1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И РЕВИЗИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
1.1. Общая экономическая характеристика Управление образования и молодежной политики администрации Городецкого муниципального района
Управление образования и молодёжной политики зарегистрирована 14 января 2009 г. регистратором межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 15 по Нижегородской области.
Таблица 1.1
Краткая характеристика организации Управление образования и молодёжной политики
Полное наименование «Управление образования и молодёжной политики администрации Городецкого муниципального района»
Краткое наименование УО и МП
ИНН 5248026765
Организационная форма Муниципальные учреждение
Юридический адрес 606502, Нижегородская область, Городецкий район, город Городец, Пролетарская площадь, дом 30
Основной вид деятельности по ОКВЭД 84.11. Деятельность органов местного самоуправления по управлению вопросами общего характера
Отдел образования осуществляет следующие основные функции:
? утверждает устав муниципального образовательного учреждения;
? устанавливает порядок приема в МОУ и обеспечивает получение образования соответствующего уровня;
? определяет порядок и условия предоставления педагогическим работникам МОУ длительного отпуска;
? назначает и увольняет руководителей МОУ;
? заключает договор с каждым МОУ, определяющий отношения между учредителем и этим учреждением;
? контролирует сохранность и эффективное использование закрепленной за муниципальным образовательным учреждением собственности;
? получает от МОУ ежегодный отчет о поступлении и расходовании финансовых и материальных средств и проводит его анализ;
? осуществляет в установленном порядке за счет муниципального бюджета финансирование деятельности подведомственных образовательных учреждений, а также капитального и текущего ремонта, закрепленного за ними имущества и т.д.
Для УО и МП характерна линейно-функциональная организационная структура (рис. 1.1).
Рисунок 1.1–Организационная структура управления УО и Мп
По функциональному признаку в отделе учета и отчетности выделяются следующие группы учета:
? материальная группа (учет основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, родительская плата, компенсация);
? экономическая группа (сбор, обработка, упорядочении информации, прогнозирование, планирование).
? расчетная группа (учет расчетов с персоналом по оплате труда).
? финансовая группа (учет денежных средств, расчеты с поставщиками, кассовые операции, учет финансирования, налоговый учет).
В каждой из этих групп есть один ведущий и другие рядовые бухгалтера, выполняющие работу в рамках своей группы, а также выполняющие задания начальника УО и МП и его заместителя.
Бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего Плана счетов, разработанного в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов №157н.
Деятельность УО и МП на муниципальном уровне регламентируется соответствующей правовой базой, разрабатываемой управлением образования.
Сведения о видах экономической деятельности Управления образования и молодёжной политики по данным ЕГРЮЛ (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Сведения о видах экономической деятельности Управления образования и молодёжной политики
Код по ОКВЭД Тип Наименование вида деятельности
84.11.3 Основной вид деятельности Деятельность органов местного самоуправления по управлению вопросами общего характера
Представленный анализ финансового положения и эффективности деятельности Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района выполнен за период 01.01.17–31.12.18 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 2 года. Деятельность Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района отнесена к отрасли «Образование» (класс по ОКВЭД – 85), что было учтено при качественной оценке значений финансовых показателей.
Таблица 1.3
Структура имущества и источники его формирования
Показатель Значение показателя Изменение за анализируемый период
в тыс. руб. в % к валюте баланса тыс. руб.
± %
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2016 г. 2018 г.
1 2 3 4 5 6 7 8
Актив
1. Внеоборотные активы 8 188 546 8 421 553 7 989 745 32,6 30,5 -198 801 -2,4
в том числе:
основные средства 8 188 546 8 421 553 7 989 745 32,6 30,5 -198 801 -2,4
Продолжение табл. 1.3
2. Оборотные, всего 16 926 275 17 665 407 18 246 682 67,4 69,5 +1 320 407 +7,8
в том числе:
запасы 16 117 686 16 782 340 17 553 997 64,2 66,9 +1 436 310 +8,9
дебиторская задолженность 808 589 259 475 127 200 3,2 0,5 -681 388 -84,3
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения – 623 593 565 485 – 2,2 +565 485 –
Пассив
1. Собственный капитал -8 403 908 -9 846 287 -10 292 154 -33,5 -39,2 -1 888 246 v
Чистые активы -8 403 908 -9 846 287 -10 292 154 -33,5 -39,2 -1 888 246 v
2. Долгосрочные обязательства, всего – – – – – – –
3. Краткосрочные обязательства 33 518 729 35 933 246 36 528 581 133,5 139,2 +3 009 852 +9
Валюта баланса 25 114 821 26 086 960 26 236 427 100 100 +1 121 606 +4,5
Наглядно соотношение основных групп активов организации представлено ниже на диаграмме (рис. 1.2).
Рисунок 1.2 - Структура активов Управления образования и молодежной политики администрации Городецкого муниципального района
Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на последний день анализируемого периода в активах организации доля внеоборотных средств составляет 1/3, а текущих активов – 2/3. Активы организации за анализируемый период (с 31.12.2016 по 31.12.2018) несколько увеличились (на 4,5%). Несмотря на увеличение активов, собственный капитал уменьшился на 22,5%, что негативно характеризует динамику изменения имущественного положения в Управление образования и молодежной политики администрации Городецкого муниципального района.
Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):запасы – 1 436 310 тыс. руб. (71,8%), денежные средства и денежные эквиваленты – 565 485 тыс. руб. (28,2%).
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост произошел по строке «прочие краткосрочные обязательства» (+2 988 372 тыс. руб., или 99,3% вклада в прирост пассивов организации за два последних года).
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «дебиторская задолженность» в активе и «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в пассиве (-681 388 тыс. руб. и -1 888 246 тыс. руб. соответственно).
C -8 403 907,6 тыс. руб. до -10 292 153,9 тыс. руб. снизился собственный капитал организации за анализируемый период (с 31 декабря 2016 г. по 31 декабря 2018 г.).
Таблица 1.4
Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств
Показатель собственных оборотных средств (СОС) Значение показателя Излишек (недостаток)
2016 г. 2018 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.
1 2 3 4 5 6
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) -16 592 454 -18 281 899 -32 710 140 -35 050 179 -35 835 896
СОС2(рассчитан с учетом долгосрочных пассивов) -16 592 454 -18 281 899 -32 710 140 -35 050 179 -35 835 896
СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам) -16 592 454 -18 281 899 -32 710 140 -35 050 179 -35 835 896
Поскольку по состоянию на 31.12.2018 наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. При этом нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов в течение анализируемого периода ухудшили свои значения.
Таблица 1.5
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
Активы по степени ликвидности На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост за анализ.
период, % Норм. соотно-шение Пассивы по сроку погашения На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост за анализ.
период, % Излишек/
недостаток
платеж.
средств
тыс. руб.
1 2 3 4 5 6 7 8
А1. Высоколиквидные активы 565 485 – ? П1. Наиболее срочные обязательства 173 892 +14,1 +391 593
А2. Быстрореализуемые активы 127 200 -84,3 ? П2. Среднесрочные обязательства 36 354 689 +9 -36 227 488
А3. Медленно реализуемые активы 17 553 997 +8,9 ? П3. Долгосрочные обязательства 0 – +17 553 997
А4. Труднореализуемые активы 7 989 745 -2,4 ? П4. Постоянные пассивы -10 292 154 -22,5 +18 281 899
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. У Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (больше в 3,3 раза). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае это соотношение не выполняется – у Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района недостаточно краткосрочной дебиторской задолженности (<1% от необходимого) для погашения среднесрочных обязательств.
Ниже в таблице 1.6приведены основные финансовые результаты деятельности Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района за два последних года.
Таблица 1.6
Финансовые результаты деятельности Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района
Показатель Значение показателя, тыс. руб. Изменение показателя Средне-
годовая
величина, тыс. руб.
2017 г. 2018 г. тыс. руб. ± %
1 2 3 4 5 6
1. Выручка 25 007 584 24 256 969 -750 614 -3 24 632 277
2. Расходы по обычным видам деятельности 26 449 963 24 702 837 -1 747 126 -6,6 25 576 400
3. Прибыль (убыток) от продаж -1 442 379 -445 867 +996 512 ^ -944 123
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате -23 853 225 -404 881 +23 448 343 ^ -12 129 053
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) -25 295 604 -850 749 +24 444 855 ^ -13 073 176
6. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее 234 046 32 766 -201 281 -86 133 406
7. Чистая прибыль (убыток) -25 061 558 -817 983 +24 243 575 ^ -12 939 770
8. Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса -1 442 379 -445 867 х х х
За 2018 год годовая выручка составила 24 256 969 тыс. руб., что несильно в меньшую сторону (на 750 615 тыс. руб., или на 3%) отличается от выручки за 2017 год.
Значение убытка от продаж за период 01.01–31.12.2018 составило -445 867 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за весь анализируемый период резко вырос (+996 512 тыс. руб.).
Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).
Организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», что допустимо в случае, если организация является субъектом малого предпринимательства и вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Анализ рентабельности Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района приведен в таблице 1.7.
Таблица 1.7
Анализ рентабельности
Показатели рентабельности Значения показателя (в %, или в копейках с рубля) Изменение показателя
2017 г. 2018 г. коп. ± %
1 2 3 4 5
1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 7% и более. -5,8 -1,8 +4 ^
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки). -101,2 -3,5 +97,7 ^
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: не менее 5%. -100,2 -3,4 +96,8 ^
Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг) -5,5 -1,8 +3,7 ^
За период 01.01–31.12.2018 Управление образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района получило убыток как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило отрицательные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности за данный период.
Убыток от продаж в анализируемом периоде составляет -1,8% от полученной выручки. Тем не менее, имеет место рост рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2017 год (+4%).
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района, за 2018 год составил -3,5%. Это значит, что в каждом рубле выручки Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района содержалось -3,5 коп. убытка до налогообложения и процентов к уплате.
Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения и результаты деятельности Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района за два года.
Следующие 3 показателя финансового положения и результатов деятельности Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района имеют нормальные или близкие к нормальным значения:снижение убыточности продаж;не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;снижение убытка до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района за период 01.01–31.12.2017).
Среди неудовлетворительных показателей финансового положения и результатов деятельности Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района можно выделить такие:уменьшение собственного капитала Управления образования молодёжкой политики Городецкого муниципального района при том что, активы изменились несущественно (на 4,5%);за 2018 год получен убыток от продаж (-445 867 тыс. руб.), хотя и наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом (+996 512 тыс. руб.);убыток от финансово-хозяйственной деятельности за период 01.01–31.12.2018 составил -817 983 тыс. руб. (+24 243 575 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом).
В следующей таблице 1.8 рассчитаны показатели, определяющие неудовлетворительность структуры баланса.
Таблица 1.8
Показатели определяющие неудовлетворительность структуры баланса
Показатель Значение показателя Изменение
Нормативное значение Соответствие фактического значения нормативному на конец периода
2017 г. 2018 г.
1 2 3 4 5 6
1. Коэффициент текущей ликвидности 0,49 0,5 +0,01 не менее 2 не соответствует
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами -1,03 -1 +0,03 не менее 0,1 не соответствует
3. Коэффициент восстановления платежеспособности x 0,25 x не менее 1 не соответствует
Анализ структуры баланса выполнен за период с начала 2018 года по 31.12.2018 г.
Поскольку оба коэффициента на последний день анализируемого периода оказались меньше нормы, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления предприятием нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде динамики первых двух коэффициентов. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,25) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации. Кроме того, в расчете не учитывается отраслевая специфика.
Среди показателей финансового положения организации, имеющих критические значения, можно выделить следующие:
? полная зависимость организации от заемного капитала (отрицательная величина собственного капитала);
? на последний день анализируемого периода значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, не удовлетворяет нормативному и находится в области критических значений;
? коэффициент текущей (общей) ликвидности существенно ниже нормы;
? значительно ниже нормы коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;
? коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормального значения;
? коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы;
? крайне неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материальных ценностей
Перечень нормативных документов, регламентирующих бюджетный учет в соответствии с многоуровневой системой нормативно-правовых актов, выглядит следующим образом:
1 уровень – нормативно-правовые акты, издаваемые высшими законодательными и исполнительными органами власти.
К этому уровню относятся указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов ведения учета. Примером может служить Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»(ред. от 26.07.2019 №247-ФЗ).
2 уровень – нормативно-правовые акты, издаваемые Министерством финансов РФ. Примером может служить Приказ Министерства финансов РФ от 01.12.2010 № 157н (ред. от 28.12.2019) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, муниципальных учреждений и Инструкции по его применению».
3 уровень – нормативно-правовые акты органов, организующих исполнение бюджетов субъектов РФ, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов и иных органов исполнительной власти. Пример, письма Федерального казначейства с разъяснениями по отдельным вопросам бюджетной отчетности, об особенностях отражения в учете некоторых фактов хозяйственной жизни и т.д.
4 уровень – нормативно-правовые акты главных распорядителей бюджетных средств с учетом их отраслевых особенностей. Для примера можно привести Приказ Федерального казначейства «Об утверждении правил организации и ведения бюджетного учета по осуществлению функций главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств, получателей бюджетных средств».
5 уровень – локальные акты, издаваемые самим хозяйствующим субъектом.
Ведение бухгалтерского учета материальных ценностей происходит в соответствии с нормативными документами.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в таблице 1.9 (Приложение 1).
Это различные приказы руководителя хозяйствующего субъекта об утверждении учетной политики, о проведении инвентаризации и пр.
Сегодня нормативная база для регулирования бюджетного учета динамично развивается. Эти изменения непосредственно связаны с проведением бюджетной реформы.
В настоящее время при ведении бухгалтерского учета бюджетные организации обязаны руководствоваться следующими нормативными документами Российской Федерации:
? Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ(ред. от 26.07.2019);
? Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственный власти (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению (утверждены Приказом Минфина России от 01.12. 2010 г. №157/н (ред. от 28.12.2018);
? Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению (утверждены Приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. №174н (ред. от 28.12.2018);
? Правилами и нормами о порядке составления бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных учреждений (утвержденными Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 г. № 33 (ред. от 16.05.2019).
Согласно Инструкции № 157/н, материалы, наряду с основными средствами, нематериальными активами, не произведенными активами, иным видам материальных ценностей, относятся к нефинансовым активам учреждения. В связи с этим, при учете материалов, бюджетные учреждения обязаны руководствоваться п.23 Инструкции № 157/н. Так, стоимость, по которой принимаются запасы, является первоначальной (фактической). При этом эта стоимость при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью.
1.3. Особенности бухгалтерского учета материальных ценностей
Вопрос о включении незавершенки в ТМЦ в связи с определением, данным в Современном экономическом словаре (Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева): «товарно-материальные ценности - статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции». На наш взгляд, в рамках бухгалтерского учета понятие ТМЦ ограничивается тем же перечнем составляющих, которые утверждены для материально-производственных запасов в ПБУ 5/01.
В бухгалтерском учете, товарно-материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, которая, в свою очередь определяется в зависимости от характера их приобретения.
Ревизия проводится не реже одного раза в год, при смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, а также по требованию руководителя или членов рабочей группы учреждения, осуществляющих проверку деятельности организации.
В период ревизии проводится проверка всех ценностей, находящихся в хранилищах ценностей организации по состоянию на одну дату.
При проведении ревизии ценностей в организациях допустимо использование принципа поэтапной ревизии ценностей (ревизия ценностей по отдельным лицевым счетам). Информацию об его использовании рекомендуется отражать в акте проверки организации.
При проведении ревизии ценностей проверяется фактическое наличие ценностей в хранилище ценностей в порядке, определенном руководителем организации.
Приступив к ревизии ценностей, руководитель ревизионной комиссии опечатывает (опломбировывает) хранилище ценностей, берет под свой контроль все ценности, находящиеся под ответственностью должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.
Количественный состав ревизионной комиссии имеет смысл определять исходя из объемов ревизуемых ценностей либо отталкиваясь от типа ревизуемого подразделения (в главных хранилищах организации и филиалов оптимальное общее количество участников ревизионной комиссии - 3-4 человека). В более мелких подразделениях право определять количество участников ревизионной комиссии возложено на должностное лицо организации (филиала), имеющее право подписи распорядительных документов на проведение ревизий. Членами ревизионной комиссии могут являться сотрудники организации либо временной администрации и территориального учреждения (в случае введения временной администрации).
О проведенной ревизии ценностей организации составляется акт ревизии ценностей за подписью всех работников организации и членов рабочей группы, участвовавших в ревизии, а также должностных лиц организации, ответственных за сохранность ценностей. Один экземпляр акта ревизии ценностей остается в организации, другой - передается руководителю рабочей группы и прикладывается к акту проверки.
Причины всех выявленных расхождений фактического наличия ценностей с данными учета указываются в акте ревизии ценностей или оформляются объяснительными записками.
Движение товарно-материальных ценностей на предприятии осуществляется при следующих хозяйственных операциях как:
? поступление;
? перемещение;
? реализация товара.
Своевременное и правильное оформление документов, сопровождающие эти операции, позволяет предупредить разные нарушения, а также дисциплинирует материально-ответственных работников.
Все хозяйственные операции, проводимые в организации, в обязательном порядке должны сопровождаться оправдательными документами. Данные документы являются первичными документами. На основании первичных учётных документов и ведётся бухгалтерский учёт на предприятии.
Закон о бухгалтерском учёте №402-ФЗ (ред. от 26.07.2019 №247-ФЗ) предъявляет четкие требования к оформлению любого первичного документа, составляемого субъектами предпринимательства.
В обязательном порядке первичный документ должен содержать:
? непосредственно название документа;
? дата, когда документ был составлен;
? название субъекта хозяйствования, от имени которого совершается операция;
? суть хозяйственной операции;
? натуральные (с указанием единицы измерения) и/или денежные измерители хозяйственной операции;
? указание должности лиц, совершивших хозяйственную операцию, ответственных за ее правильность и за верное оформление документов;
? подписи лиц с указанием их фамилий и другой личной информации, которая поможет их идентифицировать.
Все первичные документы можно подразделить на следующие группы:
? организационно-распорядительные.
