Актуальность темы исследования. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятий в условиях рынка формируется значительное количество различной информации, являющейся исходной базой для управленческого учета.
Для принятия обоснованных управленческих и финансовых решений ру-ководству предприятия необходимо иметь информацию о затратах. Эта информация является базой всей системы управленческого учета на предприятии независимо от целей организации, ее особенностей технологии и выпускаемой продукции. В учете, как бухгалтерском, так и управленческом, затраты определяются наиболее строго, способы классификации затрат стали частью общепринятых профессиональных стандартов.
Таким образом, правильное управление затратами в организации на основе качественной обработки управленческой информации о затратах способствует росту эффективности ее деятельности и повышению конкурентоспособности организации; способствует реализации стратегических задач и целей.
Традиционные калькуляционные системы (позаказный, попередельный, нормативный методы, «Директ-костинг») продолжают функционировать, но их возможности не могут в полной мере удовлетворить требования управления предприятием в изменившихся условиях. Посмотрим, в чем состоят изменения:
1. усилилась неопределенность вешней среды и риски хозяйствова-ния.Возросла степень конкуренции. Ускорилось появление новых продуктов и технологий. Для обоснования выбора нужна информация о максимально точной индивидуальной себестоимости, т.е. происходит повышение требований к надежности показателя себестоимости, который во многом зависит от применяемых методов распределения косвенных расходов.
В основе калькуляционной системы «АВС-метод» лежит принципиально иной подход к формированию себестоимости продукции на предприятиях с высоким удельным весом косвенных затрат – их распределение на основе установления причинно-следственных связей с включением в расчеты промежуточного объекта калькулирования– операции.Данный подход позволяет получать показатель себестоимости операции, а в итоге учетного процесса – более надежные показатели фактической и плановой себестоимости продукции;
2. сократился жизненный цикл продуктов.Как следствие, появилась воз-можность учесть затраты за отчетный период, равный жизненному циклу. Работая в конкурентной среде, хозяйствующий субъект вынужден производить сбалансированный набор продуктов, т.е. появилась необходимость в расчете себестоимости жизненного цикла продуктов в целях стратегического управления ассортиментом и стратегического ценообразования.
Калькулирование себестоимости по стадиям жизненного цикла продукта позволяет учитывать и оценивать затраты каждого производимого продукта от стадии научно-технической разработки и до периода, когда предприятие прекращает сервисное обслуживание своего продукта у покупателей.Методика калькулирования по стадиям жизненного цикла включает в себя учет и производственных, и общехозяйственных расходов, поэтому необходима организация их аналитического учета;
3. для обеспечения конкурентных преимуществтребуется информация о себестоимостина стадии проектирования продуктов. Значит, появляется по-требность в прогнозномкалькулировании, т.е. происходит смещение временного вектора с прошлого на будущее.
Для обеспечения управленческих решений в части разрабатываемого продукта, доведения себестоимости до заданных менеджментом параметров создана калькуляционная система «Таргет-костинг». Ее продуктом является прогнозная себестоимость проектируемого или улучшаемого изделия в соответствии с целевыми параметрами.
Основная функция системы «Кайзен-костинг» заключается в минимизации разницы между расчетной (после завершения проектирования) и фактической себестоимостями продукта по отдельным статьям затрат. Систему калькулирования «Кайзен-костинг» используют как для бюджетных расчетов, так и для калькулирования фактической себестоимости продукции;
4. новые системы производства и управления также порождают изменения в теории и практике калькулирования.Управленческие решения метода «точно в срок» направлены на то, чтобы максимально снизить непроизводительные затраты, отказаться от операций и процессов, не дающих дополнительных улучшений качества продукции или услуг. Прежде всего на предприятиях, применяющих систему «точно в срок», организуют мероприятия по снижению запасов и затрат на внутризаводское перемещение грузов.Система калькулирования «по последней операции»создана для информационного обеспечения управления производством «точно в срок».
Много теоретических и практических проблем связано с учетом затрат по сегментам и центрам ответственности и с оценкой их деятельности, с оценкой выполнения плана. Использование лишь гибкого бюджета для этих целей, не решает проблему оценки.
Переход к управлению бизнес-процессами требует совершенно новых подходов не только к бюджетированию, но и к учету и контролю как затрат, так и результатов деятельности и определению эффективности использования рабочего времени.
Все это делает рассматриваемую тему весьма актуальной и интересной как в теоретическом, так и в практическом отношении.
Вышеизложенное подтверждает значимость рассматриваемой проблемы, предопределило тему диссертационного исследования и обусловило актуальность разработки вопросов управленческого учета затрат и практических рекомендаций по его становлению и развитию.
Требуется совершенствование существующих и создание новых концептуальных представлений, методического инструментария с учетом организационных и технологических особенностей компании для ведения эффективного управленческого учета.
Степень изученности темы и достоверности научных результа-тов.Специфика нефтеперерабатывающей отрасли раскрыта в трудах: Р.С. Соколова и В.Д. Рябова.
Теоретические и прикладные аспекты развития методологии, организации и функционирования бухгалтерского учета в современных условиях освещены в трудах:Ю.А. Бабаева, В.М. Богаченко,В.Е. Губина, О.В. Губиной, О.В. Головача, В.Е. Есипова,А.Ф. Ионовой, Н.А. Кириловой, В.Э. Керимов, Т.С. Колмыкрва, Н.П. Кондракова, А.М. Мельниковой,О.П. Моисеева, И.К, Петрова, Л.АСалимжанова, Н.Н. Селезневой,Е.Н. Шибеко.
Среди зарубежных ученых прошлых веков известны: Дж. Шанк, В. Говиндараджан. Концептуальные основы бухгалтерского и управленческого учета, обоснованы зарубежными учеными, такими как: Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П., Хорнгрен Ч., Фостер Дж.
Различные аспекты методологии и организации управленческого учета нашли отражение в трудах: И.В, Аверчев, Ю.А. Бабаева, Е.Н., Котеневой, Г.К. Краснослободцевой, П.М. Мансурова,С.Т., Миермановой, С.Е., Метелева, А.С., Миермановой, Н.Ю., Носкова, В.Ю. Русаковой, М.К. Санина, Г.Г. Серебренникова, Я.В. Соколовой. Подходы, принципы и методы использования стратегического учета представлены в работах специалистов: О.С. Виханского, О.В Ефимова,П.В. Иванова, В.Э. Керимова, Т.Б. Кувалдиной,Ю.Н. Лапыгина, А.Н. Петрова, А.Н. Хорина.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в рассмотрении развития управленческого учета затрат для реализации целей стратегического управления, исходя из современных требований управления бизнес-процессами в нефтеперерабатывающей промышленности, всесторонней оценке российской и зарубежной теории и практики управленческих процессов, управленческого учета затрат в современных экономических условиях
В рамках поставленной цели были поставлены соответствующие этой цели задачи:
? определить нормативную базу регулирования бухгалтерского учета затрат;
? обобщить особенности предприятий комплексного производства и определить влияние на организацию управленческого учета затрат;
? определить формирование и оценку затрат для целей стратегического управленческого учета;
? обобщить основные подходы к организации управленческого учета затрат в российской практике, в том числе на предприятиях нефтепереработки;
? проанализировать организацию учета затрат по центрам ответственности в нефтеперерабатывающих компаниях;
? исследовать современные методы становления и развития учета затрат, акцентировать внимание не только на себестоимость продукции, но и на само управление деятельности комплексного предприятия;
? предложить методические основы разработки и внедрения системы управленческого учета для реализации стратегических целей на предприятиях нефтепереработки.
Объектом исследования была избрана существующая практика ведения управленческого учета затрат на российских предприятиях. Исследования проведены по данным предприятий нефтеперерабатывающей промышленности.
Предметом исследования в диссертационной работе является теория, ме-тодология и практика создания и совершенствования управленческого учета затрат и его взаимодействия с общей системой процессного управления на предприятиях.
Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных специалистов по проблемам теории и методологии управленческого учета затрат, законодательные и нормативные акты Российской Федерации.
Методологическую основу исследования составили теории развития эко-номики и связанные с ними теоретические и практические аспекты методоло-гии и организации управленческого учета затрат, оценки, анализа и калькулирования себестоимости.
