1. Теоретические основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью организации
1.1. Понятие, сущность дебиторской и кредиторской задолженности
Для современных рыночных отношений естественным явлением выступает наличие в организации дебиторской и кредиторской задолженностей. На практике показано, что в любой компании в процессе ее жизнедеятельности присутствуют обе формы задолженности.
В экономической литературе дают разные определения дебиторской и кредиторской задолженностей.
В одном случае, дебиторская задолженность - это требования организации по отношению к другим хозяйствующим субъектам и клиентам на получение денежных средств, поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ. В другом случае, дебиторская задолженность выступает как сумма долга, которая принадлежит организации от других юридических лиц или граждан [4, с. 4].
В общем смысле дебиторская задолженность - задолженность сторонних организаций, работников и физических лиц за продукцию, которая была отгружена, подотчетные суммы, а также полученные займы.
Кредиторская задолженность - обязательства организации за приобретенные ею товары, работы, услуги, а также иные обязательства в пользу кредиторов, которые обусловлены хозяйственными сделками, совершенными в прошлых периодах [4, с. 4].
Помимо того, под кредиторской задолженностью выступает задолженность конкретного предприятия другим организациям, работникам и физическим лицам.
Стоит заметить, что кредиторская задолженность - это источник краткосрочного привлечения денежных средств. При этом предприятие должно предусматривать возможность их привлечения в оборот, что может поспособствовать эффективному вложению в более ликвидные виды активов, которые приносят высокий доход.
В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность учитывается по видам. Таким образом, дебиторскую задолженность делят на:
долгосрочную, срок погашения которой свыше одного года;
краткосрочную, срок погашения которой менее одного года.
В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность не разделяют на краткосрочную и долгосрочную с 2011 года, а также показывают ее одной общей суммой. Так в статье «дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса учитывается:
1) задолженность покупателей и заказчиков;
2) задолженность подотчетных лиц;
3) задолженность работников предприятия по предоставленным суммам и займам;
4) задолженность бюджета и внебюджетных фондов из-за переплаты предприятием налогов и взносов, и др.
На предприятии дебиторская задолженность разделяется:
по срокам платежей;
на просроченную;
безнадежную к взысканию [4, с. 5].
На уровень дебиторской задолженности оказывают непосредственное влияние следующие факторы:
1) объемы продукции, работ, услуг, которые были приобретены покупателями в рассрочку;
2) уровень платежеспособности дебиторов;
3) условия оплаты задолженности;
4) качество проведения контроля за расчетами с дебиторами;
5) оценка текущего состояния дебиторской задолженности и др.
Прирост дебиторской задолженности может быть обусловлен следующими основными причинами:
1) неплатежеспособностью дебиторов, банкротством некоторых потребителей продукции, работ, услуг, с условиями последующей оплаты;
2) экономической нецелесообразностью кредитной политики у предприятия в отношении к своим покупателям;
3) неразборчивым выбором партнеров;
4) возможностью возникновения препятствий для погашения дебиторской задолженности, связанных с изменением каких-то внешних условий (например, изменение курса валюты).
Рост дебиторской задолженности дополнительно может спровоцировать в организации следующие трудности:
1) увеличение объемов работы с дебиторами;
2) повышение длительности оборота дебиторской задолженности;
3) увеличение количества потерь от безнадежной дебиторской задолженности.
Стоит отметить, что тенденция к росту дебиторской задолженности указывает на снижение ликвидности предприятия.
Кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете подразделяют по следующим видам:
задолженность поставщикам и подрядчикам;
задолженность перед персоналом предприятия;
задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
задолженность по налогам и сборам;
задолженность перед прочими кредиторами.
Самая значительная часть кредиторской задолженности, как правило, образована за счет расчетов с подрядчиками и поставщиками. К поставщикам и подрядчикам относятся такие предприятия, которые выполняют поставку материально-производственных запасов, оказывают услуги, выполняют работы. В составе обязательств каждого предприятия выделяют следующие виды кредиторской задолженности:
1) срочная задолженность (например, задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению и т.п.);
2) обычная задолженность (например, обязательства перед дочерними организациями, авансы полученные, векселя к уплате, задолженность поставщикам и т.д.) [5, с. 15].
Помимо этого, кредиторскую задолженность хозяйствующего субъекта подразделяют по причине появления на:
задолженность согласно договорам;
просроченную задолженность.
Возникновение кредиторской задолженности в организации непосредственно связано с применяющейся системой взаиморасчетов.
В соответствии с приказом Минфина РФ от от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» начиная с 2011 года предприятия могут самостоятельно принимать решение о предоставлении информации в форме пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [30, п. 3].
В состав таких пояснений входит информация о дебиторской и кредиторской задолженностях отдельным разделом. Данный раздел содержит информацию об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало и на конец отчетного периода в разрезе наиболее крупных статей, а также поступления и оттоки в течение года. Помимо этого, приводится информация о просроченной дебиторской задолженности и просроченной кредиторской задолженности. Стоит отметить, что по дебиторской задолженности рекомендуется раскрывать наиболее крупные статьи обязательств. Так, пояснения к балансу содержат важную аналитическую информацию:
1) о сумме образовавшейся и погашенной задолженности, что позволит провести анализ ее движения;
2) о сумме просроченной дебиторской задолженности, что позволяет провести анализ ее состояния;
3) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах.
Аналитические возможности данных пояснений позволяют провести исследование дебиторской и кредиторской задолженности по таким направлениям, как:
1) анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности;
2) определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в общем итоге. Необходимо иметь понимание, что дебиторская задолженность - это отвлечение денежных средств организации из оборота. В связи с этим для предприятия не выгодно наличие долгосрочной дебиторской задолженности. В отличии от дебиторской задолженности кредиторская задолженность представляет обратную ситуацию;
3) анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности, выявление структурных сдвигов;
4) оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, определение влияния такого соотношения на платежеспособность предприятия. Стоит заметить, что дебиторская и кредиторская задолженности оказывают значительное влияние на финансовое состояние организации, использование денежных средств в обороте, размер прибыли [5, с. 20].
Нужно помнить о том, что дебиторская задолженность отвлекает денежные средства из оборота. В связи с этим предприятие может потерять ликвидность из-за значительного роста дебиторской задолженности, даже не смотря на высокие финансовые результаты от продажи продукции, товаров услуг и прочие доходы. Помимо этого, организация должна проявлять точность в расчетах с кредиторами, своевременно погашать им долги, так как предприятие может быть подвергнуто риску потери доверия своих поставщиков, инвесторов и кредиторов, а также в сторону предприятия в случае просрочки платежа могут быть выставлены штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Это подтверждает необходимость своевременного анализа и контроля за правильностью расчетов по кредиторской и дебиторской задолженностям [8, с. 53].
Дебиторская и кредиторская задолженности - неизбежное следствие существующей в данный момент системы денежных расчетов между предприятиями. Данной системе характерно наличие разрыва времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей состоит из комплекса связанных друг с другом вопросов, которые имеют непосредственное отношение к проведению оценки финансового состояния организации [8, с. 55].
Потребность в проведении регулярного исследования состояния и структуры дебиторской и кредиторской задолженности появляется у руководителей следующих служб:
1) аудиторов, которые проверяют правильность отражения долгов дебиторов и задолженности кредиторам;
2) финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов.
Однако самое большое внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия.
Нужно отметить, что оценка реального состояния и динамики дебиторской задолженности, т.е. оценка вероятности безнадежных долгов, является одним из самых важных вопросов в управлении оборотным капиталом организации.
Существует несколько задач управления дебиторской задолженностью, к ним относятся:
1) разработка правил расчетов предприятия с контрагентами на будущий период;
2) определение лимита суммы оборотных активов, которую можно отвлечь в дебиторскую задолженность по авансам выданным;
3) установление условий обеспечения взыскания задолженности;
4) разработка условий системы штрафных санкций, которые предстоит выполнить контрагентам в связи с наличием просрочки исполнения имеющихся обязательств [15, с. 35].
Необходимо отметить тот факт, что дебиторская задолженность - непосредственный источник погашения кредиторской задолженность в организации. Если на предприятии замораживаются суммы в расчетах с покупателями и заказчиками, то оно может почувствовать большой недостаток денежных средств, что приведет к образованию кредиторской задолженности, просрочкам по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, отчислениям по социальному страхованию и обеспечению, наличию задолженности по заработной плате и прочим платежам. Все это в свою очередь навлечет на организацию необходимость уплаты штрафов, пеней и неустоек.
Присутствие нарушений договорных обязательств и несвоевременная оплата за продукцию поставщикам ведут за собой возможность потери деловой репутации предприятия и в конечном итоге неплатежеспособность и неликвидность. Отчего каждому предприятию для улучшения своего финансового положения необходимо проводить контроль соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей, находить способы, которые будут оказывать влияния на размер задолженности предприятия, а точнее снижать ее величину.
1.2. Способы анализа эффективности дебиторской и кредиторской задолженностей
Стратегически важным для организации любой отрасти значением является организация учета и анализа расчетов с дебиторами. Результаты этого процесса оказывают значительное влияние на финансовую устойчивость, конкурентоспособность организации и прибыльность ее хозяйственной деятельности.
При проведении анализа финансового состояния предприятия целесообразно рассмотреть динамику, состав, структуру, а также причины, сроки существования и давность создания дебиторской задолженности. Делая такой анализ так же целесообразно учитывать и специфику организаций, сезонность их работы, связи с покупателями и поставщиками, конкретную производственную ситуацию, которая сложилась в исследуемой организации.
Методика проведения экономического анализа дебиторской задолженности на предприятиях - один из самых сложных и дискуссионных вопросов. Это связано с проблемой отсутствия платежей. Для решения этого рода вопросов, а именно недополучение средств в погашение дебиторской задолженности, необходимо проводить различные мероприятия: юридические, экономические, психологические и физические.
Эффективное управление дебиторской задолженностью является одним из неотъемлемых условий эффективного хозяйствования организации. Дебиторская задолженность появляется в следствии расчетов организации с покупателями, поставщиками, финансовыми органами, заказчиками, а также с сотрудниками. Значительная часть дебиторской задолженности в общей структуре оборотных активов влечет за собой снижение финансовой устойчивости, ликвидности организации, а также повышает риск финансовых убытков [17, с. 24].
В процессе принятия управленческих решений выявлен целый ряд вопросов анализа дебиторской задолженности, которые не имеют решения. Это является свидетельством того, что методика анализа дебиторской задолженности требует в дальнейшем более глубокого развития и совершенствования.
При нахождении в условиях инфляции дебиторская задолженность для покупателей - это источник кредитования их деятельности на очень выгодной для них основе, потому что она выступает для них как беспроцентный кредит. Исходя из этого имеет место быть необходимость руководствоваться эффективными управленческими действиями, которые будут направлены на регулирование ее величины [17, с. 27].
Величина дебиторской задолженности и ее динамика определяют характер управленческих решений в производственно-хозяйственной деятельность организации. Дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам предприятия. Недостаточно качественная оценка фактического состояния расчетов с дебиторами может оказать негативное влияние на реальную оценку платежеспособности и кредитоспособности предприятия [43, с. 18].
Для более эффективного управления деятельностью организации нужно осуществлять не только количественный анализ показателей оценки текущего состояния и стратегически важных перспектив в управлении активами предприятия, но и целесообразно применять качественный анализ. Его основной задачей является выявление видов продукции, по которым возникает наибольшая дебиторская задолженность за товары, работы и услуги наиболее важных клиентов (потребителей, посредников и поставщиков) организации, основных видов продукции, по которым чаще всего возникает дебиторская задолженность [31, с. 248].
Таким образом, анализ состояния дебиторской задолженности в системе управления предприятием требует внешнего и внутреннего анализа, выявление рисков и угроз относительно отсутствия оплаты, определение средней величины дебиторской задолженности, ее долю в общей сумме оборотных активов организации, оценки дебиторской задолженности по срокам погашения.
Существует несколько показателей, позволяющих дать оценку состоянию и качеству дебиторской задолженности. Они включают в себя:
1) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз) - дает определение эффективности кредитного контроля, указывает на то сколько раз в течении анализируемого периода объемы поступлений от реализации могут вместить в себя остаток дебиторов. Иными словами, коэффициент дает представление об изменении дебиторской задолженности в положительную или в отрицательную сторону. Основной функцией данного показателя является увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности. Определенное нормативное значение у данного коэффициента отсутствует, так как чем больше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем, соответственно, выше скорость оборота денег между организацией и ее контрагентами.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз) измеряется в количестве оборотов и вычисляется по формуле (1) [31, с. 249]:
Кодз = В / ДЗ , (1)
где В - выручка от реализации продукции предприятия;
ДЗ - дебиторская задолженность предприятия.
2) период погашения дебиторской задолженности (Ппдз) рассчитывает среднее количество дней, которое понадобится организации для получения денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Данный показатель измеряется в днях и рассчитывается по формуле (2) [31, с. 249]:
Ппдз = 360 / Кодз , (2)
где 360 - отчетный период;
Кодз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
3) удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотный активов (УВдз). Негативным явлением является увеличение данного показателя, так как это говорит о том, что большая доля активов временно отвлечена из оборота и не принимает участия в текущей деятельности предприятия. Показатель измеряется в процентах (%) и рассчитывается по формуле (3) [31, с. 249]:
УВдз = ДЗ / АО * 100% , (3)
где ДЗ - дебиторская задолженность предприятия за отчетный период;
АО - оборотные активы предприятия за отчетный период.
4) удельный вес сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (УВсдз). Данный показатель дает характеристику качеству дебиторской задолженности. Рост показателя указывает на снижение ликвидности предприятия. Коэффициент измеряется в процентах (%) и вычисляется по формуле (4) [31, с. 249]:
УВсдз = СДЗ / ДЗ * 100% , (4)
где СДЗ - сомнительная дебиторская задолженность организации;
ДЗ - общая дебиторская задолженность организации.
Анализ расчетов, основанных на представленных коэффициентах определяет состояние дебиторской задолженности предприятия в исследуемом периоде, а также предоставляет возможность определить основные задачи политики управления дебиторской задолженностью в организации.
Деятельность субъектов хозяйствования требует современных подходов к платежно-расчетным взаимосвязям между предприятиями, верное ведение учета и проведения эффективного анализа дебиторской задолженности для принятия управленческих решений. Для того, чтобы сохранить свои денежные средства в организации необходимо постоянно проводить мониторинг задолженности, своевременно выдвигать претензии по задолженностям и предотвращать безнадежные задолженности предприятия [31, с. 250].
Рост дебиторской задолженности не всегда является отрицательным показателем, а снижение положительным. Необходимо видеть разницу в нормальной и просроченной задолженности. Присутствие в организации просроченной дебиторской задолженности создает финансовые затруднения, так как предприятие из-за этого чувствует недостаточность финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Помимо этого, замораживание средств в дебиторской задолженности вызывает замедление оборачиваемости капитала предприятия. Также просроченная дебиторская задолженность означает рост риска неоплаты долгов и снижение прибыли. Исходя из этого каждый субъект хозяйствования заинтересован в уменьшении сроков предстоящих ему платежей [25, с. 57].
Важное значение принадлежит давности образования дебиторской задолженности, необходимо определить, есть ли в ее составе суммы, которые нереальны к взысканию, или же такие суммы, по которым сроки исковой давности подходят к концу. Если таковые обнаружены на предприятии, то нужно срочно принимать меры, направленные на их взыскание (оформление векселей, обращение в судебные органы).
На размер дебиторской задолженности организации влияет состояние договорной и расчетной дисциплины. Несоответствие договорной и расчетной дисциплине, несвоевременное предъявление претензий по возникающим задолженностям приводят к значительному увеличению неоправданной дебиторской задолженности, созданию финансовых трудностей, появлению нехватки ресурсов. Исходя из этого целесообразным будет проведение анализа дебиторской задолженности по срокам ее образования, так как длительное отсутствие платежей приводит к отвлечению средств из хозяйственного оборота. Аналитик, который занимается управлением дебиторской задолженностью, должен сосредоточить свое внимание на давних долгах и оказать больше внимания крупным суммам задолженности.
Важное действие - осуществление мероприятий, направленных на ускорение погашения дебиторской задолженности, в частности:
1) изучение финансового состояния заказчиков, покупателей и оценка возможностей их платежеспособности в будущем;
2) оформление расчетных документов в период отведенного на это времени;
3) использование возможности предварительной оплаты задолженности;
4) возможность применения вексельной формы оплаты;
5) совершенствование финансово-расчетных операций организации.
Анализ дебиторской задолженности организации позволяет дать оценку возможной величины долгов, которые можно будет получить в виде штрафов, пеней, неустоек от дебиторов, которые не произвели оплату долга вовремя.
Для эффективного управления дебиторской задолженностью важным направлением деятельности является разработка мероприятий, которые позволят сократить или произвести взыскание просроченной, или сомнительной дебиторской задолженности. При этом можно использовать различные методы управления, которые классифицируются на следующие группы:
юридические:
- претензионная работа,
- подача иска в суд;
экономические:
- финансовые санкции (например, штраф, пеня, неустойка),
- передача в залог имущества и имущественных прав,
- приостановление поставок продукции;
психологические:
- напоминание по телефону, факсу о наличии задолженности,
- использование средств массовой информации или распространение данных среди смежных поставщиков, которая грозит потерей делового имиджа;
физические:
- арест имущества должника (органы федеральной службы приставов) [13, с. 298].
Важное значение принадлежит планированию, а также организации и контролю работы с дебиторами. Верное осуществление проведения учета и анализа уменьшает величину дебиторской задолженности на предприятиях.
На сегодняшний день опыт управления предприятиями показывает, что целесообразно осуществление как количественных, так и качественных методов анализа показателей в оценке текущего состояния дебиторской задолженности. Это обеспечивает эффективность соответствующих процессов хозяйствования. Отчего рекомендуется осуществлять комплексный метод анализа дебиторской задолженности.
Такой анализ охватывает пять этапов, которые функционально связаны друг с другом.
На первом этапе дается определение объекту, устанавливается цель и задачи анализа.
Объект исследования — это дебиторская задолженность за товары, работы, услуги.
Цель анализа — определение полноты, своевременности и правильности осуществления предприятием операций с дебиторами, качество дебиторской задолженности по обобщающим и частным показателям, выявление факторов, а также установление причин их изменения.
Основными задачами анализа является:
1) обозначение причин, по которым появилась дебиторская задолженность;
2) проведение оценки динамики дебиторской задолженности;
3) проведение анализа качественного состояния дебиторской задолженности;
4) осуществление анализа просроченной и безнадежной дебиторской задолженности;
5) изучение покупателей по их важности и надежности;
6) принятие управленческих решений по улучшению состояния дебиторской задолженности [38, с. 211].
На втором этапе анализа дебиторской задолженности предприятия проводится сбор и обработка источников информации.
На втором этапе анализа дебиторской задолженности предприятия собирают и обрабатывают источники информации. Необходимая информация для анализа такова:
форма № 1 «Баланс»;
форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»;
форма № 3 «Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах»;
аналитическая информация отдела продаж [31, с. 250].
Для осуществления анализа дебиторской задолженности и принятии управленческих решений важное значение имеет полнота и объективность информации.
Третий этап комплексного анализа является более объемным и трудоемким. Так как здесь осуществляется горизонтальный и вертикальный анализ, сравнение, построение аналитических таблиц, анализ динамики состава и структуры дебиторской задолженности. Используя систему коэффициентов, которые были представлены ранее (коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, период погашения дебиторской задолженности, удельный вес дебиторской задолженности и удельный вес сомнительной дебиторской задолженности), целесообразным будет проведение качественного анализа дебиторской задолженности. Рекомендуется провести анализ просроченной дебиторской задолженности и безнадежной дебиторской задолженности предприятия. Определить группы товаров, которые имеют наибольший удельные вес в структуре дебиторской задолженности. Определить виду продукции, по которым возникла наибольшая дебиторская задолженность за товары, работы и услуги. Благодаря этому есть возможность определения наиболее выгодных для предприятия клиентов [31, с. 250].
На четвертом этапе анализа дебиторской задолженности результаты исследований обобщаются и систематизируются. Происходит формирование соответствующих выводов о состоянии дебиторской задолженности в исследуемой организации. А также принимаются необходимые меры по погашению дебиторской задолженности.
А на завершающем (пятом) этапе принимаются управленческие решения, способствующие увеличению эффективности хозяйственной деятельности организации и снижению риска, связанного с отсутствием оплаты долгов.
