповые; внутренние (нормы и нормативы предприятий).
Экономико-математическое моделирование позволяет разработать экономические модели зависимости показателей на основе выявления изменения их количественных параметров по сравнению с основными факторами, подготовить несколько вариантов плана и выбрать оптимальный.
Экономико-статистический метод применяется при изучении массовых явлений, процессов, фактов и выявлении тенденций и закономерностей их развития. Он также позволяет установить количественное влияние отдельных факторов на изучаемый результат, выявить главные факторы, обусловившие изменения в течении экономических процессов, позволяет исследовать закономерность динамики конкретного показателя, определить линию тренда и выявить распространение темпов этой динамики на прогнозируемый период [38].
Сетевой метод применяется в крупных организациях. Позволяет на основе сетевых графиков и моделей сделать следующее: представить организационную и технологическую последовательность выполнения операций и взаимосвязи между ними; акцентировать внимание на отдельных важных хозяйственных операциях; обеспечить их координацию; увязать объем финансовых ресурсов с источниками их образования.
Итак, назначение планирования как функции управления состоит в стремлении заблаговременно учесть, по возможности, все внутренние и внешние факторы, обеспечивающие благоприятные условия для нормального функционирования и развития организации. Оно предусматривает разработку комплекса мероприятий, определяющих последовательность достижения конкретных целей с учётом возможностей наиболее эффективного использования ресурсов каждым производственным подразделением и всей организацией.
Поэтому планирование призвано обеспечить взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями организации, включающими всю технологическую цепочку: научные исследования и разработки, производство и сбыт, сервис [39].
Эта деятельность опирается на выявление и прогнозирование потребительского спроса, анализ и оценку имеющихся ресурсов и перспектив развития хозяйственной конъюнктуры. Следовательно, для эффективного планирования на предприятии необходимо вести управленческий учет деятельности предприятия.
1.2 Роль управленческого учета в деятельности предприятия
Вопросы ведения управленческого учета в настоящее время получают все большую важность, поскольку при становлении и развитии рыночной экономики значимое место занимает управление и управленческий учет на предприятиях. В основном, в больших организациях ведут финансовый и управленческий учет. И, как правило, многие руководители путают разность понятий и равняют их между собой, что нецелесообразно. Внутренне отработанный и направленный на конкурентную среду управленческий учет позволяет обнаружить информационные и технологические процессы, изначально направленные на принятие аргументированных и оптимальных управленческих решений, которые, в свою очередь, дают возможность вовремя устранять, свойственные для бухгалтерского и финансового учета, ошибки [35].
Продуктивность управленческого контроля дает гарантию достоверности финансовой отчетности, надежности, устойчивости активов предприятия, дает возможность изучить корреляцию между управленческим и налоговым учетом, что способствует успешному и прибыльному развитию предприятия. Вследствие этого важным становится создание теоретических и практических предложений, ориентированных на укрепление значимости управленческого учета и повышение качества метода его подготовки.
Выделяют три основных подхода в формулировке понятия «управленческий учет».
По первому подходу управленческий учет представляется как единая система с характерными целями, задачами и функциями. Управленческий учет позволяет создавать информационную базу для принятия управленческих решений. Некоторые ученые и специалисты в области учета считают, что управленческий учет является частью финансового, вследствие этого информационная база связана с действующим направлением деятельности. Другие ученые связывают управленческий учет с объединенной системой учёта, включающей планирование, контроль и анализ. В этом случае информационная база используется для принятия тактических и стратегических решений [7].
По второму подходу управленческий учет трактуют как сферу деятельности, которая дает возможность гарантировать обеспечение внутреннего спроса предприятия как в ресурсах, так и в информационной базе.
