1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ПРИБЫЛИ И ПОРЯДОК ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ В ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ И ТОРГОВЛЕ
1.1. Понятие и функции прибыли торговой компании
Прежде чем перейти к рассмотрению функций прибыли и раскрытии ее экономической сущности представляется целесообразным дать понятие прибыли. Для этого рассмотрим различные точки зрения на понятие прибыли отечественных и зарубежных авторов [35, c. 68].
А. Смит, Д. Рикардо утверждают следующее «источник прибыли в производстве. При обмене созданного товара на деньги кроме оплаты всех расходов возникает «нечто», которое является компенсацией предпринимателю за риск. Прибыль не связана с заработной платой сотрудников, при этом определяется объемом капитала» [32, c. 13].
Д. Кларк определяет «прибыль как трудовой доход предпринимателя».
Более развернутое понятие предпринимательской прибыли дал Й. Шум-петер. Он рассматривал «прибыль как вознаграждение за усовершенствование технического процесса и успешную предпринимательскую деятельность также утверждал, что доходы, получаемые с помощью новых технологий и есть прибыль» [42, с. 91].
Ф. Найт связывал «понятие прибыли с предпринимательской деятельно-стью, но подходил к ее изучению с позиции хозяйственного риска. По его мнению, риск является функцией предпринимателя, в связи с этим риск требует особого вознаграждения в виде получения прибыли» [8, с. 137].
К. Маркс определил «прибыль как превращенную форму прибавочной стоимости, порожденную всем авансированным капиталом. К. Маркс считал труд наемных работников, занятых в сфере материального производства источником прибавочной стоимости. Рабочий создает своим трудом стоимость, которая значительно больше, чем стоит его рабочая сила» [19, с. 97].
П. Э. Самуэльсон и В. Д. Нордхаус понимали «под прибылью доход от факторов производства, вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований. По их мнению прибыль состоит из неявных издержек (то есть, как доход от собственного капитала), дохода от риска и инновационной прибыли» [2].
Таким образом, можно сказать что единство мнений при формулировке понятия «прибыли» среди зарубежных ученых нет, но тоже самое можно ска-зать и об отечественных ученных, точки зрения которых будут представлены ниже.
Например, в большом энциклопедическом словаре содержится следую-щее определение: «Прибыль – это превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров и услуг» [3, с. 911].
А финансово–кредитный энциклопедический словарь определяет при-быль так: «разница между доходами, полученными от реализации продукции, основных средств и иного имущества, выполненных работ, оказываемых услуг, внереализационной деятельности, и начисленной суммой затрат на производство, реализацию продукции и осуществление других видов деятельности» [15, с. 930].
Н. Б. Клишевич утверждает, что «прибылью является конечный положительный финансовый результат предприятия, представляющий собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом» [19, с. 33] [30, c. 175]. А, Н. Н. Селезнева считает, что «прибыль – это чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе хозяйственной деятельности» [13].
Анализ представленных выше точек зрения также подтверждает, то что единого мнения по поводу определения прибыли у авторов нет, каждый из них данное явление определяет по – разному, но хотелось бы отметить тот факт, что все авторы выделяют следующие характеристики понятия прибыли: «прибыль – есть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта; чистый доход предпринимателя на вложенный капитал; разность между совокупными доходами и совокупными затратами; конечный положительный финансовый результат предприятия».
В российском законодательстве определение прибыли дается в Налого-вом кодексе Российской Федерации: «Так, под прибылью признается: для рос-сийских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произ-веденных расходов; для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представитель-ства – полученные доходы через постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации» [1].
В начале 1985 году французский экономист А. Бабо в своей работе «Прибыль» отмечает, что все авторы сходятся на том, что прибыль представляет собой разницу, отклонение, остаток. Так, исследователи рассматривали прибыль как определенную сумму, содержащуюся в выручке от продажи, но при попытке определить данную сумму и возникали разногласия мнений [6, c. 33].
Экономическая сущность прибыли на наш взгляд, состоит в том, что прибыль является основным показателем деятельности производственного предприятия.
В данном случае представляется интересной выраженная М. С. Михайловой в своей статье «Управление прибылью предприятия». Она утверждает, что «оценка прибыли организации интересна для всех, кто связан с предприятием различного рода отношениями. Так, руководителю организации оценка прибыли покажет достаточность полученных денежных средств, для последующего финансирования задуманных проектов. Для собственников и инвесторов данная информация покажет реальное положение дел организации, ее способность финансировать дальнейшую деятельность и получения возможных дивидендов. Такая информация так же будет интересна поставщикам, которым организация оплачивает поставляемые товары и оказываемые услуги, для налоговых органов, так как именно от категории «прибыль» рассчитываются отчисления в бюджет» Нам представляется целесообразным согласится с данным утверждением [25].
Сущность прибыли может быть рассмотрена с двух точек зрения. «С точки зрения экономики – это превышение денежных поступлений над денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль – это сравнение имущественного состояния предприятия на конец и на начало отчетного периода. Таким образом, прибылью выступает добавленная стоимость, являющая итогом продаж товаров, выполненных работ и оказания услуг» [31, с. 373].
Также, прибыль организации складывается за счет реализаций, прочих активов, таких как выплаты за проведение внереализационных операций, дивиденды от инвестиций. Главным результатом эффективной деятельности коммерческого предприятия является получение постоянно растущей прибыли. Этому способствует превышение доходов над расходами, обратная же ситуация, оценивается как убыток.
Главная цель любой коммерческой организации является увеличение доходов любым законным способом [25].
На формирование прибыли оказывают влияние производственные факторы, которые на прямую зависят от технической оснащенности предприятия, а также коммерческие и финансовые факторы.
Далее обратим внимание на основные функции прибыли:
– прибыль воспроизводит экономический эффект, полученный в резуль-тате деятельности предприятия. «Наличие прибыли в организации показывает то, что доходы выше расходов, которые связанны с его деятельностью. Но оценивать все аспекты организации, анализируя производственно–хозяйственную и финансовую деятельности, возможно только используя систему показателей [33, c. 580];
– прибыль обладает стимулирующей функцией. Так как прибыль является и финансовым результатом, и главным элементом финансовых ресурсов, то компания стимулируется максимизацией прибыли. После уплаты налогов и прочих обязательных платежей доли чистой прибыли должно хватать для финансирования производственной деятельности, научно–технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников;
– прибыль это один из важнейших источников, который необходим для формирования бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наравне с прочими доходными поступлениями применяется для финансирования возмещения совместных общественных потребностей, обеспечения реализации государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно–технических и социальных программ» [38, c. 175].
Необходимо обратить внимание на тождественность понятий «прибыль» и «выручка», которые идентичными не являются. Под термином «выручка понимается вырученные материальные средства после реализации товаров и услуг. [33, c. 133].
Любая бизнес–структура стремится получать прибыль. «Доходы минус расходы» – именно эта величина характеризует результативность предприни-мательского труда и разумное применение существующих ресурсов. Динамика прибыли (положительная или отрицательная) указывает на рост или спад эф-фективности работы фирмы. Поэтому систематический мониторинг изменений дает возможность установить реальное положение дел [5, c. 78].
Динамика прибыли позволяет установить:
– действительный размер прибыли за интересующий срок;
– устойчивость ее главных компонентов;
– направления их видоизменений;
– размер средней прибыли в перспективе;
– оценить будущую величину дохода фирмы за установленный отрезок времени с достаточной долей вероятности.
Динамику прибыли предприятия удобно отслеживать с помощью специ-альной таблицы, содержащей сведения из бухгалтерских отчетов о балансе предприятия, его убытках и прибылях за несколько лет. В отдельных случаях может понадобиться финансовый план компании и некоторые разделы бизнес–плана. В первую очередь проводится вертикальный анализ, который дает полную картину положительных и отрицательных изменений прибыли и всех ее составляющих.
С помощью горизонтального анализа вычисляются и анализируются из-менения финансовых показателей за интересующий отрезок времени, а факторный анализ выявляет источники повышения прибыли. Параллельно получают картину динамики рентабельности фирмы. В ходе анализа рассматривается динамика всех составляющих балансовой прибыли, обязательно учитывается влияние инфляции. Для этого вносятся соответствующие поправки в суммы выручки от реализованных товаров и расходов на их производство [17, с. 157].
С помощью показателей динамики прибыли владельцы и руководители компаний контролируют уровень прибыльности предприятия и выполнение планов по реализации товаров. Проводится оценка работы персонала и фирмы в целом по данным направлениям. Рассмотрение динамики доходов помогает обнаружить резервы повышения объемов продажи продукции и размера прибыли, а также определить основные факторы, влияющие на них.
Анализ изменения прибыли необходим при составлении перспективного плана развития предприятия. Ведь расширение ассортимента, установка совре-менного оборудования, увеличение количества выпускаемых товаров возмож-ны лишь при наличии устойчивого роста показателей прибыли. Кроме того, динамикой прибыли предприятия интересуются партнеры по бизнесу и потенциальные инвесторы [46].
Итак, прибыль играет основную роль современного предприятия, являясь основным источником образования собственного капитала и бюджета, отражает экономический эффект предприятия в результате его деятельности, подталкивает его на максимизацию прибыли.
Прибыль как качественный показатель эффективности предприятия, ха-рактеризует рациональность использования средств производства, финансовых, трудовых и ресурсов. Предприятие, не получающее прибыль, в условиях рыночной экономики истощит ресурсы и обанкротится [39, c. 44].
Таким образом, в данном параграфе был проведен анализ экономической категории – прибыль, являющейся целью и источником бюджета организации, источником расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником стимулирования собственников и трудового коллектива, опорой и источником государственного бюджета. Перспективы дальнейших научных исследований состоят в формировании эффективных подходов к управлению прибылью предприятия с целью его максимизации, применение которых обеспечит пути роста рентабельности производства и инвестиционной привлекательности предприятия, укрепления конкурентоспособности требуют применения новых подходов и научных разработок. Цель извлечения прибыли из определенного вида деятельности является основной целью любой организации и предприятия, это ключевой показатель и его значение трудно переоценить.
Если компания является прибыльной, то растут ее фонды, система моти-вации персонала является привлекательной, появляется возможность для до-полнительных «плюшек» (например, в виде ДМС), социальных инициатив, а главное – растет личный доход собственника.
Формироваться прибыль компании может из разных источников. В первую очередь, ее приносит основная деятельность. Выделяют операционную прибыль (продажа определенного продукта или услуги, на которых специализируется компания), а также прибыль от инвестиционного направления и финансовой деятельности.
Кроме того, анализ прибыли отслеживает и другие поступления, напри-мер, деньги от продажи имущества, которое не используется. Это может быть оборудование, недвижимость, нематериальные активы, лишние запасы сырья и т.д.
Анализ прибыли организации оценивает не только чистую, но также ва-ловую и маржинальную прибыль. Уточним понятия.
Валовая прибыль учитывает доходы компании за вычетом прямых затрат на производство и сбыт товара/услуги.
Маржинальная прибыль – это разность выручки и переменных затрат.
Чистая прибыль – это итоговый доход, оставшийся в компании после того, как выплачены заработная плата, налоги и другие обязательные отчисления в фонды, кредиты или лизинговые платежи, аренды и т.д.
Итак, с качественной точки зрения, прибыль – это показатель положи-тельной динамики развития бизнеса, успешности. Если смотреть с количе-ственной точки зрения, то прибыль показывает, как соотносятся расходы и доходы.
Когда ведется анализ формирования прибыли, то определяется, насколько переменные и постоянные затраты в себестоимости оказывают влияние на доход. Кроме того, рассматривается соотношение прибыли и выручки, которое определяется как операционный рычаг: чем он больше, тем сильнее динамичный рост выручки повышает прибыль.
Финансовый анализ прибыли помогает определить точку безубыточности – величину, при которой себестоимость продукции/услуги эквивалентна полученной прибыли от продаж. Это показатель как критичная отметка. Если выручка организации покрывает только издержки (как постоянные, так и переменные), то она выходит в ноль. Чтобы получить прибыль, нужно поработать над объемами и ростом продаж. Если же текущие объемы выпуска сократятся, то компания скатится в минус.
На основании показателей прибыли происходит начисление налогов. Для предприятий, предоставляющих медицинские услуги, услуги по образованию и социальному обслуживанию населения, применяющих нулевую ставку до 31.12.2019, с 01.01.2020 установлено ее бессрочное применение. При этом доходы от льготируемой деятельности должны составлять не менее 90%, а по нулевой ставке облагается налоговая база, кроме таких доходов, как полученные дивиденды, проценты по ценным бумагам, прибыль от контролируемых иностранных компаний (ст. 284.1, 284.5 НК РФ).
С 01.01.2020 право на ставку 0% появится у театров, библиотек и музеев, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципалитеты. Условием ее применения также становится 90–процентный критерий отношения к общей базе доходов от деятельности, означенной Перечне видов культурной деятельности, который должно утвердить Правительство РФ (ст. 284.8 НК РФ).
Отметим, что являющиеся бюджетными предприятиями и использующие ставку налога 0 % театры, музеи и библиотеки обязаны вести налоговый учет и по завершении года подавать декларацию.
Льгота будет предоставляться по заявлению, в котором придется под-твердить право на нее. Согласно п. 3 ст. 284.8 НК РФ для применения нулевой ставки в срок, установленный для подачи декларации за год, учреждение представляет в ИФНС сведения о доле «культурных» доходов. Форма такого заявления будет утверждена ФНС.
Т.е., если за 2020 год любое из перечисленных бюджетных учреждений получило от культурной деятельности не менее 90% от общей величины доходов, то возникает право применить ставку 0% ко всей облагаемой базе.
К примеру, за 2020 год театр получил доход в общей сумме 1 200 000 р., из них:
1 100 000 р. от культурной деятельности что равно 91,7% от дохода (1 100 000 / 1 200 000 х 100);
100 000 р. – от внереализационной деятельности, что равно 8,3% дохода (100 000 / 1 100 000 х 100).
Расходы тетра составили 760 000 р. Поскольку объем доходов от куль-турной деятельности превышает 90%, то применить ставку 0% театр вправе к общей величине налоговой базы, включая внереализационные доходы, т. е. к сумме 440 000 р. (1 200 000 – 760 000).
С 01.01.2020 расширен перечень внереализационных расходов. К ним будут относить затраты на создание объектов социнфраструктуры, передаваемых в государственную или муниципальную собственность безвозмездно. Датой проведения этих затрат будет считаться дата передачи объектов, зафиксированная в акте приема–передачи (пп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Получение прибыли является основной целью любого коммерческого предприятия и индивидуального предпринимателя. Наличие прибыли у пред-приятия и создание за счет нее резервных фондов позволяет предприятиям преодолевать различные риски, связанные с ведением деятельности определенного вида.
Прибыль в бухгалтерском учете к сожалению, не отражает действитель-ное финансовое состояние компании на практике. Поэтому очень важно гово-рить о том, что «бухгалтерская прибыль» и «экономическая прибыль» – это хоть и взаимосвязанные, но различные институты. Прибыль является эффек-тивным стимулом инвестирования в те виды деятельности, которые действи-тельно принесут прибыль.
В следующем параграфе представляется необходимым рассмотреть роль и значение прибыли в деятельности предприятия.
1.2. Особенности формирования затрат и прибыли в легкой промышленности
Коммерческие организации бывают разными: некоторые торгуют, неко-торые оказывают услуги, а некоторые производят продукцию. С точки зрения бухгалтерского учета, последние являются наиболее сложными [10, c. 13].
Затраты, которые растут пропорционально масштабам производства, называются пропорциональными переменными расходами [4, c. 198].
Примечательно, что ни одна компания не может похвастаться распреде-лением издержек на постоянные и переменные в чистом виде. Обычно они всегда смешанные, или, иначе говоря, условно–переменные и условно–постоянные. Поэтому говорят, что затраты, зависимые от объемов производ-ства, подразделяются на:
– пропорциональные;
– непропорциональные.
В бухгалтерии и экономике принято подразделять все расходы по одно-родным группам или так называемой номенклатуре. Ее можно найти в п. 8 ПБУ 10/99. В компании производящей легкую текстильную промышленность обычно всегда есть:
– расходы на оплату труда;
– расходы на материалы для производства;
– амортизация основных средств;
– расходы на административно–хозяйственное управление (АХУ);
– отчисления в фонды;
– налоги;
– прочие.
Но и эти группы подразделяются по статьям. Ведь если, например, мы говорим о производственных расходах, то заработную плату нужно разделить на заработок рабочих, непосредственно занятых на изготовлении продукции, и заработок прочего персонала. Так же делится оплата электроэнергии, воды, АХУ и даже амортизационных отчислений. Это связано с тем, что в одной организации может быть задействовано несколько направлений хозяйственной деятельности, и производство бывает:
– основным;
– вспомогательным;
– дополнительным.
Соответственно, по каждому из них необходимо исчислять издержки отдельно. Кроме того, затраты бывают прямыми и накладными. Обычно вычисляют прямые затраты по отношению к объему производства, а накладные берут в процентном соотношении. В этом бухгалтерам помогают субсчета и аналитические ведомости.
Более глубоко производственные затраты можно поделить по секторам их возникновения: цехам, отделам, участкам фабрики, завода или фирмы в целом. Кроме того, они могут быть текущими, например, как амортизация, оплата труда и т. д., и единовременными – например закупка необходимого сырья или дополнительного оборудования.
В 2019 году на поддержку легкой промышленности, входящей в число приоритетных направлений экономики России, будет выделено 1,7 млрд р. из бюджета Минпромторга [7, c. 111].
Немаловажным фактом выступает правильная оценка результатов дея-тельности, а также верная интерпретация полученных итогов. Речь идет о том, что достаточное внимание должно уделяться экономическому анализу, позво-ляющему не только делать выводы о темпах роста финансовых результатов деятельности организации, но и выявлять и учитывать факторы, обусловившие такой результат. С данных позиций значительно возрастает роль факторного анализа, а также маржинального анализа.
Освоение различных аналитических методик предоставляет возможность получать достоверные данные и делать обоснованные объективные выводы о причинах и последствиях принятия того или иного решения, направленного на повышение финансовых результатов [12, c. 55].
Поэтому правильная оценка прибыли предприятия имеет очень важное значение [43, c. 78].
Прибыль позволяет оперативно реагировать на изменения на рынке и работать для покупателя [41, c. 81].
Суть механизма формирования прибыли в том, что разные ее показатели за счет различной комбинации входящих в нее доходов и расходов позволяют анализировать эффективность различных процессов в организации. А именно: непосредственно производства; менеджмента; сбыта; финансовых отделов и т. д. [22, c. 159].
Анализировать прибыль компании можно в разных разрезах. Так, различают внутренний и внешний анализ прибыли. В первом случае он проводится силами сотрудников компании, которые штудируют все данные. Во втором – «на поле» выходят налоговики, банки, страховщики, которые опираются только на открытые данные.
Еще одно направления для анализа прибыли – ее формирование и распределение. Когда исследуют формирование прибыли, в поле зрения находятся операционная, финансовая, инвестиционная сферы деятельности компании. В результате должно сложиться понимание, какие действия могут привести к росту прибыли [24, c. 273].
Углубленное исследование по итогам за какой–то отчетный период тре-буется для справедливой оценки деятельности компании, представления о до-стигнутых финансовых показателях в сравнении с предварительными вывода-ми. В этом случае можно увидеть, какие обстоятельства повлияли на прибыль, как она соотносится с предыдущим периодом, а также бизнес–планом.
Также выделяется детализированный подход. В этом случае анализируют, например, каждый отдельный фактор, оказавший влияние на объем прибыли, или каждый отдельный вид выпускаемой продукции.
Анализировать данные по прибыли можно с помощью разных методов.
– Структурный;
Задача такого анализа – определить доли прибыли от основного вида деятельности и всех остальных. Здесь важно обращать внимание на изменение прибыльности ключевого направления. Если процент сокращается, то это говорит о падении эффективности. Такой вывод будет правильным даже в тех случаях, когда общий объем прибыли держится на том же уровне или растет за счет других видов деятельности.
Также можно провести структурный анализ прибыли по товарным пози-циям, чтобы выявить наиболее выгодные продукты в своей номенклатуре.
– Факторный;
Факторный анализ прибыли дает возможность определить, как внешние и внутренние факторы влияют на прибыль. Сравниваются итоги двух и более периодов.
На внутренние факторы компания в дальнейшем может повлиять. К при-меру, увеличить объемы выпуска продукции, больше загрузив мощности, внедрив современные технологии. Или изменить условия работы сотрудников, логистику и т.д [44, c. 211].
Соответственно, внешние факторы – это рыночная ситуация, на которую фирма особо не влияет, но должна учитывать. Так, можно сколько угодно сетовать, но вряд ли получиться воздействовать на климат, тарифы, инфляцию или «неспортивное» поведение контрагентов.
– Динамический;
Проводя такой анализ, рассчитывают динамику роста прибыли и сравни-вают показатели. Можно смотреть один и тот же вид прибыли за разные про-межутки времени, а можно сопоставлять разные виды прибыли в один и тот же период.
– Сравнительный;
Этот метод призван определить эффективность компании с другими иг-роками на рынке. В этом случае прибыль сравнивается показателями по отрас-ли, в топовых компаниях, в других фирмах в том же сегменте, а также органи-зациях, работающих в похожих сферах.
– Анализ рентабельности.
Рентабельность – один из ключевых показателей бизнеса, который пока-зывает процент прибыли на каждую единицу вложенных средств. Оценивая рентабельность в разные периоды деятельности, в динамике становится понят-на эффективность использования оборотных денег и инвестиций.
Анализ прибыли можно разделить на категории по периодичности и глубине.
Оперативный анализ проводят постоянно.
Прогнозный анализ связан с условиями формирования прибыли, ее рас-пределением. Он необходим, чтобы в дальнейшем оценить условия заключения сделок, инвестиций и финансирования. На основе прогнозного анализа прибыли также составляется бизнес–план новых проектов [45, c. 95].
