1. Теоретические основы СБЭ учредительных документов
1.1 Законодательные и нормативные акты, регулирующие объект СБЭ
Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы составляют совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в области организации и производства общественных судебных экспертиз, а также нормы, касающиеся области бухгалтерского учета. Данные отношения, будучи урегулированными законодательством, приобретают устойчивость и стабильность, выполняются строго в соответствии с выраженной в этих нормах государственной воли в рамках установленных законодательством процедур в виде должного поведения уполномоченных субъектов экспертной деятельности для производства бухгалтерской экспертизы.
Правовая основа государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации и правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы соотносятся как общие и частные, что оказывает существенное влияние на систему законодательства, регулирующих сферу организации производства и бухгалтерских экспертиз.
Нормативные правовые акты, регулирующие данную сферу, представляют собой двухуровневую систему, включающую в себя: 1) законодательные акты; 2) подзаконные нормативные акты, логически выстроенные в соответствии с юридической силой. К таковым относятся:
- Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010);
- Гражданский кодекс РФ, часть II от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010);
- Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 27.12.2009); - Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г. (ред. от 27.12.2009) ;
- Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);
- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 09.03.2010);
- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 23.11.2009);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.) (ред. от 26.03.2007);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (ред. от 11.03.2009);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (ред. от 27.11.2006);
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 27.11.2006);
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006);
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.2000 г.);
- «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);
1.2 Цель и направления экспертизы учредительных документов
Учредительными документами коммерческих организаций являются устав и (или) учредительный договор. Проверку учредительных документов могут проводить как специалисты контрольных органов, так и аудиторы.
Основной целью аудита учредительных документов - является установление правовых полномочий функционирования финансового субъекта на протяжении всей его деятельности с момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Исходя из поставленной цели, определяются следующие задачи ревизии (аудита):
— подтвердить юридические основания для права функционирования организации;
— подтвердить правильность создания уставного фонда организации;
— подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями;
— подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: размер и структуру уставного фонда, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд, наличия собственных акций, выкупленных акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;
— определить полноту и своевременность создания уставного фонда;
— установить полноту и правильность расчетов с учредителями;
— установить правильность расчетов денежных и неденежных депозитов;
— подтвердить достоверность, своевременность и полноту данных о накоплении, удержании, перечислении и уплате налогов учредителями расчетов.
Для выполнения поставленных задач, аудиторская организация должна учесть все факторы, влияющие на ход проверки, а именно:
1. Организационно-правовая форма.
2. Форма собственности.
3. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия).
4. Виды деятельности.
5. Участие иностранного капитала.
6.Правовой режим территории (функционирование не ограничивается территорией Российской Федерации, свободными экономическими зонами и закрытыми административно-территориальными образованиями).
Для того чтобы можно было сделать обоснованное заявление о достоверности финансовой отчетности, нужно получить для этого достаточные подтверждающие доказательства. Аудитор получает их, выполняя следующие процедуры проверки:
1. Инспектирование
2. Наблюдение
3. Запрос
4. Подтверждение
5. Пересчет (проверка арифметических расчетов)
6. Аналитические процедуры.
Инспектирование представляет собой проверку документов, или материальных ценностей. Проверка документов, относящихся к имуществу аудируемого лица, обеспечивает надежную проверку его существования, но не обязательно его собственности или оценки.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Пересчет включает в себя проверку правильности арифметических расчетов первичных документов или записей, либо проводится независимыми расчетами аудитора.
Аналитические методы включают анализ и оценку информации, полученной инспектором, основных финансово-экономических показателей исследования в отношении аудируемого лица, с целью выявления необычных и / или неверно отраженных в бухгалтерском учете операций, а также выявления причин, вызывающих такие ошибки и искажения.
1.3 Источники информации для СБЭ учредительных документов
Для проверки учредительных документов аудиторской организацией могут использоваться такие документы, как:
- устав экономического субъекта;
- учредительный договор;
- патент для субъектов малого предпринимательства;
- протоколы собраний учредителей;
- свидетельство о государственной регистрации;
- свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ (или экономических субъектов с участием иностранного капитала)
- документы, относящиеся к государственным, федеральным, общественным организациям, колхозам и др.
приватизация и инкорпорация предприятий, находящихся в собственности.
- документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, оплаченное акциями, приобретенными ими при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.
- свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.
- договор на банковское обслуживание;
- зарегистрированные изменения к учредительным документам;
- реестр акционеров для акционерных обществ;
- выписки из протоколов годового собрания акционеров;
- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;
- выписки из решений совета директоров;
- приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
- лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;
- переписка с учредителями и акционерами;
- журналы регистрации и выдача доверенностей с полномочиями регистрации, перерегистрация, ликвидация, реструктуризация предприятий и иные действия иных лиц (кроме руководителя) финансового субъекта;
- внутренние положения;
- документы, подтверждающие долю учредителей в уставном капитале денежной, натуральной, нематериальной формы или форме ценных бумаг (выписки из банка, приходные поручения, акты регистрации имущества, представленного в качестве такого вклада в уставный капитал и др.)
- методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;
- отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;
- годовая отчетность;
- отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.
1.4 Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями
Целью аудита уставного капитала и учредителей расчетов является установление правовых критериев функционирования хозяйствующего субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей финансовой отчетности.
Предметом аудита по расчетам с учредителями, взносам в уставный капитал и по выплате доходов являются:
• Наличие взносов учредителей
• Полнота и своевременность взносов в уставный капитал в соответствии с действующим законодательством
• Документальное оформление расчетов с учредителями
• Организация бухгалтерского учета расчетов с учредителями
• Правильность налогообложения расчетов с учредителями по выплате доходов
Предметом Формирования и изменения уставного капитала является:
Организация бухгалтерского учета формирования и изменения уставного капитала, Полнота формирования уставного капитала в соответствии с действующим законодательством
При проверке уставного капитала, прочих видов капитала и резервов и расчетов с учредителями используются следующие нормативно-правовые документы:
• Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп.);
• Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 29.12.2004);
• ПБУ 1/98;
• ПБУ 4/99;
• Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 31.12.2004).
Вклады в уставный капитал и расчеты учредителей с уставным капиталом, выплаты по доходам, формирование и движение других видов капитала и средств для укрепления принципов бухгалтерского учета организации, первичных документов, реестров, синтетического и аналитического учета, финансовой отчетности.
К первичным документам относятся выписки банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и пр.
Регистры синтетического и аналитического учета включают журналы-ордера по счетам
75 "Расчеты с учредителями", 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Резервы предстоящих расходов"; карточки по счетам, анализы счетов; оборотно-сальдовые ведомости; ведомости аналитического учета; бухгалтерские справки и пр.
При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: "Бухгалтерский баланс" (форма N 1), "Отчет об изменениях капитала" (форма N 3).
Аудит формирования уставного капитала, прочих видов капитала и резервов, расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом.
Проверка учредительных документов перед проведением аудита активов и пассивов организации позволяет дополнительно определить объем аудиторских работ, который связан с особенностями деятельности организации:
виды деятельности, которые должны быть подвергнуты аудиту, то есть порядок получения доходов и расходов от обычной и иной деятельности;
форма собственности, т.е. особенности финансирования организации и использование средств целевого финансирования;
наличие дочерних предприятий, филиалов и структурных подразделений;
формирование, движение и распределение прибыли, капитала, резервов, то есть особенностей организации бухгалтерского и налогового учета капитала и фондов.
Аудиторская проверка учредительных документов осуществляется по двум направлениям. Во-первых, необходимо установить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в устав; учредительного договора; протоколов заседаний учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров. Во-вторых, следует осуществить экспертизу учредительных документов, при этом учредительные документы проверяются на соответствие действующему законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.
