Войти в мой кабинет
Регистрация
ГОТОВЫЕ РАБОТЫ / ДИПЛОМНАЯ РАБОТА, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

Учет, контроль и анализ дебиторской задолженности организации.

irina_k20 2575 руб. КУПИТЬ ЭТУ РАБОТУ
Страниц: 103 Заказ написания работы может стоить дешевле
Оригинальность: неизвестно После покупки вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100% с помощью сервиса
Размещено: 25.06.2020
Целью данной работы является теоретическое и практическое исследование дебиторской задолженности, как объекта бухгалтерского наблюдения, и разработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета, контроля и анализа дебиторской задолженности. Достижение поставленной цели требует выполнение следующих задач: – рассмотреть подходы к раскрытию экономической сущности дебиторской задолженности с позиции разных авторов, исследовать механизм оценки дебиторской задолженности в соответствии с российскими и международными стандартами учета и отчетности; – изучить особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности, в частности, организацию аналитического учета на предприятии; – провести сравнительную характеристику подходов к формированию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, а также с учетом требований международных стандартов учета и отчетности; – рассмотреть этапы организации внутреннего контроля в организации и разработать внутренний регламентирующий документ «Положение о дебиторской задолженности», формализующий процедуру управления дебиторской задолженностью на предприятии; – разработать комбинированную модель для прогнозирования дебиторской задолженности с оценкой вероятности ее наступления. Предметом исследования является теоретические и организационно-методические аспекты бухгалтерского учета, анализа и контроля средств в расчетах в условиях перехода на международные стандарты учета и отчетности. Объектом исследования является энергетическая компания, дочернее предриятие ПАО «Татнефть» им. В.Д.Шашина – ООО «Нижнекамская ТЭЦ». Информационной базой для исследования теоретических и методических аспектов по теме исследования выступали нормативно-правовые акты РФ, положения по бухгалтерскому учету, материалы диссертационных исследований, монографий, учебно-методических источников, публикаций периодической печати, специальная и общеэкономическая литература по исследуемой тематике, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, а также данные синтетического и аналитического учета по счетам расчетов ООО «Нижнекамская ТЭЦ». Аппарат исследования включает в себя такие общенаучные методы, как системный анализ и синтез, сравнение и классификация. При проведении экономического анализа по теме исследования проводились экономические расчеты и использовались методы моделирования и обобщения.
Введение

Финансово-хозяйственная деятельность любого хозяйствующего субъекта неразрывно связана с осуществлением расчетных операций с внутренними и внешними контрагентами: покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с внебюджетными фондами, с сотрудниками, с учредителями и прочими дебиторами организации. В условиях усиливающейся конкуренции реализация товаров с отсрочкой платежа становится необходимой составляющей сбытовой политики организации, что приводит к образованию значительных сумм дебиторской задолженности. Актуальность темы исследования заключается в том, что дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на финансовое благополучие хозяйствующего субъекта. Значительное отвлечение средств из хозяйственного оборота предприятия влечет за собой ряд проблем, таких как нехватка денежных средств, риск непогашения своих обязательств перед кредиторами, привлечение внешних источников финансирования для текущей деятельности в виде банковского кредитования и уплаты процентов, что в сущности приводит к снижению рентабельности бизнеса. Кроме того, чрезмерная иммобилизация средств из оборота приводит к снижению финансовой устойчивости предприятия, так как суммы просроченных долгов, по которым срок исковой давности истек, а также другие безнадежные долги покупателей списываются на финансовые результаты организации, формируя тем самым убытки компании. Проблемы организации учета, контроля и анализа дебиторской задолженности поднимались в трудах многих отечественных ученых –экономистов. Следует отметить работы А.С.Бакаева, А.И.Бланка, Ю.А.Данилевского, В.Б.Ивашкевича, В.В.Ковалева, И.М.Семеновой, Я.В.Соколова, А.Д.Шеремета, и др. Среди зарубежных ученых существенный вклад в изучение данной проблематики внесли Ю.Бригхэм, Я.Вильямс, Л.Гаспенски, Р.Диксон и др. При всем многообразии научных разработок по организации учета, анализа и контроля дебиторской задолженности, не существует единого мнения к раскрытию экономической природы и сущности дебиторской задолженности. Дискуссионным аспектом являются вопросы, связанные с оценкой дебиторской задолженности и с механизмом расчета резерва по сомнительным долгам в соответствии с российскими и международными стандартами учета и отчетности. Недостаточно раскрытыми остаются направления анализа дебиторской задолженности, в частности, вопросы прогнозирования величины дебиторской задолженности.
Содержание

Введение 3 1. Экономическое содержание и оценка дебиторской задолженности 6 1.1. Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженности 6 1.2. Нормативно-правовое обеспечение и оценка дебиторской задолженности согласно российским и международным стандартам учета. 13 2. Учет и контроль дебиторской задолженности 23 2.1. Особенности учета дебиторской задолженности и порядок создания резерва по сомнительным долгам 23 2.2 Организация внутреннего контроля дебиторской задолженности экономического субъекта 46 3. Анализ дебиторской задолженности организации 58 3.1. Анализ динамики, состава и структуры дебиторской задолженности субъекта хозяйствования 58 3.2. Применение методов экономико-математического моделирования для прогнозирования дебиторской задолженности организации 69 Список использованных источников 85 Приложения
Список литературы

Нормативно-правовые акты 1. .Гражданский кодекс [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. N 52-ФЗ (в ред. от 29.12.2018 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». 2. Налоговый кодекс (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 23.04.2018 г.) // Справочно-правовая система «Гарант» 3. Налоговый кодекс (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 23.04.2018 г.) // Справочно-правовая система «Гарант» 4. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (в ред. 31.12.2017) // Справочно-правовая система «Гарант». 5. Об электроэнергетике [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 26 марта 2003 г. N 35-ФЗ (в ред. 29.12.2017) // Справочно-правовая система «Гарант». 6. Об электроэнергетике [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 26 марта 2003 г. N 35-ФЗ (в ред. 29.12.2017) // Справочно-правовая система «Гарант». 7. О теплоснабжении [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 190-ФЗ (в ред. 29.07.2017) // Справочно-правовая система «Гарант». 8. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49 (в ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система «Гарант» 9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система «Гарант» 10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 29.03.2017) // Справочно-правовая система «Гарант». 11. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н (в ред. от 28.04.2017) // Справочно-правовая система «Гарант» 12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. от 8.11.10) // Справочно-правовая система «Гарант». 13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. от 06.04 2015)//Справочно-правовая система «Гарант» 14. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (ред. от 26.08.2015) // Справочно-правовая система «Гарант». 15. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9"Финансовые инструменты " [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 02.04.2013 N 36н (в ред. от 26.08.2015) // Справочно-правовая система «Гарант» 16. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 27.06.2016 N 98н (ред. от 14.09.2016) // Справочно-правовая система «Гарант» 17. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (ред. от 26.08.2015) // Справочно-правовая система «Гарант». 18. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (ред. от 26.08.2015) 19. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России [Электронный ресурс]: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 // Справочно-правовая система «Гарант». Книги, монографии 20. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 192 с. 21. Анализ финансовой отчетности под ред. Ефимовой О.В. Мельник М.В. 2009 – 451 с. 22. Сутягин В.Ю., Беспалов М.В. Дебиторская задолженность: учет анализ, оценка и управление М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014 – 216 с. Диссертации 23. Семенова И.М. Бухгалтерский учет, контроль и анализ дебиторской задолженности: дис….канд.экон.наук: 08.00.12 / Семенова Ирина Михайловна. – М.,2006. – 196 с. 24. Поддубный К.А. Организация и методика экономического анализа дебиторской задолженности: дис….канд.экон.наук: 08.00.12 / Поддубный Константин Андреевич. – М.,2010. – 151 с. Авторефераты диссертаций 25. Войко А.В. Управление дебиторской задолженностью: автореф. дис….канд.экон.наук: 08.00.10 / Войко Александр Вячеславович.– М.,2003. – 31 с. 26. Казакаева А.М. Учет и аудит внешней и внутренней дебиторской задолженности: автореф. дис….канд.экон.наук: 08.00.12 / Казакаева Алжанат Магамедовна.– М.,2010.– 24 с. Печатная периодика 27. Боргояков А.С. Формирование кредитной политики фирмы с позиции ее платежеспособности / А.С. Боргояков // Аудит и финансовый анализ. -2016.-№2-с.17-19 28. Верещагин С.А. Резервы по сомнительным долгам / С.А.Верещагин // Бухгалтерский учет –2017 – №8 – с.23-30 29. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности / В.Б.Ивашкевич // Бухгалтерский учет. – 2003 – № 6 – с.28 30. Куликова Л.И. Формирование резервов по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. — 2011. — №7. — с.16-22. 31. Кирпиков А.Н. Использование показателей оборачиваемости текущих активов в системе экономического анализа и финансового управления организации / А.Н.Кирпиков //Актуальные проблемы экономики и права. – 2011. – с.73-77 32. Малка Е.В. Внутренний контроль дебиторской задолженности коммерческой организации:теория и практика./ Е.В. Малка// Международный бухгалтерский учет. – 2011.– с. 29-36 33. Малых Н.И. Анализ дебиторской задолженности коммерческой организации/ Н.И.Малых, Е.И.Зацаринная // Аудит и финансовый анализ. – 2016. - №1.- с.208-216. 34. Пак С. А. Абсолютные и относительные показатели контроля и анализа дебиторской и кредиторской задолженности / С.А. Пак // Проблемы современной экономики. — 2012. — №2. — с.194-197. 35. Пещанская И.В. Политика краткосрочных заимствований организации/ И.В.Пещанская //Финансы и кредит. – 2002 – №19 – с.26-33. 36. Петрова В.Ю. Новые правила создания резерва по сомнительным долгам/ В.Ю.Петрова//Бухгалтерский учет – 2017 – №6 – с.7-10 37. Рогачева М.А. К вопросу о сущности дебиторской задолженности/М.А.Рогачева// Известия высших учебных заведений, серия: экономика, финансы и управление производством. –2012– №4 –с.13-17 38. Федотова М.Ю. Прогнозирование финансового развития компании с использованием экономико- математических методов/ М.Ю.Федотова, О.В.Прокофьев // Аудит и финансовый анализ. -2015.-№2.- с.141-149. 39. Сутягин В. Ю., Шепелев О. М. Формирование механизма управления дебиторской задолженностью на предприятии / В.Ю. Сутягин, О.М. Шепелев // Социально-экономические явления и процессы. – 2011. - №7. – с.171-177. Электронные ресурсы 40. КПМГ в России [Электронный ресурс]: МСФО (IFRS 9) Финансовые инструменты”: первый опыт применения, 2014 г. – Официальный сайт КПМГ в России – Режим доступа: https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/pdf/2015/02/FI_IFRS_9_2014rus.pdf 41. Учебник по системе STATISTICA [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://hr-portal.ru/statistica/
Отрывок из работы

Экономическое содержание и оценка дебиторской задолженности Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженности В системе современных финансовых отношений гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности хозяйствующего субъекта является отлаженная система расчетов. Качественные изменения предпринимательской среды, связанные с усилением конкуренции на рынках, вынуждают многих хозяйствующих субъектов к поиску новых путей расширения объемов продаж и повышения прибылей, порождают необходимость применения различных форм расчетов с контрагентами. В силу изменчивости экономической среды зачастую между датой возникновения задолженности и датой ее погашения может возникать временной интервал, который приводит к формированию дебиторской задолженности. И хотя во всех случаях средства передаются на условиях платности и возвратности, дебиторская задолженность имеет специфику: – средства могут возвращаться товарами («закрытие» ранее перечисленного аванса)? – управление дебиторской задолженностью способствует росту продаж? – дебиторская задолженность может формировать дополнительный дисконтный доход и повышать эффективность закупок? – дебиторская задолженность подвержена рискам невозврата, а также инфляционных и иных потерь. Следует отметить, что вопрос о сущности дебиторской задолженности является дискуссионным среди ученых-экономистов. Необходимость формирования адекватной системы управления расчетными операциями обусловила потребность в разработке новых подходов к сущности дебиторской задолженности. Проведенный нами анализ отечественной и зарубежный литературы показал, что существует несколько подходов к раскрытию содержания данного понятия. (Рис.1.1.1). Рис. 1.1.1 Подходы к трактовке понятия «дебиторская задолженность» В рамках юридического подхода дебиторская задолженность рассматривается как сумма долгов третьих лиц, причитающихся организации или учреждению, за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Представителями данного подхода являются такие ученые-экономисты как И.А Бланк, В.В.Ковалев и В.П.Астахов. Определение понятия дебиторская задолженность, используемое при данном подходе, по своему содержанию во многом схоже с определением обязательства, которое дает Гражданский Кодекс РФ. Согласно ГК РФ, «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» [1, ст. 307]. Отметим, что юридический подход является на данный момент доминирующим, поскольку именно данный вариант трактовки был заложен в основу нормативный базы бухгалтерского учета расчетов Экономический подход нашел широкое применение в зарубежной практике учета. Дебиторская задолженность в рамках данного подхода рассматривается как коммерческий кредит, предоставляемый покупателю продавцом товаров или услуг. Данного подхода придерживаются Ю. Бригхем и Л. Гапенски, которые утверждают, что управление дебиторской задолженностью сводится к тому, предоставлять или не предоставлять такой кредит покупателю. Бухгалтерский подход определяет дебиторскую задолженность, как результат хозяйственной деятельности предприятия, иными словами факт хозяйственной жизни, который должен найти отражение в регистрах бухгалтерского учета. Сторонниками данного подхода являются В.В.Ковалев и М.Л.Пятов) Коммерческий подход рассмативает дебиторскую задолженность как необходимая составляющая сбытовой политики организации, являющаяся результатом возникновения временного интервала между коммерческой сделкой и ее оплатой. С позиции Е.Ю. Пойловой, дебиторская задолженность - это элемент маркетинговой политики организации, направленный на увеличение объемов продаж компании. С целью получения конкурентного преимущества на рынке, хозяйствующие субъекты реализуют продукцию с отсрочкой платежа, формируя тем самым дополнительный дисконтный доход в виде процентов. Однако, необоснованный рост дебиторской задолженности может привести к ухудшению финансовой устойчивости компании, поэтому одной из нерешенных проблем в рамках данного подхода является оптимизация величины дебиторской задолженности и определение ее предельных значений. В свете повышения внимания к вопросам управления дебиторской задолженностью, экономическое содержание данной категории также раскрывается с позиции инвестиционного подхода, а именно, дебиторская задолженность рассматривается как объект инвестиций, который влечет за собой характеристики риска и доходности. Согласно данному подходу, определение «золотой середины» размера дебиторской задолженности и формирование оптимального механизма управления ею способствуют развитию компании при сохранении финансовой устойчивости. Изучив множество подходов к раскрытию сущности дебиторской задолженности можно сделать вывод, что термин может быть раскрыт с учетом различных аспектов. Однако понятия, предложенные авторами, не являются взаимоисключающими, а, наоборот, являются уточняющими, дополняющими друг друга. На наш взгляд, дебиторская задолженность – это процесс иммобилизации собственных оборотных средств предприятия из хозяйственного оборота, сопровождающееся косвенными потерями в доходах предприятия. Одним из важнейших аспектов при изучении дебиторской задолженности является ее систематизация. Для начала рассмотрим типологию дебиторской задолженности в зависимости от различных классификационных признаков (Рис. 1.1.2) Рис. 1.1.2 Систематизация дебиторской задолженности по основным классификационным признакам По продолжительности возврата выделяют долгосрочную дебиторскую задолженность, срок погашения которой превышает хозяйственный год и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. Необходимость разделения дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную обуславливается двумя причинами. Во-первых, это дает возможность установить специфику источников возникновения задолженности. Как правило, для краткосрочной задолженности в качестве источников финансирования выступают обычно краткосрочные пассивы, в то время как для долгосрочной – долгосрочные пассивы и собственные средства (прибыль, уставной капитал). Во-вторых, со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск невозврата. При этом, с течением времени статус задолженности может измениться. В случае, если по краткосрочной дебиторской задолженности произведена отсрочка платежа на срок, превышающий 12 месяцев, данную задолженность целесообразно переклассифицировать в долгосрочную. Говоря о долгосрочной дебиторской задолженности, срок погашения такого обязательства рано или поздно становится менее 12 месяцев, что приводит к переходу задолженности в состав краткосрочных. По своевременности погашения выделяют срочную (не просроченную), отсроченную и просроченную дебиторскую задолженность. Данная классификация особенно важна в целях осуществления контроля за состоянием расчетов. Возникновение просроченной дебиторской задолженности является предпосылкой сомнительных и безнадежных долгов, другими словами, потенциальных убытков хозяйствующего субъекта. В свою на очередь, в составе просроченной дебиторской задолженности выделяют истребованную и неистребованную дебиторскую задолженность. Истребованной считается задолженность, по которой организация кредитор предприняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. Неистребованной является задолженность, по которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых мер. Согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации» с позиции отражения в бухгалтерском балансе выделяют следующие группы в составе дебиторской задолженности: заказчики и покупатели, задолженность зависимых и дочерних организаций, векселя к получению, задолженность учредителей по взносу в уставный капитал, выданные авансы, прочие дебиторы. По возможности взыскания следует различать надежную, сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Под надежной понимают срочную дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил, а также задолженность, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительным долгом признается непогашенная в срок и необеспеченная соответствующими гарантиями дебиторская задолженность. С понятием сомнительных долгов тесно сопряжено понятие безнадежных долгов, под которыми понимаются долги нереальные к взысканию. Помимо рассмотренных классификаций также принято выделять дебиторскую задолженность по критерию обеспеченности. Согласно обеспеченности задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законодательством, различают обеспеченную и необеспеченную дебиторскую задолженность. Практическая значимость данной классификации заключается в оценке рисков, связанных с погашением задолженности. В зависимости от характера образования дебиторской задолженности различают нормальную и неоправданную задолженность. Нормальная дебиторская задолженность представляет собой задолженность за поставленные товары, работы, услуги, в случае, когда право собственности перешло к контрагенту, а оплата еще не поступила. Другими словами, это долги, возникающие в ходе выполнения организацией своей производственной задачи. Неоправданной дебиторской задолженностью именуется задолженность, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, ослабления контроля компании над отпуском материальных ценностей. В составе неоправданной дебиторской задолженности можно выделить: -задолженность, неоплаченную в срок (сомнительные долги); -спорную задолженность, по которой дела переданы в суд или задолженность неподтвержденная контрагентами; - задолженность по претензиям к покупателям и заказчикам, в связи с нарушением сроков расчетов или задолженность по претензиям к поставщикам и подрядчикам по причине нарушения условий договоров; -задолженность по недостачам, растратам, хищениям; - безнадежная задолженность Также следует классифицировать дебиторскую задолженность по видам деятельности на коммерческую и некоммерческую. Коммерческая дебиторская задолженность обусловлена договорными отношениями, возникающими в процессе основной деятельности предприятия: авансы, выданные поставщикам, отсрочка оплаты покупателям, переплата по закупкам и т.д.) Некоммерческая дебиторская задолженность связана с административно-хозяйственной деятельностью предприятия и представлена в виде переплаты по налогам и сборам, социальному страхованию; задолженности по заработной плате персоналу организации; задолженности учредителей и т.д. Практическая значимость данной классификации заключается в выборе метода управления дебиторской задолженностью в зависимости от того, в какой сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия возникает данная задолженность. По отношению к хозяйствующему субъекту различают внутреннюю и внешнюю дебиторскую задолженность. К внутренней дебиторской задолженности относят задолженность подотчетных лиц, по выданным ссудам работникам и т.д. К внешней относятся задолженность, источником погашения которой являются различные контрагенты, зависимые и дочерние общества. Необходимость группировки должников в разрезе их местонахождения связана с различиями в составе и содержании возможных мер, направленных на погашения задолженности отдельными должниками. Как мы видим, предлагаемые отечественными экономистами классификационные признаки весьма разнообразны. С нашей точки зрения, в целях прогнозирования поступления денежных средств в организацию, целесообразно классифицировать дебиторскую задолженность по причинам ее возникновения на операционную, инвестиционную и финансовую. Операционная дебиторская задолженность, исходя из названия, связана с соответствующим видом деятельности. К ней относятся не только долги покупателей за реализованную продукцию, но и задолженность подотчетных лиц, по авансам выданным, задолженность бюджета и внебюджетных фондов и др. Задолженность, возникающая в ходе инвестиционной деятельности, может быть связана, например, с задолженностью покупателей за реализованные долгосрочные активы предприятия. Финансовая дебиторская задолженность занимает несущественное место в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как правило, представлена дебиторской задолженностью учредителей. Приведенная классификация является предпосылкой организации контроля за погашением задолженности всех дебиторов организации. 1.2. Нормативно-правовое обеспечение и оценка дебиторской задолженности согласно российским и международным стандартам учета. Особое место в рассмотрении сущности дебиторской задолженности занимает изучение ее нормативно-правового обеспечение. В российской практике учета не существует единого стандарта, устанавливающего порядок проведения операций с дебиторской задолженностью. Нормативное регулирование организации учета дебиторской задолженности и отражение информации о расчетах в отчетности регламентируется рядом законодательных документов: – Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ; – Налоговый кодекс (часть 1) от 31.07.19 98 N 146-ФЗ; (часть 2) от 05.08.2000 N 117 -ФЗ; – Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н; ¬¬– Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"; – Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006" – Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" – Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ожидаемн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" – Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99". В Плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета VI раздела. Они предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. О наличии дебиторской задолженности свидетельствуют остатки на конец отчетного периода по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.; Одними из основных международных стандартов финансовой отчетности, в которых раскрываются организационно-методические рекомендации по оценке и учету дебиторской задолженности организации, являются МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Следует отметить, что принципы отечественного бухгалтерского учета во многом схожи с международными стандартами, однако имеются и ряд отличительных особенностей. Основные различия учета и оценки дебиторской задолженности в РСБУ и МСФО демонстрирует Таблица 1.2.1. Таблица 1.2.1. Сравнительная характеристика дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО Признак РСБУ МСФО Определение категории Признание в учете Оборотный актив Финансовый инструмент Оценка дебиторской задолженности Первоначальная оценка Договорная стоимость Цена сделки Дисконтирование денежного потока Нет Дебиторская со значительным компонентном финансирования дисконтируется Метод эффективной ставки процента Нет Расчет амортизированной стоимости производится с помощью метода эффективной ставки Резерв по сомнительным долгам Правила создания резерва Резерв создается в отношении конкретной задолженности Резерв создается как в отношении конкретной задолженности, так и в отношении всех категорий задолженности Раскрытие информации о дебиторской задолженности Продолжение таблицы 1.2.1 Отражение в бухгалтерском балансе/отчете о финансовом положении Отражается во II разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность» Признается в составе активов и отражается по строке «Торговая и прочая дебиторская задолженность» С позиции российского учета дебиторская задолженность признается в составе активов. Активы организации представляют собой хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. [19, п.7.2] Под будущими экономическими выгодами принято понимать потенциальную.возможность активов способствовать притоку денежных средств в организацию Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации если он может быть [23, с.20]: – использован обособленно или в сочетании с другими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; – обменен на другой актив; – использован для погашения обязательств; ¬– распределен между собственниками организации. Условиями признания дебиторской задолженности как объекта учета, по нашему мнению, можно считать [23, c.21]: – наличие вероятности того, что предприятие получит будущие экономические выводы от такой задолженности в виде получения денежных средств и их эквивалентов или других активов; – актив в форме дебиторской задолженности подконтролен организации, то есть права на экономические выгоды от такой задолженности законны; – сумма дебиторской задолженности может быть достоверно оценена. Для оценки активов, обязательств, доходов и расходов Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России предусмотрены следующие виды оценки [23, c.35]: – фактическая себестоимость или первоначальная стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве; – текущая (восстановительная) стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; – текущая (рыночная) стоимость – сумма денежных средств или эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Таким образом, (денежные) долговые обязательства могут отражаться в учете по первоначальной, восстановительной и рыночной стоимости, при этом, основным видом оценки дебиторской задолженности является первоначальная стоимость. Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора. Особенности определения первоначальной оценки дебиторской задолженности представлены в Приложении 1. В рамках международных стандартов финансовой отчетности дебиторская задолженность рассматривается как финансовый инструмент. В соответствии с МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" под финансовым инструментом принято понимать любой договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого. Оценка дебиторской задолженности по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IFRS) 9. При первоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости, исключение составляют случаи, когда в договорах с покупателями присутствует значительный компонент финансирования. Понятие значительного компонента финансирования раскрывается с позиции МСФО (IFRS) 15 как выгода покупателя, возникающая вследствие длительной отсрочки платежа В случае наличия элемента значительного финансирования дебиторская задолженность первоначально признается в сумме ожидаемых денежных поступлений. При этом, разница между ценой при условии немедленного получения денежных средств и приведенной стоимостью будущих ожидаемых потоков денежных средств представляет собой дисконт, который признаётся как процентный доход (амортизируется) в отчете о совокупном доходе на протяжении всего периода до момента получения средств с использованием метода эффективной ставки процента. Последующий учет дебиторской задолженности производится по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. Причем под эффективной ставкой процента понимается ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки до текущей чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. Другими словами, оценка по амортизированной стоимости предполагает, что при первоначальном признании финансовый инструмент оценен в дисконтированной оценке с применением рыночной ставки процента. Далее ежемесячно осуществляется начисление процентов (по эффективной, рыночной ставке) и платежи. Рассмотрим пример по первоначальному признанию и последующей оценке дебиторской задолженности. Пример 1. 31 декабря 2017 года организация реализовала товары, предусматривающие оплату по договору через два года, в сумме 605 тыс.руб. Рыночная ставка процента по аналогичным договорам составляет 10%. 1) При первоначальномм признании дебиторская задолженность покупателей за реализованные товары оценивается в дисконтированной величине ожидаемых поступлений (PV): PV =605??(1+0,1)?^2=500 тыс.руб. Ежегодно в течение двух лет осуществляется начисление процентов по рыночной ставке: За 1-ый год: 500 * 10% = 50 тыс.руб. За 2-ой год: 550 *10% = 55 тыс.руб. На основании приведенных расчетов в учете организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи по признанию и последующей оценке дебиторской задолженности (Таблица 1.2.2) Таблица 1.2.2 Бухгалтерские записи по признанию финансового инструмента в соответствии с международными стандартами учета Дата Факты хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. 31.12.2017 Отражена выручка за реализованные товары «Дебиторская задолженность» «Доход» 500 31.12.2018 Отражен процентный доход «Дебиторская задолженность» «Финансовый доход» 50 31.12.2019 Отражен процентный доход «Дебиторская задолженность» «Финансовый доход» 55 31.12.2019 Получены денежные средства в счет ранее поставленных товаров «Денежные средства» «Дебиторская задолженность» 605 Таким образом, при первоначальном признании дебиторская задолженность будет отражена в учете в сумме 500 тыс.руб, амортизированная стоимость дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2018 составит 550 тыс.руб.. Дискуссионным аспектом в изучении дебиторской задолженности является рассмотрение вопроса раскрытия информации о расчетах в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами учета и отчетности. Особо остро встают следующие вопросы [23, с.53]: – в каком разрезе раскрыть информацию о дебиторах, то есть, какие критерии группировки взять за основу: срочность, виды дебиторов, надежность, обеспеченность и др. – с какой степенью детализации раскрыть информацию о дебиторах; – в какой оценке отразить дебиторскую задолженность. Общие требования к составу и структуре российской бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» - N 402-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К тому же Министерством финансов РФ периодически уточняются рекомендуемые варианты форм отчетности. Организация вправе вносить изменения в эти форматы отчетности в зависимости от специфики деятельности, а также на основе рекомендуемых образцов разрабатывать свои формы отчетности. Рекомендуемой Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» формой бухгалтерского баланса устанавливается укрупненное отражение дебиторской задолженности без ее подразделения на краткосрочную и долгосрочную. В этом случае, информация о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Поскольку в соответствии с п.35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, должна быть уменьшена на сумму образованного резерва по сомнительным долгам. Детализированная информация о наличии, состоянии и движении дебиторской задолженности раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Не смогли найти подходящую работу?
Вы можете заказать учебную работу от 100 рублей у наших авторов.
Оформите заказ и авторы начнут откликаться уже через 5 мин!
Похожие работы
Дипломная работа, Бухгалтерский учет и аудит, 67 страниц
650 руб.
Дипломная работа, Бухгалтерский учет и аудит, 54 страницы
1350 руб.
Дипломная работа, Бухгалтерский учет и аудит, 56 страниц
550 руб.
Дипломная работа, Бухгалтерский учет и аудит, 54 страницы
550 руб.
Дипломная работа, Бухгалтерский учет и аудит, 80 страниц
850 руб.
Служба поддержки сервиса
+7(499)346-70-08
Принимаем к оплате
Способы оплаты
© «Препод24»

Все права защищены

Разработка движка сайта

/slider/1.jpg /slider/2.jpg /slider/3.jpg /slider/4.jpg /slider/5.jpg