Глава 1. Теоретические основы функционирования оффшорных компаний
1.1 Сущность и цели создания оффшорной компании
В современных рыночных условиях сформировалось такое течение ведения предпринимательской деятельности, как оффшорное предпринимательство, которое оказывается все более актуальным.
Говоря о понятиях в данной сфере направления, следует выделить некие основные понятия, такие как: оффшорное предпринимательство, оффшорная компания, оффшор.
Итак, «оффшорное предпринимательство» - это, в первую очередь, организация и функционирование оффшорных компаний, связанные с ними структуры и технологии, в «оффшорных зонах»
В свою очередь, «оффшорная зона» - это страна или территория с льготным налогообложением, предусмотренных законодательством данных государств.
В современной экономической литературе под термином «оффшорной компании» обозначают одну из разновидностей специальных экономических зон, специфическую форму организации коммерческой деятельности. В основу «оффшора» заложены особенности налогового законодательства некоторых стран, позволяющие полностью или частично освободить от налогов компании, принадлежащие иностранным лицам.
С английского языка оффшор («off-shore») может быть интерпретировано как словосочетание «вне границ». Оффшоры являются компаниями, действующими в странах, на территории которых принято особое налоговое законодательство. Основополагающей чертой оффшорных стран является тот факт, что компании-нерезиденты, имеющие регистрацию на территории данной страны, полностью или частично освобождаются от налоговых выплат.
Базой для создания оффшорных компаний являются законодательства и денежно-кредитная политика государств, которые предполагают частичное или полное освобождающие от налогообложения компании, так же не ведущие свою хозяйственную деятельность на территории страны регистрации.
Особенность оффшорной компании как субъекта экономических отношений, заключается в том, что центр управления и контроля оказывается за рубежом, а для ее функционирования достаточны формальные признаки компании (владельцы, директоры, устав, банковский счет, комплект регистрационных документов).
Преимуществом является более высокий уровень финансовой конфиденциальности по сравнению с аналогичными предприятиями, зарегистрированными и функционирующими на территории одной страны.
Важной составляющей является то, что иностранные клиенты в оффшорных зонах привлекаются за счет гарантии конфиденциальности информации о собственности и сотрудниках компаний, а также отказ от выполнения решений иностранных судов. По системам налогообложения оффшорные компании можно разделить на две категории: -классические и -неклассические оффшорные компании. Первая предусматривает полное освобождение от налогов, а вторая, в свою очередь, предполагает частичное налогообложение.
Исходя из вышесказанного, следует вывести цели организаций оффшорных компаний, а также их предназначение.
Во-первых, оффшорная компания создается для оптимизации налогов. Особенно это актуально для компаний, ведущих свою деятельность в системе международных рыночных отношений, в то время как упрощается документооборот, повышается качество финансовых потоков, налаживается коммуникации.
Во-вторых, оффшорная компания может создаваться с целью финансовой конфиденциальности. Данная ситуация характерна в условиях владения денежными средствами в крупных размерах. Из сказанного выше следует, если организация оффшорная, то имеются гарантии финансовой конфиденциальности. В настоящее время данная тенденция имеет и отрицательный характер, в частности, для российской экономики.
В-третьих, оффшорная компания организуется и для импорта основных средств. Такая ситуация уместна в том случае, если имеется потребность в импорте основных средств, но директор по каким-либо причинам не желает оплачивать таможенные расходы, тогда основные средства будут представлять собой уставной капитал, приобретаются оффшорной компанией.
В-четвертых, оффшорная компания создается и для того, чтобы не платить резидентские налоги. В общемировой практике достаточно распространена ситуация, когда налог на прибыль организации выплачивается в том случае, когда владелец проживает в стране регистрации компании определенный период времени. Как было сказано ранее, организация и функционирование оффшорной компании предполагает, что её владельцы не являются резидентами того государства, где зарегистрирована компания, а значит и освобождены от уплаты налогов этого государства.
1.2 Классификация основных типов и видов оффшорных зон
К классификации оффшорных зон можно подходить по-разному, однако, логично закладывать в её основу проверенный практикой подход к оффшорному бизнесу как средству решения определённого круга специфических задач.
Оффшорные зоны ответственности прежде всего рассматривают в соответствии с тем, насколько они соответствуют своему оффшорному статусу, (т.е. взяв за основу содержание ведущейся в них оффшорной финансово-экономической деятельности, которая по сути определяется объемом предоставляемых ими возможностей: уровню налогообложения, степени контроля со стороны властей, обеспечению конфиденциальности, возможности использования международных договоров об устранении двойного налогообложения и т. д.
В соответствии с данным критерием выделяют 4 группы юрисдикций.
-К первой группе относятся такие юрисдикции, которые можно охарактеризовать как стопроцентные оффшоры. Ими являются небольшие островные государства, в которых законодательно определены статус оффшорной фирмы и условия, при соблюдении которых ее деятельность будет считаться оффшорной. Лицо первой группы определяют прежде всего оффшорные зоны Карибского бассейна, и нередко по ним вообще судят обо всем оффшорном бизнесе. Данные зоны ответственности отличает наличие упрощенной процедуры регистрации оффшорных компаний, высокая степень конфиденциальности, минимальные требования со стороны властей к отчетности и величине уставного капитала, полное отсутствие или чисто символический налог, вместо которого взимается фиксированный сбор, зависящий от размера уставного капитала, возможность регистрации компании на анонимных учредителей, имена которых не содержатся ни в каких государственных реестрах.
Несмотря на свои малые размеры, эти юрисдикции составляют сердцевину оффшорного бизнеса, потому что часто именно они являются конечными мировыми узлами, куда стекаются, укрываясь от налогообложения в своих странах, где накапливаются и откуда инвестируются громадные средства. Так, например, еще в 1983 г. Багамские острова стали третьим центром после Нью-Йорка и Лондона по объему банковских операций. В настоящее время оффшорная юрисдикция Содружества Багамских островов насчитывает около 400 банков и специализированных финансовых организаций, большинство из которых предназначены для обслуживания и управления капиталами богатых частных лиц.
Каймановы острова - это не только мировой оффшорный банковский, но и инвестиционный центр, ориентированный на деятельность с акциями и ценными бумагами расположенных неподалеку Соединенных Штатов. Всего же на этих островах, являющихся колонией Великобритании, по оценкам различных источников, насчитывается более 500 банков, на депозитных счетах которых хранится свыше 275 млрд долларов США.
-Ко второй группе оффшорных юрисдикции можно отнести страны с льготным режимом налогообложения отдельных видов деятельности. В частности, налоговыми привилегиями пользуются холдинговые, посреднические финансовые и лицензионные компании в Нидерландах; холдинговые компании и инвестиционные фонды в Люксембурге; торговые, холдинговые и сервисные фирмы в Швейцарии. Юрисдикции, входящие в состав второй группу оффшоров - это «респектабельные» европейские страны, в которых с оффшорных фирм не взимаются налоги (или удерживаются по минимальной ставке), власти в той или иной степени контролируют их деятельность, что обусловливает необходимость ведения предприятием полноценной бухгалтерской отчетности. Уровень конфиденциальности значительно ниже, однако имидж таких компаний несравнимо выше.
-Третью группу оффшорных юрисдикции составляют административно-территориальные образования, в которых действует оффшорный режим, хотя сами они являются частью обыкновенного государства. Учитывая это, можно назвать оффшорные юрисдикции, входящие в данную группу, оффшорными территориями. В основном это характерно для стран, имеющих федеральное устройство. К этой группе можно отнести штаты Делавэр, Вайоминг, Невада в США, где их часто называют корпоративными убежищами, Калмыкию, эколого-экономический район «Алтай», свободную экономическую зону «Алтай», некоторые кантоны Швейцарии. Для этих оффшорных юрисдикций характерно то, что они могут выполнять функции налоговой гавани в случае ведения международного бизнеса и в то же время дают возможность осуществления оффшорных финансово-хозяйственных операций, не выходя за национальные границы одной страны.
Поскольку для этих стран, имеющих федеральное устройство, характерны несколько уровней налогообложения: федеральный, субъекта федерации и местный, то оффшорные территории предоставляют льготу в части налога субъекта федерации для тех предприятий, которые, будучи зарегистрированы на его территории, ведут деятельность и получают доход за его пределами, т. е. осуществляют финансово-экономическую деятельность оффшорного типа.
В качестве примера рассмотрим Швейцарию, имеющую в своем составе подобные оффшорные территории. Швейцарская конфедерация состоит из 22 кантонов, имеющих свое собственное законодательство. Соответственно система налогообложения этой страны имеет три уровня: конфедеративный (3,63-9,8%), кантональный(20-30%) и местный [12 ,c.64].
-Четвертую группу оффшоров составляет нетрадиционные оффшоры: «универсальная» юрисдикция Ирландия и юрисдикция с низким уровнем налогов Кипр. Особенность Ирландии как оффшорной зоны состоит в том, что в ней не делается принципиального различия между резидентными и нерезидентными (оффшорными) компаниями. В частности, ирландские резидентные компании платят налог со своих всемирных доходов. Однако если акционеры и директора - нерезиденты Ирландии, фирма управляется из-за рубежа и не ведет деятельности внутри страны через представительство или агентство, то такая компания рассматривается с точки зрения налогообложения как нерезидентная и не платит ирландские налоги.
Нерезидентным ирландским компаниям разрешено вести бизнес внутри страны, налогообложению в этом случае подлежат только доходы от деятельности в Ирландии. Кроме того, некоторые направления производственной деятельности в этой стране подлежат налогообложению по льготной ставке в 10% [8, c.9].
В рамках классификации, связанной с диверсификацией оффшорных зон по их специализации, различают оффшорные финансовые центры (Генри, Джерси, Монако, Гонконг, Сингапур, Панама, Багамские и Каймановы острова и т.д), «банковские» юрисдикции (Барбадос, Вануату, Науру, Самоа, Белиз и др.), «страховые» юрисдикции (остров Мэн, Гернси, Каймановы острова, острова Теркс и Кайкос, Ирландия), «холдинговые» юрисдикции (Маврикий, Мадейра, Антильские острова), «судовладельческие» юрисдикции (Мальта, Гибралтар, панама), оффшорные зоны торгово-закупочного и торгово-посреднического профиля (Сейшельские острова, Гибралтар, Гонконг), оффшоры для осуществления инвестиционной деятельности (Нидерланды, Кипр, Вануату), а также наиболее предпочтительные с точки зрения владения недвижимостью юрисдикции (Гибралтар, Британские Виргинские острова и т.д.).
Таким образом, существование огромного разнообразия оффшоров объясняется тем, что некоторые оффшорные зоны в конкурентной борьбе за привлечение иностранных инвестиций пошли по пути создания наиболее благоприятных условий для определенных видов деятельности, а «специализации» другой части юрисдикций сложились исторически, по географическим причинам, соображениям моды, престижа или традиций.
1.3 Преимущества и функции оффшорных компаний
Оффшорная компания - это компания, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний - нерезиденты этих стран.
Преимущества, которые предоставляются зарегистрированным в оффшорных зонах компаниям, получают закрепление в нормативно-правовых документах. Образуя оффшорную компанию, предприниматель может значительно и совершенно законно уменьшить сумму налоговых выплат его местной фирмы. В результате взаимодействия местной фирмы и оффшорной компании можно практически ликвидировать выплаты по налогу на прибыль и существенно уменьшить выплаты по социальному и подоходному налогам.
Оффшорная юрисдикция, как правило, позволяет только регистрацию компании на своей территории, без ведения на ней хозяйственной деятельности и извлечения дохода. В ином случае нерезидентный статус компании будет утрачен. Как правило, организационно-правовая форма оффшора – это компания с ограниченной ответственностью – limited liability company, сокращенно ABC Limited; регистрируются также корпорации, оффшорные общества и товарищества. Соответственно, необходимо отметить основные характерные черты оффшора или оффшорной компании:
1. Оффшорная компания не ведет свою хозяйственную деятельность на территории регистрации, являясь по отношению к этой территории нерезидентом. Административный блок и блок управления такой компании также находится вне оффшорной юрисдикции, как и финансовые, коммерческие и другие операции осуществляются за ее пределами.
2. Оффшорная компания не несет обязательств по налогообложению, то есть не облагаются налогом доходы, проценты по кредитам, платежи роялти, дивиденды. Существует фиксированная пошлина в бюджет за ежегодное продление компании.
3. Формальный процесс инкорпорации и дальнейшего ведения бизнеса. Ярко выраженный институт номинального сервиса – директоров, акционеров, юридического адреса, услуги «виртуального» офиса. Упрошенный процесс управления, проведения советов директоров, собрания собственников, акционеров.
4. Отсутствуют или минимизированы требования к сдаче аудиторской и финансовой отчетности, не требуются аудиторские проверки (в большинстве случаев), нет валютного контроля в стране регистрации оффшора.
5. Сохранность конфиденциальности владельца оффшорной компании, использование номинального сервиса. Нет требований по заявлению в официальный регистр информации о бенефициарном собственнике. Гарантия конфиденциальности предоставлена законодательством оффшорной юрисдикции.
6. Географическое положение усиливает авторитет компании на международном рынке, наличие надежны банков, стабильная дружественная политическая обстановка.
Помимо очевидных налоговых преимуществ, оффшор освобождает владельцев подобных компаний от многих рутинных процедур и формальностей. Так, в ряде оффшорных зон не требуется вести бухгалтерский учет.
Все более актуальной становится возможность создания не только отдельных оффшорных компаний, но и схем, включающихся как оффшорные, так и не оффшорные компании, их представительства и филиалы в различных странах.
Сегодня сформировался достаточно широкий спектр оффшорных услуг, удовлетворяющих разнообразные потребности бизнеса: внешнеторговые и финансовые операции, инвестиции, брокерские операции, валютный дилинг, доверительное управление зарубежным имуществом, трансфертные операции и т.д.
Функции оффшорных компаний многочисленны. Оффшорная компания может выступать как подрядчик при выполнении юридических, маркетинговых, информационных и других услуг, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в стране базирования. Она может быть владельцем дорогостоящего имущества материнской компании, уменьшая ее налог на имущество, выступать как компания-инвестор и т.д.
Нередко оффшоры используются при импорте товаров и, как правило, в этом случае применяется повышение цены, что позволяет снизить налогооблагаемый доход у предприятия, реализующего товар внутри страны. Данная модель поведения имеет свои недостатки. При повышении цены импортируемого товара возрастают платежи по тем налогам и сборам, объектом обложения которых является таможенная стоимость товара. К таким налогам относятся: таможенные пошлины и сборы, налог на добавленную стоимость, взимаемый при вывозе товаров на территорию страны для целей реализации.
Оффшор как участник бартерных операций имеет дополнительные преимущества по сравнению с отдельно осуществляемыми экспортными и импортными сделками. Такие преимущества могут быть при определении момента реализации и соответственно момента возникновения налоговых обязательств по налогу на прибыль, по минимизации экспортных либо импортных таможенных пошлин в связи с особенностями определения таможенной стоимости по бартерным операциям.
Оффшорная компания, выполняющая функцию держателя банковского счета, привлекает особое внимание потенциальных пользователей стран с жесткими правилами валютного регулирования и валютного контроля, т.к. в странах с жестким валютным регулированием запрещен нелицензированный вывоз капитала. Обычно такие компании учреждаются в оффшорных центрах с низкой себестоимостью учреждаемых компаний.
Основное налоговое преимущество перечисления средств в форме возврат кредита и процентов по нему по сравнению с перечислением дивидендов заключается в том, что возврат кредита и соответствующих процентов производится до налогообложения дохода предприятия налогом на прибыль. Дивиденды же выплачиваются только из чистой прибыли предприятия после уплаты налога на прибыль.
Оффшорная компания в качестве заемщика может применяться ссудополучателем для расширения возможностей использования средств, а также в качестве элемента какой-либо другой системы. Как заемщики оффшорные компании используются в тех случаях, когда по тем или иным причинам невыгодно разглашать взаимосвязи предприятий-контрагентов, т.е. оффшорная фирма используется для перераспределения средств внутри финансово-промышленной группы. При этом совмещаются функции заемщика и кредитора.
Оффшорный бизнес приобретает всё больший вес в мировом обороте капитала, его особенности и всё новые возможности, которые он предлагает, заслуживают постоянного внимания.
При этом, главное правило, которого необходимо придерживаться при создании и использовании оффшорных компаний - учитывать нормы отечественного законодательства и законы страны регистрации компании. Несоблюдение элементарных требований законодательства при регистрации и использовании оффшора может привести к плачевным результатам.
Принимая во внимание описанные преимущества, неудивительно, что практика применения оффшоров очень велика. Например, экспорт и импорт. Значительная экономия по налогу на прибыль при торговле на мировом рынке через оффшор. При этом заключаются два одинаковых отличающихся только по цене договора, а товар поставляется напрямую от производителя к конечному покупателю (доход оффшора от разницы в цене, необлагаемый налогом).
Другим примером является оформление оффшора как держателя акций или долей в других компаниях. Помогает в тех случаях, когда владельцу бизнеса нельзя показывать себя в регистрирующих органах России как собственника: акции или доли оформляются на подконтрольную оффшорную компанию, где обеспечивается максимальная конфиденциальность данных.
Преимущества есть и при работе на рынке ценных бумаг: российская компания, действуя от имени иностранного инвестора – оффшора, становится собственником ценных бумаг и может впоследствии получить необлагаемый налогом доход от сделок с ценными бумагами.
