ЧАСТЬ 1. ЗАТРАТЫ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
1. Понятие производственных затрат
Анализируя финансово-хозяйственную деятельность предприятия, необходимо четко проводить грань и различать понятия расходов. затрат и себестоимости.
Любое предприятие ставит перед собой цель в получении необходимого дохода и определенного уровня прибыли. Данная цель достигается в ходе реализации финансово-хозяйственной деятельности, которая не может обойтись без каких-либо расходов. Рассматривая с хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в ходе получения дохода, иначе говоря представляют собой его оборотную сторону, так сказать выступающей в роли «экономической жертвы», которая необходимо для получения прибыли. Итак, расходы представляют собой любые выплаты, возникающие у предприятия в процессе своей хозяйственной деятельности.
Если расходы рассматривать с финансовой точки зрения, то они представлены в виде «неблагоприятных» движений денежных средств, которые направлены на уменьшение прибыли предприятия. В тоже время можно сказать, что это является общим взглядом на понятие расходов. Порой не все расходы направлены на уменьшение прибыли предприятия. Это зависит от того на каких принципах происходит формирование прибыли. По данным бухгалтерского учета, которые соответствуют принятым стандартам ведения учета и отчетности происходит формирование показателей финансовой результативности деятельности организации. Данные стандарты могут иметь законодательный характер или же носит более профессиональный характер. В российской Федерации также на законодательном уровне происходит регулирование ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности [10, с. 42].
Отчет о прибылях и убытках отражает формирование получившегося финансового результата деятельности организации и в тоже время представляет собой одну из главных форм бухгалтерской отчетности, которая является обязательной для составления и представления российскими предприятиями. В его основе находится представление о том, что формирование финансового результата происходит в несколько этапов.
Основа прибыли представлена доходами от основной деятельности организации, которые уменьшены на суммы величин переменных затрат, сформировавшиеся в результате достижения данного результата. Получившийся показатель называют результатом операционной деятельности или результатом реализации. Этот показатель корректируют на величину прочих доходов и расходов, при этом получается результат финансово-операционной деятельности. После того как происходит уплата налогов в бюджет остается прибыль, которую необходимо распределить между акционерами (чистая прибыль) [15, с. 84].
Данная схема является представлением общих принципов формирования прибыли предприятия, однако стоит сказать, что она не показывает характерных особенностей российского законодательства, предусматривающее определение финансового результата хозяйственной деятельности предприятия в качестве разных видов его расходов .которые должны учитываться по-разному, при этом не все представляют собой затраты и идут в себестоимость.
Формирование финансовых результатов происходит на основании законодательных актов, которые представлены в идее Положения по бухгалтерскому учету и Главы 25 Части второй Налогового Кодекса Российской Федерации. Данные правовые акты характеризуют себестоимость как стоимостную оценку всех использованных в производственном процессе для создания продукции природных ресурсов, материалов, сырья, топливно-энергетических ресурсов, а также основных фондов, трудовых ресурсов и т.д. По российскому бухгалтерскому законодательству данное определение раскрывает часть расходов, которые понесла организация и включаются в себестоимость. Одним из ярких примеров таких затрат служат амортизационные отчисления, поскольку они ни имеют связи непосредственно с выплатами денежных средств и напрямую имеют связь с выбранным способом перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции.
Итак, понятия расходов, затрат и себестоимости различаются между собой, поскольку расходы относятся к операционной деятельности организации и к его денежному потоку, возникающая в ходе его текущей операционной деятельности и требующая для своей оплаты денежных средств.
Затраты представляют собой бухгалтерскую категорию, не имеющую связи с денежным потоком и являются элементами, которые формируют показатель себестоимости. Операционные расходы являются частью затрат, другая же часть имеет связь с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия и находится в себестоимости продукции по частям [18, с. 96].
На учет производственных затрат, в том числе на вопросы калькулирования полной себестоимости произведенной продукции находят свое отражение в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, где не находят никаких противоречий с нормативными актами.
Производственные затраты являются текущими и включаются непосредственно в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому имеют отношение, при этом независимо от времени оплаты.
Затраты, которые имеют связь с капитальными вложениями учитываются отдельно от текущих затрат. Примером может служить затраты на приобретение основных средств возмещаются поэтапно с помощью включения в затраты на производство продукции части их стоимости в качестве отчислений амортизации.
Производственные затраты состоят из предпроизводственных, единовременных затрат, которые осуществляются до начала производства основной продукции и имеют связь с его подготовкой и освоением; производственных затрат, которые непосредственно связаны с организацией технологических операций, а также обслуживанием и эксплуатацией оборудования производства, непосредственное имеющие связь с управлением производства.
К управленческим и коммерческим расходам относят общие и административные затраты, сюда можно отнести заработную плату труда руководителей, специалистов и служащих, затраты связанные с материальными ресурсами, которые были потрачены на общехозяйственные нужды.
Управленческие и коммерческие расходы представляют собой накладные затраты, которые напрямую имеют связь с производством продукции. Исходя из учетной политики организации данные затраты или включаются или не включаются в себестоимость продукции, стоит отметить, что это соответствует международной учетной практике [22, с. 104].
Положение по бухгалтерскому учету предполагает раскрытие термина «расходы» в качестве привязки к отчету о прибылях и убытках. Обычная учетная практика предполагает представление расходов в виде совокупности затрат, которые включены в полную себестоимость продукции, работ или услуг. Производственные затраты, связанные с продажей, а также на приобретение и продажу товаров приходятся к расходам на обычные виды деятельности. К прочим расходам относят операционные. внереализационные и чрезвычайнее расходы, состав которых регламентирован Положением по Бухгалтерскому Учету 10/99.
Подразделения организаций, которые оказывают услуги непроизводственного характера имеют затраты, которые образуют фактическую стоимость данных услуг.
В общеустановленном порядке на списание в уменьшение выручки от оказания услуг идут учтенные фактические затраты, которые связаны с оказанием услуг. К ним можно отнести доходы от обычных видов деятельности.
В соответствии с законодательством Российской Федерации в случае доходов от сдачи имущества в аренду возмездным оказанием услуг признаются доходы от обычных видов деятельности, расходы же в этом случае должны образовывать стоимость данных услуг.
В бухгалтерском учете происходит признание данных расходов. Для признания расходов необходимо соблюсти определенные расходы:
1. Расход хозяйственных средств на основе определенного хозяйственного договора или основываясь на действующем законодательстве, кроме того опираясь на установленные и не противоречащие законодательству страны обычаям делового оборота;
2. Сумма расходов должна поддаваться определению, то есть подтверждена документально;
3. Отсутствие сомнений в плане неопределенности хозяйственного факта в виде уменьшение экономических выгод, то есть будет передан актив или передача произойдет в установленное время;
4. Формирование амортизации опираясь на величины амортизационных отчислений.
У кредитора дебиторская задолженность не признается в качестве расхода. Данные расходы признаются лишь в бухгалтерском учете при этом не имея связи с прогнозом поступления доходов, а также формы с помощью которой произведен расход. Не смотря на то, что предприятие несет затраты связанные с производством продукции и ее продажей для одной общей цели – получения в дальнейшем дохода, не смотря на это признание данных затрат в бухгалтерском учете в виде расходов независимо от получения доходов связано с требованием полноты, в том числе и с принципом начисления [19, с. 62].
Отчет о прибылях и убытках показывает объективную сопоставимость расходов с полученными на них доходов. Помимо этого в данной отчетности расходами признаются: признанные в установленном порядке по соответствию расходов доходам; безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;
в тех случаях. при которых расходы были признаны. но получение на них доходов становится бесперспективным в силу ряда причин.
Что касается расходов, то они признаются также, если их соотношение полученным доходам проблематично установить. поскольку поступление доходов возникает в следующих периодах за отчетным и поэтому становится не возможным учет по прямому признаку, а это значит необходимо распределение расходов при помощи принятых косвенных показателей .которые предусмотрены учетной политикой.
2. Группировки производственных затрат
Рассмотрим группировку производственных затрат. Международный Стандарт Финансовой Отчетности раскрывает нормы, помогающие разделять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Данный Стандарт направлен на регулирование правил при помощи следующего выбора методов калькулирования, оказывающие влияния на величину прибыли в отчетном периоде. Помимо этого Международный Стандарт выдвигает рекомендации в качестве разделения косвенных накладных расходов производственного характера, по разделению услуг комплексных производств и по разделению затрат между капитализируемые не капитализировать затратами в балансе [5, с. 10].
Рассматривая пункт 10 Международного Стандарта Финансовой Отчётности 2 «Запасы» можно сказать, что в нем раскрывается применение методов полной себестоимости, которые являются наиболее характерными для российского бухгалтерского учета. Данный метод предполагает учет затрат направленных на производство, и калькулирование. Противоположностью данного метода является метод «директ-костинг», в котором производственная себестоимость состоит из переменных и постоянных затрат. Именно поэтому данный метод «директ-костинг» не разрешается финансовой отчётностью. Западные предприятия используют его для составления управленческой отчетности.
С другой стороны в пункте 10 Международного Стандарта Финансовой Отчётности 2 «Запасы» полагается разделение производственных затрат на три основные группы:
1 . Переменные прямые затраты производственного назначения.
2. Переменные косвенные затраты производственного назначения.
3. Постоянные косвенные затраты производственного назначения или по-другому производственные накладные затраты.
Следует отметить, что в 25 главе Налогового кодекса и в международном стандарте финансовой отчётности 2 «Запасы» присутствует термин «косвенные затраты», которые равнозначны в данных законодательных документах. Что же касается Международного Стандарта Финансовой Отчётности, то в нём косвенные затраты, не относятся напрямую к себестоимости конкретной продукции или услуги [7, с. 16].
Исходя из этого, они накапливается на определённом расчетном счете в течение отчётного периода, и уже в дальнейшем в момент наступления периода распределяются по необходимым видам продукции с помощью косвенного метода. Основными примерами переменных затрат, которые относятся к первой группе являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислением и так далее.
Вторая группа предполагает такие расходы, которые напрямую находятся в зависимости от производственного объема, но в силу технологических особенностей конкретного производства их невозможно отнести напрямую на изготовляемые. Одним из таких примеров являются затраты сырья в производство.
Третья группа основывается на производственных расходах, которые не зависят от объема производства. К примеру, амортизация оборудования и сооружений, а также расходы, связанные с их эксплуатацией или идущие на ремонт данного оборудования, расходы которые необходимы для содержания цехового персонала и аппарат управления. Данная группа затрат распределяется с помощью косвенного метода на основе соотношения какой-либо базы распределения. В Международном Стандарте Финансовой Отчетности пункте 11 оговаривается, что в запасы направляются себестоимость изделий в соотношении к объему производства изделий при работе в нормальных условиях. По-другому говоря, данные расходы основываются на нормальной производственной мощности [8, с. 105].
