1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Понятия основного, а также оборотного капитала впервые появились в трудах таких экономистов как А.Смит и Д. Рикардо . По мнению А. Смита «основной капитал – это тот, который производит прибыль, оставаясь при этом достоянием того, кто им владеет».
В нашей стране основной капитал принято называть основными фондами. Термин «фонды» восходит к советским временам, когда слово «капитал» считалось не приемлемым к социалистической экономике. По своему смысловому значению слово «фонд» происходит от латинского fondus – основание, что еще раз подтверждает особую важность наличия основных фондов для осуществления деятельности предприятия [6, с 123].
1.1 СУЩНОСТЬ И СОСТАВ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Основные производственные фонды предприятия – это стоимост¬ное выражение средств труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму. Главным оп¬ределяющим признаком основных средств выступает способ перене¬сения стоимости на продукт – постепенно в течение ряда производственных циклов, частями по мере износа [14, с 99].
Износ основных средств учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом заключается экономическая сущность основных средств.
В основном у большинства авторов нет разногласий в определении основных фондов. Итак, основные фонды (в стоимостной оценке – основные средства, основной капитал) – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течение многих производственных циклов и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, по мере износа.
В практике учета и в статистике к основным фондам относятся средства труда со сроком службы не менее 12 месяцев и стоимостью (на дату приобретения) превышающей 100-кратный размер МРОТ за единицу [4, с 109].
В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на две группы – основные производственные и основные непроизводственные фонды.
Основные производственные фонды (ОПФ) – функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на изготовляемый продукт по частям по мере использования и возмещается из накопленного фонда амортизации (по С.Г. Фалько). Они составляют материально-техническую базу фирмы и основу ее уставного капитала.
Основные непроизводственные фонды – функционирующие в сфере удовлетворения социально-бытовых и культурных потребностей работников, которые не участвуют в процессе производства. К ним относятся числящиеся на балансе фирмы объек¬ты здравоохранения (больницы, санаторно-курортные учреждения); физкультуры и спорта (дворцы спорта, бассейны, катки); жилищно-коммунальные и социально-культурной сферы (общежития, жилые дома, бани, детсады). Воспроизводятся они за счет национального дохода (прибыли предприятия) [11, с 122].
ОПФ предприятия – это огром¬ное количество средств труда, которые, несмотря на свою экономи¬ческую однородность, отличаются целевым назначением и сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основ¬ных фондов по группам, учитывающим специфику производствен¬ного назначения различных видов фондов. По действующей видовой классификации ОПФ предприятий делятся на сле¬дующие группы:
Здания (производственно-технические, служебные и др.) – строения в которых осуществляются производственные процессы, размещаются административные и хозяйственные службы предприятия;
Сооружения – инженерно-строительные объекты, обеспечивающие осуществление производственных процессов. В эту группу включаются горные выработки, нефтяные и газо¬вые скважины, подземные и гидротехнические сооружения, мосты, путепроводы и др.;
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), принадлежащие предприятию на правах собственности;
Передаточные устройства – инженерные сети водо-, газо-, электро-, тепло-, паро-, воздухо- снабжения на территории предприятия;
Машины и оборудование, в том числе:
Силовые машины и оборудование – являются источниками энергии (турбины, котельные установки, трансформаторные подстанции и др.);
Рабочие машины и оборудование – средства труда, непосредственно участвующие в технологическом процессе, воздействующие на предметы труда, превращая их в готовую продукцию (металлорежущие станки, кузнечнопрессовые машины, литейное и электротехническое оборудование и др.);
Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование – используются для контроля качества готовой продукции;
Вычислительная техника – используется для управления технологическими процессами и деятельности предприятия в целом;
Транспортные средства – средства для перемещения людей или грузов внутри предприятия и вне его, но относящиеся к предприятию (автомобили, электровозы, электрокары, железнодорожные вагоны и др.);
Инструменты и приспособления – изделия срок службы, которых превышает 1 год и стоимостью более 20000 руб. с 01.01.08г.
Производственный и хозяйственный инвентарь, в их со¬став включены многообразные виды инструмента, приборов, мебели, инвентаря и пр., срок службы и стоимость которых соответствует установленным нормативам;
Многолетние насаждения – плодоносящие сады, ягодники и др.;
Капитальные вложения на улучшение земель (осушительные, оросительные и др.) и в арендован¬ные здания, помещения, оборудование и другие объекты, относя¬щиеся к основным фондам. При этом данные затраты включаются в состав основных средств ежегодно в суммах, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, не¬зависимо от окончания всего комплекса работ [10, с 48].
По перечисленным видам ведется учет основных фондов и составляется отчетность об их наличии и движении.
Не относятся к основным фондам и учитываются фирмой в составе оборотных средств:
- предметы, со сроком полезного использования менее 1 года (независимо от их стоимости);
- предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера МРОТ (независимо от срока их полезного использова¬ния), за исключением с/х машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также, рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам независимо от их стоимости. Руководитель фирмы имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухучету в составе оборотных средств;
- предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования, за исключением с/х машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката.
Не относятся к основным фондам также: машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций – изготови¬телей занимающихся их сбытом; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, на¬ходящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения и иные долгосрочные инвестиции.
По принадлежности основные фонды бывают собственные, принадлежащие данной фирме или другому хозяйственному органу, и арендованные, находящиеся во временном их использовании на правах аренды. По признаку использования основные фонды подразделяются на: находящиеся в эксплуатации, в реконструкции и техническом перевооружении, в резерве и на консервации. Такое деление необходимо для правиль¬ного исчисления величины амортизации, поскольку по действую¬щим объектам амортизация начисляется на полное восстановление и при необходимости создается ремонтный фонд; по резервным ос¬новным фондам начисляется сумма на полное восстановление, а по находящимся на консервации амортизация не начисляется вообще.
1.2 СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Соотношение (в процентах) отдельных групп основных фондов представляет собой структуру фондов.
Видовая структура основных средств существенно различается по секторам и сферам экономики, а также по их отраслям.
Различают отраслевую, производственную, технологическую, возрастную и другие структуры. Отраслевая структура – характеризу¬ется удельным весом стоимости основных фондов по отраслям промышленности в их суммарной балансовой стоимости по промышленности. Производственная структура – удельным весом каж¬дой группы или элементов основных фондов в общей их стоимости. Технологическая структура – долей различных видов основных фон¬дов внутри определенной их группы. Возрастная структура – удель¬ным весом различных возрастных групп основных фондов в их общей стоимости.
Структура основных фондов и ее изменения за определенное время позволяют характеризовать технический уровень производст¬ва и эффективность использования капитальных вложений. В от¬раслевом разрезе структура основных фондов отражает уровень ма¬териально-технической базы промышленного производства, степень индустриального развития страны.
В практике планирования и технико-экономическом анализе ОПФ разграничиваются на: активные и пассивные (см. приложение 1). Обществу не безразлично, в какую группу основных фондов вкладываются средства. Оно заинтересовано в оптимальном повышении удельного веса машин и оборудования – активной части фондов, которые обслу¬живают решающие участки производства и характеризуют производ¬ственные возможности предприятия по выпуску тех или иных изде¬лий. Здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов, относятся к пассивной части основных фондов. Чем выше доля оборудования в стоимости ОПФ, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных фондов рассматривается как условие роста производства, снижения себестоимости, увеличения денежных накопле¬ний предприятий. Деление основных средств на активную и пассивную части в значительной мере условно. Нередко совершенствование производства заключается в увеличении стоимости сооружений или передаточных устройств, что приводит к прогрессив¬ным изменениям в технологическом процессе. Во многих отраслях промышленности (нефтедобыча, газодобыча и др.) сооружения и передаточные устройства являются наиболее активной частью средств.
Структура основных фондов не одинакова на предприятиях раз¬личных отраслей промышленности. Н-р, в электро¬энергетике основную долю занимают передаточные устройства (32%) и силовые машины и оборудование (33%); в топливной промышлен¬ности – сооружений (17%); в отраслях машиностроения более 45% зани¬мают машины и оборудование; в легкой промышленности на долю зда¬ний приходится 42% стоимости средств, в том числе в швейной - 60% [9, с 170].
Важнейшими факторами, влияющими на структуру основных фондов, являются: характер и объем выпускаемой продукции; уровень механизации и автома¬тизации; уровень специализации и кооперирования; климатические и географические условия расположения предприятий. Влияние первого фактора сказывается на величине и стоимости зда¬ний, доле транспортных средств и передаточных устройств. Чем больше объем выпуска продукции, тем выше удельный вес специальных прогрес¬сивных рабочих машин и оборудования. Такая же картина характерна и в отношении влияния на структуру фондов третьего и четвертого факторов. От климатических условий зависит доля зданий, сооружений.
Улучшить структуру ОПФ позволяют:
- обновление и модернизация оборудования;
- совершенствование структуры оборудования за счет увели¬чения доли прогрессивных видов станков и машин, особенно стан¬ков для выполнения финишных операций, автоматических и полу¬автоматических станков, универсальных агрегатных станков, авто¬матических линий;
- лучшее использование зданий и сооружений, установка до¬полнительного оборудования на свободных площадях;
- правильная разработка проектов строительства и высококаче¬ственное выполнение планов строительства предприятий;
- ликвидация лишнего и малоиспользуемого оборудования и установка оборудования, обеспечивающего более правильные про¬порции между его отдельными группами.
1.3 УЧЕТ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Учет основных фондов обусловливается не только необходимостью знания того, какими основными фондами и в каком объеме предприятие обладает, но и требованиями экономики производства. Это вызвано тем, что доля основных фондов в общем объеме средств, находящихся в распоряжении предприятия, достигает 70% и более. Следовательно, от того, как они используются, зависит развитие (состояние) экономики предприятия. Учет основных фондов производится в натуральной и денеж¬ной (стоимостной) формах.
С помощью натуральных показателей учет осуществ¬ляется отдельно для каждой группы класси¬фикации основных средств. Например, для зданий натуральными показателями являются, их число, общая и полезная площадь; для рабочих машин - число единиц, вид, воз¬раст и т.п. Что позволяет опреде-лить не только вещественную структуру основных фондов, но и их технический уровень, составить баланс оборудования и т.д.
Учет в денежной форме проводится для определения общей величины основных фондов, их динамики, структуры, расчета амортизационных отчислений, экономической эффективности капитальных вложений, т.е. того, без чего невозможно судить о состоянии экономики предприятия. Существует несколько видов оценок основных фондов, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства и изменением за этот период условий воспроизводства по: первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Для определения суммы основных средств, закрепленных за данной организацией, исчисления суммы амортизации и расчета технико-экономических показателей они принимаются к учету по первоначальной стоимости, но оцениваются по-разному.
Первоначальная стоимость – это сумма затрат на изготовление или приобретение фондов, доставку и монтаж. Она применяется для исчисления нормы амор¬тизации и размеров амортизационных отчислений, прибыли и рен¬табельности активов предприятия, показателей их использования [12, с 52].
1. При приобретении основных средств их первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, по¬купку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др. (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов). В состав фактических затрат или в первона¬чальную стоимость при этом могут включаться суммы: уплаченные в соответствии с договором поставщику; уплачиваемые организациями по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные транспортные и строительно-монтажные работы; уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением прав на основные средства); таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые с приобрете¬нием основных средств и др.Не включаются в фактические затраты на приобретение основ¬ных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением ос¬новных средств).
2. Если объекты основных средств вносят в виде вклада в устав¬ный капитал данной фирмы, то их первоначальная стоимость будет равна денежной оценке, согласованной учредите¬лями, если иное не предусмотрено законодатель¬ством РФ. При этом если в уставный капитал вносится имущество стоимостью более 200-кратного размера МРОТ, то необходима его денежная оценка независимым оценщиком (аудитором).
3. В качестве первоначальной стоимости основных средств, по¬лученных организацией по договору дарения и в иных случаях без¬возмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Эти объекты рассматриваются как доходы организации одного или более отчетных периодов и подле¬жат принятию к бухучету в качестве доходов будущих периодов, при вводе объектов в эксплуатацию с последующим от-несением (в течение срока их полезного использования) вне¬оборотных активов в размере начисленной амортизации на финан¬совые результаты организации как внереализационных доходов.
4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретен¬ных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, их стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость анало¬гичных товаров (ценностей).
Измерение первоначальной стоимости во всех случаях допуска¬ется при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств. При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия. С течением времени на балансе предприятия основные фонды отражаются в смешанной оценке, т.е. по текущим рыночным ценам их создания или приобретения. Получается, что оценка основных фондов по первоначальной стоимости в современных условиях хо¬зяйствования не отражает действительную стоимость, поэтому воз¬никает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимос¬ть – это затраты на воспроизводст¬во основных фондов в современных условиях, как правило, она устанавливается во время переоценки фондов, т.е. по стоимости их производства или приобретения в услови¬ях и по ценам данного года [2, с 110]. И показывает, сколько стоит объект на момент его производства в современных условиях. В тех случаях, когда разница между первоначальной и восстановительной стоимостью значительна, может быть произведена общая переоценка основных средств. Решение о переоценке принимает руководство фирмы. В соответствии с Методическими указаниями по бухучету основных средств, организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально под¬твержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал, если иное не установлено законодательством РФ.
Если оценка объектов основных средств, при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия к бухучету фирмой объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды. При этом если в предшествующих переоценках предприятия в ос¬новном пытались снизить восстановительную стоимость по сравне¬нию с индексами Госкомстата России с целью снижения налога на имущество, то в настоящее время переоценка имеет для предприя¬тий совершенно иную цель – снизить суммарное налогообложение за счет роста стоимости основных средств. Эта переоценка увеличит первоначальную и остаточную стоимость основных средств, что, в свою очередь, вызовет рост налога на имущество и снижение нало¬га на прибыль (прибыль снижается за счет роста амортизации и налога на имущество). Поэтому предприятиям, выгодно проводить выборочную переоценку только тех основных средств, увеличение стоимости которых снижает суммарное налогообложение.
Оценка основных средств по первоначальной и по восстанови¬тельной стоимости может быть полной или остаточной. Полную сто¬имость основных средств определяют, включая ту долю их стоимо¬сти, которая перенесена на продукцию, изготовленную с помо¬щью этих средств. Для оценки реальной величины основ¬ных фондов необходимо исключить из них стоимость изношенной части, т.е. статочную стоимость – раз¬ность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их износа, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продук¬цию на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. Она может быть рассчитана по формуле:
С_ост=С_п+С_к? (А_н?С_(п )?Т)/100 ,
где Сп – первоначальная стоимость основных средств; Ск – стоимость капитального ремонта за весь срок службы основных средств; Ан – годовая норма амортизации, %; Т – срок, в течении которого эксплуатировались основные средства, лет.
Балансовая стоимость – стоимость, по которой основные средства учитываются в балансе предприятия по данным бухучета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных средств числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а основные средства при¬обретенные (или возведенные) после переоценки - по первоначаль¬ной стоимости. В практике работы и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, т.к. восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.
В организации может также определяться ликвидационная сто¬имость – это стоимость реализации изношенных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основных фондов, т.е. это разность двух величин: стоимости лома от ликвидации оборудования или выручки от его реализации (если основные средства поступают на другое предприятие для дальней¬шего использования) и стоимости работ по демонтажу этого обо¬рудования. Стоимость приобретенных объектов основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования [7, с 316].
Таким образом, основные фонды представляют собой часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течение периода превышающего 12 месяцев, и стоимостью более 100-кратного размера МРОТ. И переносят свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, по мере износа.
Основные фонды, состоят из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, являются самой главной основой деятельности любого предприятия. В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства подразделяются на две группы – основные производственные фонды и основные непроизводственные фонды. От того, как они используются, зависит развитие (состояние) экономики предприятия.
