Глава 1. Теоретические основы финансового контроля на предприятии
1.1 Понятие и сущность финансового контроля
Контроль – это объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, то есть на уровне управления экономической единицей, различают внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность), и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал). От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности – одно из условий эффективности всего общественного производства.
В современных условиях система внутреннего контроля должна ориентироваться на:
-устойчивое положение организации на рынках;
-признание организации субъектами рынка и общественностью;
-своевременную адаптацию систем производства и управления организации к динамичной внешней среде.
На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений и необходим внутренний контроль. Контроль выявляет слабые стороны предпринимательской деятельности, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избежать банкротства и кризисных ситуаций.
Органиция эффективно функционирующей системы внутреннего контроля – это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.
1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.
2. Разработка и документальное закрепление новой деловой концепции организации, а также комплекса мероприятий, способного провести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке.
3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка.
4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций.
5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).
Может быть и большее количество этапов оценки системы контроля в зависимости от индивидуальных особенностей экономического субъекта, подвергнутого проверке .
Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации:
Принцип ответственности.
Принцип сбалансированности.
Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.
Принцип своевременного сообщения об отклонениях.
Принцип ущемления интересов.
Принцип интеграции.
Принцип заинтересованности администрации.
Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля.
Принцип соответствия.
Принцип постоянства.
Принцип приемлемости методологии внутреннего контроля.
Принцип непрерывности развития и совершенствования.
Принцип приоритетности.
Принцип комплексности.
Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля.
Принцип оптимальной централизации.
Принцип единичной ответственности.
Принцип функциональных потенциальных имитаций.
Принцип регламента.
Принцип разделения обязанностей.
Принцип разрешения и одобрения.
Принцип взаимодействия и координации.
Контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Совокупность указанных принципов является основанием эффективности системы внутреннего контроля
Цель внутреннего контроля – обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, достигается только на короткое время.
При организации и осуществлении внутреннего контроля используются как денежные, так и неденежные измерители.
В системе внутреннего контроля важная роль отводится финансовому контролю. Авторы дают различные определения финансового контроля.
Финансовый контроль представляет собой способ регулирования отношений, возникающих в ходе финансовой деятельности хозяйствующих субъектов (государства, предприятий, учреждений, организаций), реализуемый законодательными и исполнительными органами власти, а также специально созданными учреждениями при помощи специальных методов, позволяющих им осуществить контроль за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов.
Финансовый контроль – это совокупность действий и операций по проверке финансов и связанных с ними других вопросов хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Финансовый контроль – это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью предприятия, что не исключает, а предполагает необходимость осуществления других видов контроля за хозяйственной деятельностью.
Финансовый контроль можно определить как регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.
Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности. Он призван предупреждать бесхозяйственности и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товаро-материальных ценностей и денежных средств. Значение финансового контроля особенно повышается в условиях рыночной экономики.
Объектом финансового контроля являются финансовые показатели деятельности предприятия, но, так как они регламентируют процесс формирования, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов, фактически объектом контроля становится процесс производственно-хозяйственной деятельности.
Постоянное адекватное функционирование органов финансового контроля позволяет вовремя предупреждать возможность возникновения отклонений, а также своевременно их выявлять.
Система финансового контроля должна быть построена таким образом, чтобы было гибко ее настраивать на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования государства, обеспечить возможность ее расширения и модернизации.
Большое значение в организации финансового контроля имеет требование приоритетности, по которому в первую очередь проверяются наиболее важные объекты. Контрольному органу нужно охватить контролем те объекты, где он может проявить себя с наибольшей отдачей и максимально способствовать экономии государственных средств.
Можно обозначить следующие задачи финансового контроля:
1. обеспечение роста эффективности производства и расходования средств;
2. соблюдение действующего законодательства в области налогообложения;
3. правильность ведения бухгалтерского учета;
4. правильность составления и исполнения бюджета;
5. проверка состояния и эффективности использования ресурсов предприятия;
6. выявление резервов роста финансовых ресурсов;
7. правильность валютных операций.
Система финансового контроля включает в себя систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.
Система бухгалтерского учета состоит из учетной политики предприятия.
Контрольная среда – это осведомленность и практические действия контролеров, направленные на устранение и поддержание системы финансового контроля; включает в себя распределение ответственности и полномочий, порядок осуществления финансового контроля, внешние факторы.
Внешние факторы – случаи оказания давления на процесс проведения контроля, злоупотребления.
В систему финансового контроля входят:
1. управленческо-финансовый контроль, осуществляемый всеми структурными подразделениями предприятия;
2. отдельные независимые от учетно-финансовой службы специализированные подразделения внутреннего аудита.
Систему финансового контроля целесообразно рассматривать как систему внутреннего финансового контроля, принимая во внимание тот факт, что объектом совершения в данной работе выступает система финансового планирования, замкнутая в рамках предприятия.
К элементам внутреннего финансового контроля можно отнести:
-элементы входа (информационное обеспечение контроля);
-центры ответственности;
-технику контроля (информационно-вычислительная техника и технология);
-процедуры контроля;
-среду контроля;
-систему учета;
-элементы выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля).
Информационная база внутреннего финансового контроля создается в процессе финансового планирования и затем используется в целях контроля в ходе исполнения финансовых планов. Техника контроля представляет собой содержание, внутреннюю сторону системы финансового планирования, она должна подлежать реформированию в первую очередь. Процедуры финансового контроля могут быть представлены в виде следующего алгоритма:
1. определение и документальное закрепление порядка деятельности конкретного состава работников в процессе планирования и контроля на предприятии.
2. определение первичных документов, в которых отражаются данные об исполнении соответствующими работниками своих функций и о реализации планов соответствующих финансовых или хозяйственных операций.
3. выбор порядка движения документов.
4. определение точек контроля для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых или хозяйственных операций и оценки наличия и состояния оценки ресурсов предприятия; установление контролируемых параметров объектов контроля, установление критических точек контроля, где риск возникновения ошибок и искажений особенно велик.
5. выбор методов проведения контроля.
Среда внутреннего контроля определяется как внутренними, так и внешними факторами. В числе внутренних факторов можно выделить следующие:
-стиль работы руководителей (включая конкретные действия по организации на предприятии системы внутреннего контроля);
-организационный статус отдела внутреннего контроля;
-определение и документальное закрепление процедур контроля;
-налаженность системы информационного обеспечения управления;
-изучение руководителями выявленных в результате контроля отклонений, своевременность принятия ими решений по данным отклонениям.
К внешним факторам, определяющим среду внутреннего финансового контроля на предприятии, относятся:
-уровень развития экономики;
-развитие законодательной базы;
-налоговая политика государства;
-соблюдение действующего законодательства и работа с внешними органами контроля;
-риск, присущий деятельности данного предприятия, и ряд других факторов.
Реформирование определенных элементов системы финансового контроля приводит к реформированию соответствующих составляющих финансового планирования, а поэтому имеет смысл эти две системы объединить в одну (рис. 1).
Рис. 1. Система финансового планирования и контроля
1.2 Классификация и методы осуществления финансового контроля
В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, выделяются:
- государственный контроль:
Осуществляется государственными органами контроля и управления органов законодательной власти.
- ведомственный контроль:
Проводят контрольно-ревизионные отделы министерств и ведоств, осуществляя проверку финансово-хозяйственной деятельности подведомственных учреждений.
- внутрихозяйственный контроль:
Проводится финансовыми службами предприятий и организаций, осуществляется проверка производственной и финансовой деятельности самого предприятия и его подразделений.
- общественный контроль:
Осуществляется на общественно-добровольных началах физическими лицами.
- независимый контроль:
Осуществляется независимыми аудиторскими фирмами.
В зависимости от времени проведения контроля различают:
- предварительный контроль:
Осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Данный контроль носит профилактический характер.
- текущий (оперативный) контроль:
Представляет собой контроль в процессе совершения хозяйственных операций.
- последующий контроль:
Данный контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций; применяется при проведении ревизии, при организации аудиторских проверок.
Системность контроля достигается комбинированным использованием его различных видов.
В зависимости от источников информации выделяют документальный и фактический контроль. Такое деление контроля носит в известной мере условный характер, так как в основе этого разграничения лежат различные источники данных.
- Источниками данных для документального контроля служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.
- Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре, он не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывности хозяйственных операций.
По методам контроля выделяют:
- ревизию;
- аудит;
- тематическая проверки;
- следствия.
В зависимости от охвата данных различают:
- выборочный;
- сплошной.
Одна из важнейших задач финансового контроля – это проверка точного соблюдения законодательства по финансовым вопросам, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговой службой, банками, а также взаимных обязательств предприятий и организаций по расчетам и платежам.
В условиях развития рыночных отношений направления контрольной работы, формы и методы финансового контроля существенно меняются.
Различают следующие методы проведения финансового контроля:
проверки;
обследования;
следствие;
надзор;
аудит;
наблюдение (мониторинг);
ревизия.
В процессе проверок на основании отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений. Проверки подразделяются на тематические и документальные.
Глава 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия (на примере ОоО «Долина»)
2.1 Виды деятельности и организационная структура
Анализ финансовой деятельности предприятия в данной работе был проведен на примере ООО «Долина»
Данная компания была основана в 1992 году.
Основные видами деятельности являются: торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая; организация розничной сети фирменных магазинов по торговле товарами народного потребления; организация оптовой торговли товарами народного потребления и производственно-технического назначения; оказание различных услуг юридическим и физическим лицам.
