ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ
1.1 Возникновение налоговой системы в России.
Налоги являются одной из наиболее древних форм экономических отношений. В многовековой истории налогообложения нашли применение разнообразные виды налоговых платежей: оброк, подушный налог, акциз, гербовый сбор, процентный сбор с объявленного капитала, налог на бороды, на имущество, на прибыль, на добавленную стоимость, различные пошлины и другое. Все они различались по объекту обложения, способу взимания, порядку и срокам уплаты и ряду других признаков. Вместе с тем, в каждом из них имеется то общее, что позволяет, несмотря на внешние различия определить единым понятием «налоги».
Развитие налогообложения до XVII века не опиралось на какую-либо стройную теорию, осуществлялось на основе практики, посредством проб и ошибок, при этом происходило постепенное накопление опыта в использовании налогов в соответствии с их социально- эконмической сущностью, одновременно развивались и правовые аспекты налогообложения.
Свой вклад в развитие теории налогообложения внесли многие российские государственные деятели и учёные. В частности, один из русских губернаторов В. Н. Татищев сформулировал принцип равенства налогообложения, отмечал недопустимость произвольного установления налогов и сборов. Он считал необходимым взимание налогов осуществлять в денежной форме и предлагал заменить барщину взиманием оброка в натуральном или денежном виде, развивал идеи дифференциации налогообложения с учётом особенностей территорий и отдельных категорий налогоплательщиков.
Известный российский мыслитель, сторонник отмены крепостного права А. Н. Радищев в конце XVIII века отмечал необходимость отмены подушной подати, поскольку она не учитывает возможности налогоплательщика по уплате дохода, и введения подоходно-поимущественного налогообложения, которое, по его мнению, обеспечит равенство налогоплательщиков.
В конце XIX-начале XX века теорию налогообложения развивал российский учёный, финансист И. Х. Озеров. Он предлагал ввести подоходный налог с прогрессивной шкалой налогообложения, что означало бы постепенное повышение ставки налога по мере роста доходов плательщика.
История налоговой системы России является частью истории нашего государства. Эволюция форм и методов изъятия налогов, создания налоговых органов, является отражением процессов становления российской государственности, реализации экономической политики России на разных этапах её исторического развития.
Налоговая система на каждом историческом этапе развития страны настраивается на потребности государства, в её построении отражается характер социально-экономических процессов, протекающих в стране.
Налоговая система на Руси начала складываться с конца IX века, с периода объединения Древнерусского государства. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Первые русские князья облагали данью покорённые племена.
По мере усиления Киевского феодального государства дань всё более превращалась в прямой налог, т. е. регулярную подать, которую платило население. Дань взималась двумя способами: повозом, когда её привозили в Киев, и полюдьем, когда князь или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью служили «дым» -количество печей и труб в каждом домохозяйстве или «рало» -примитивный плуг. Поскольку в этот период хозяйство носило натуральный характер, то большая часть дани собиралась в натуральной форме, например, мехами. Дань как прямой налог применялась на протяжении XI-XIII веков. Со второй половины XIII века в годы татаро-монгольского ига основным налогом на Руси был «выход» («выход ордынский»), который платили Золотой Орде. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота. Вначале «выход» собирался баскаками-уполномоченными чиновниками Золотой Орды, но в первой половине IV века русские князья получили право самим собирать «выход» для отправки в Золотую Орду. Помимо ордынской дани в IV-V веках со свободного населения взималась дань для княжеской казны. Дань собиралась в натуральной форме, но налоги в Орду сужали возможности пополнять казну за счёт прямых налогов, поэтому источником внутренних доходов стали косвенные налоги.
Косвенные налоги существовали в виде различных торговых и судебных пошлин:
- «мыт» - провоз товаров через городские заставы; первоначально это слово означало место, где останавливались возы и лодки, затем стал применяться только в значении проезжей (дорожной) пошлин. Мыт взимался с каждого воза или судна(лодки) на заставах у городов и крупных селений;
- гостиная пошлина (за право иметь склады);
- торговая пошлина (за право устраивать рынки);
- «вес» и «мера» (за взвешивание и измерение товаров).
К судебным пошлинам «вира» - взималась за убийство и «продажа» - взималась за прочие преступления.
В XV веке применялось прямое налогообложение, единицей служила соха. Для торговых и промышленных людей соха измерялась количеством дворов и её размер отличался от состоятельности отдельных категорий плательщиков. Историк В. О. Ключевский приводит пример обычных размеров сохи в зависимости от состоятельности плательщиков:
- 40 дворов лучших торговых людей;
- 80 дворов средних людей;
- 320 дворов молодших посадских людей.
Размер сохи различался для разных городов. Сельская соха измерялась количеством пахотной земли и зависела от качества почвы и принадлежности земель.
Кроме того, в этот период были введены подати, имевшие специальное назначение:
- военное (ямские сборы предназначались для изготовления пушек; пищальные сборы-на приобретение огнестрельного оружия)
- военно-инженерное (сборы на городовое и засечное дело направлялись на строительство укреплений границ государства)
- административное (казначеевы и дьячные пошлины).
В XV-XIV веках была пошлина на право выделки алкогольных напитков- «явка». Продажа алкогольных напитков осуществлялась только через специальные питейные заведения- «царевы кабаки», которые были по существу казёнными заведениями. Доходы от продажи алкогольных напитков всегда занимали значительное место в поступлениях в казну и в отдельные периоды были основными поставщиками доходов казны. Форма привлечения этих доходов менялась: применялись монополия на изготовление и продажу, откупа, акцизы.
Развитие налоговой системы в XVI-XVII веках привело к появлению новых видов налогов и созданию центральных органов управления, занимавшихся сбором налогов. Многие налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Сложившаяся система управления налогами оказалась сложной и запутанной.
В XVII веке были предприняты меры, направленные на увеличение доходов государства, результатом которых стали народные бунты. Также ведение войн привело к увеличению государственных расходов. Для финансирования возросших расходов были введены чрезвычайные налоги и сборы и расширена сфера применения косвенных налогов. Чрезвычайные налоги были введены в форме деньги пятой, десятой, пятнадцатой. Они взимались с торговых людей и направлялись главным образом на военные нужды. Косвенным обложением были охвачены необходимые товары: соль, мёд, квас, масло, рыба, хозяйственные товары, было разрешено употребление табака и установлена табачная монополия.
