Налоги как правовая категория: вопросы уголовно-правового регулирования

Введение…………………………………………………………………………...3 Глава 1. Теоретико-правовые основы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов 1.1.Современное российское налоговое законодательство о видах налогов, обязанности их уплаты и ответственности за их неуплату……………………………………………………………........................6 1.2.Криминологическая обусловленность уголовной ответственности за неуплату налогов………………………………………………………………...14 Глава 2. Уголовно-правовая характеристика преступлений в налоговой сфере и проблемы их квалификации 2.1. Особенности составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ ………………………………………………………………………...….17 2.2. Особенности субъективных признаков составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ……………………………………...46 2.3. Особенности составов иных преступлений в налоговой сфере……………………………………………………………………………...59 2.4. Ответственность, сроки исковой давности, освобождение от уголовной ответственности за налоговые преступления …………………………………70 Глава 3.Разграничение налоговых преступлений и иных общественно опасных деяний…………………………………………………………………..76 Заключение……………………………………………………………………….89 Библиографический список………………………………………………..……95 Приложение №1…………………………………………………………….......102 Приложение №2………………………………………………………………...103 ?

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)// «Собрании законодательства РФ», 04.08.2014, N 31, ст. 4398. 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ// «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, N 31, ст. 3823. 3. Гражданский кодекс Российской Федерации ч.4 от 24.11.2006 N 230-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, N 32, ст. 3301, 4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 16.07.1998 N 146-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824. 5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ// «Собрание законодательства РФ», 17.06.1996, N 25, ст. 2954 6. Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 N 115-ФЗ // "Российская газета", N 151-152, 09.08.2001 7. Федеральный закон от 08.06.2015 N 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»// «Российская газета», N 124, 10.06.2015 8. Приказ Генпрокуратуры России N 286, ФНС России ММВ-7-2/232@, МВД России, СК России от 08.06.2015 «Об утверждении Инструкции по организации контроля за фактическим возмещением ущерба, причиненного налоговыми преступлениями» 9. Приказ МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 (ред. от 12.11.2013) «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» 10. Приказ Минфина России от 13.11.2007 N 108н (ред. от 02.10.2014) «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)» (Зарегистрировано в Минюсте России 03.12.2007 N 10598) 11. Приказ ФНС РФ от 31.12.2009 N ММ-7-4/737@ "Об утверждении Методических рекомендаций по выявлению налоговыми органами коррупционных преступлений" 12. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 января 2004 г. N 41-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Сибирский Тяжпромэлектропроект" и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации"// Экономика и жизнь. 2004. N 20. С. 11. 13. Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 N 39-П "По делу о проверке конституционности положений статей 15, 1064 и 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации и части первой статьи 54 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Г.Г. Ахмадеевой, С.И. Лысяка и А.Н. Сергеева"//"Российская газета", N 291, 22.12.2017 14. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 19 «О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности» 15. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 N 48 «О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности» 16. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 2007. N 3. С. 18 - 23. 17. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2007 г. N 51 «О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате». 18. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»//"Российская газета", N 297, 31.12.2006 19. 101 термин налогового права: крат. законодат. и доктринальное толкование / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков и др.; рук. авт. кол. Н.А. Соловьева. Москва: Инфотропик Медиа, 2015. 452 с. 20. Александров И.В. Расследование налоговых преступлений: Учебное пособие для магистров. -М.: Юрайт, 2014. 405 с. 21. Бажанов С.В. Нормативное правовое регулирование обращений сотрудников оперативно-розыскных и следственных органов в кредитно-банковские учреждения при проверке сообщений о налоговых преступлениях и в ходе их расследования // Банковское право. 2015. N 5. С. 45 - 49. 22. Белов Е.В. Мошенничество с недвижимостью в жилищной сфере (способы совершения и проблемы квалификации). Научно-практическое пособие / Отв. ред. д.ю.н., проф. Н.Г. Кадников. -М., 2014. 23. Березин И.Г., Розовская Т.И., Стаценко В.Г. Налоговые преступления: уголовно-правовая характеристика и особенности предварительного расследования: Учебно-практическое пособие. -М.: КРЕДО, 2011. 24. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. -СПб., 2007. С. 52. 25. Гаспарян А.Э. Налоговые правонарушения в современном российском обществе: Опыт социологического анализа : дис. кандидата социологических наук. -Ростов-на-Дону. 2001. 26. Гладких С.Н. Проблемы расследования налоговых преступлений : дис. кандидата юридических наук. -Москва.2006. 27. Григорьев В. Предмет налоговых преступлений // Уголовное право. 2004. N 1. С. 18 – 19 28. Гуров А.А.. Длящееся налоговое преступление. Проблемы и решения. // https://zakon.ru/blog/2019/9/24/dlyascheesya_nalogovoe_prestuplenie_problemy_i_resheniya 29. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. Современное написание: В 4 т. -М., 2004. Т. 4: Р - Я. С. 768. 30. Дубовицкий Р.В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций: Дис. ... канд. юрид. наук. -М., 2004. С. 79. 31. Дурманов Н.Д. Понятие преступления. -М.; Л., 1948. С. 131. 32. Дурманов Н.Д. Понятие преступления. -М.; Л., 1948. С. 131; Тоболкин П.С. Социальная обусловленность уголовно-правовых норм. Свердловск, 1983. С. 49 и др. 33. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. -М., 2004. С. 8 34. Ильин А.Ю. Взаимодействие налоговых и следственных органов при выявлении и расследовании налоговых преступлений // Налоги. 2016. N 19. С. 18 - 21. 35. Ильин А.Ю. Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел при выявлении налоговых преступлений // Налоги. 2017. N 3. С. 17 - 21. 36. Карасева С.Ю. Обзор практики рассмотрения дел, связанных с возмещением ущерба, причиненного налоговыми преступлениями (за 2016 год) // СПС КонсультантПлюс. 2017. 37. Касницкая И.Ю. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения: Дис. ... канд. юрид. наук. -Тюмень, 2008. С. 107. 38. Коржанский Н.И. Объект и предмет уголовно-правовой охраны. -М., 1980. С. 86. 39. Коржов С.А. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Законность. 2017. N 6. С. 40 - 42. 40. Кузнецова Н.Ф. Избранные труды. -СПб., 2003. С. 126. 41. Курс уголовного права: В 5 т. / Под ред. Г.Н. Борзенкова, В.С. Комиссарова. -М., 2002. Т. 3: Особенная часть. С. 13. 42. Мачехин В.А. Налоговая ответственность налогоплательщиков : дис. кандидата юридических наук. -Москва. 2002. 43. Методические рекомендации по выявлению и пресечению преступлений в сфере экономики и против порядка управления, совершенных сторонами исполнительного производства (утв. ФССП России 15.04.2013 N 04-4) 44. Нудель С.Л. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений: Дис. ... канд. юрид. наук. -М., 2004. С. 46. 45. Об уплате налога на имущество малолетними или несовершеннолетними [Электронный ресурс]: письмо Минфина России от 13 ноября 2006 г. N 03-06-02-05/13. Доступ из справочно-правовой системы "КонсультантПлюс". 46. Письмо УФНС России по г. Москве от 16 апреля 2012 г. N 20-14/033206@ // Московский налоговый курьер. 2012. N 11-12; письмо ФНС России от 23 апреля 2009 г. N 3-5-04/495@ [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы "КонсультантПлюс" 47. По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 5-П // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2008. N 3. С. 32 - 43. 48. Седелкина В.В. Правовые аспекты наложения ареста на имущество юридического лица (организации-налогоплательщика) по уголовным делам о налоговых преступлениях // Российский следователь. 2017. N 19. С. 45 - 48. 49. Семенихин В. Уголовная ответственность за налоговые преступления. Новые условия прекращения уголовного преследования с учетом изменений от июля 2016 года // Финансовая газета. 2016. N 44. С. 5, 7. 50. Семенчук В.В. О совершенствовании механизма взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при реализации результатов оперативно-разыскной деятельности по налоговым преступлениям // Налоги. 2017. N 2. С. 19 - 22. 51. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. -М., 2006. С. 351. 52. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: Учебное пособие. -М.: Проспект, 2010. 232 с. 53. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с физических лиц // Налоговый вестник. 2013. N 6. С. 61 - 62. 54. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность организации за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник. 2013. N 7. С. 91 - 92. 55. Сретенцев Н.И., Сретенцева В.Е. Особенности расследования налоговых преступлений // Безопасность бизнеса. 2017. N 4. С. 22 - 27. 56. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В.К. Бабаева. -М., 2001. С. 231. 57. Толковый словарь русского языка / Под ред. Д.Н. Ушакова. -М., 2009. С. 845. 58. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2017. 59. Уголовное право России. Общая часть. Особенная часть: Учебник по специальностям "Правоохранительная деятельность", "Правовое обеспечение национальной безопасности" / Под общ. ред. д.ю.н., проф. Кадникова. -М.: Юриспруденция, 2013. С. 101 - 103. 60. Уголовное право России. Общая часть. Особенная часть: Учебник по специальностям "Правоохранительная деятельность", "Правовое обеспечение национальной безопасности" / Под общ. ред. д.ю.н., проф. Н.Г. Кадникова. -М.: Юриспруденция, 2013. С. 104. 61. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть / Под ред. Б.В. Здравомыслова. -М., 2000. С. 278. 62. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ// СПС КонсультантПлюс. 2017.

Глава 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ 1.1. Современное российское налоговое законодательство о видах налогов, обязанности их уплаты и ответственности за их неуплату Согласно ст.57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Таким образом, государство закрепило конституционную обязанность по уплате налогов. Основным нормативным документом, регулирующим данную сферу общественных отношений, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ). Под налоговым законодательством понимается система источников права, регулирующих общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения. Состав и система налогового законодательства следуют из Конституции РФ и из статей 1, 4, 7, 12, 18, 18.1 НК РФ. В соответствии со ст.1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Система налогового законодательства традиционно может быть представлена в порядке убывания юридической силы источников: 1. Конституция РФ 2. Международные договоры РФ (Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26 ноября 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество»)