Войти в мой кабинет
Регистрация
ГОТОВЫЕ РАБОТЫ / ДИПЛОМНАЯ РАБОТА, НАЛОГИ

Налоговое администрирование: понятие и место в налоговом праве

irina_krut2020 1675 руб. КУПИТЬ ЭТУ РАБОТУ
Страниц: 67 Заказ написания работы может стоить дешевле
Оригинальность: неизвестно После покупки вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100% с помощью сервиса
Размещено: 29.04.2020
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере налогового администрирования. Предметом исследования являются нормы налогового законодательства, регулирующие процесс налогового администрирования, а также доктринальные теории о налоговом администрировании и судебная практика. Целью выпускной квалификационной работы является анализ нормативной базы налогового администрирования, научных представлений на эту проблему и судебной практики. Достижение этой цели требует постановки следующих задач: - раскрыть понятие налогового администрирования; - охарактеризовать юридическую сущность налогового администрирования; - рассмотреть принципы налогового администрирования; - проанализировать формы налогового администрирования; - рассмотреть институт налогового администрирования в системе налогового права РФ; - дать характеристику основным проблемам налогового администрирования. В процессе выполнения выпускной квалификационной работы применены вытекающие методологические способы исследования: - разбор имеющейся базы источников по анализируемой проблематике (метод научного анализа); - обобщение и синтез точек зрения, которые представлены в базе источников (метод научного синтеза и обобщения); - моделирование на базе приобретенных данных авторского видения в выявлении назначенной проблематики (метод моделирования). Нормативную базу работы составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Распоряжение Правительства РФ от 10.07.2001 № 910-р «О программе социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2002—2004 годы)», Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», Приказ Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Научная новизна выпускной квалификационной работы определяется следующими положениями, выносимыми на защиту: 1.Налоговое администрирование – это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и созданию условий для поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации. 2.Основной целью налогового администрирования является своевременное и полное исполнение налоговой обязанности всеми налогоплательщиками: юридическими и физическими лицами. Другие цели налогового администрирования определяются задачами государственного развития и непосредственно связаны с выполнением налоговой политики, к ним относятся: контроль (включая регистрацию и учет) налогоплательщиков; информирование налогоплательщиков; принуждение и разрешение споров в налоговой сфере; укрепление налоговой дисциплины; снижение затрат на налогообложение; упорядочивание налоговых отношений; модернизация отношений налоговых органов и налогоплательщика и др. 3.Правовая природа налогового администрирования заключается в том, что она служит процессуальной формой взаимосвязанной правовой деятельности определенных субъектов, направленной на добровольное исполнение налогоплательщиком его налоговой обязанности, осуществляется на основе норм права и влечет соответствующие юридические последствия. Практическая значимость исследования заключается в том, что данная работа может быть представлена на научно-практической конференции и использована в качестве дополнительного материала на факультативе по налоговому праву России. Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что в работе приведено комплексное исследование института налогового администрирование в налоговом праве РФ. Структура работы обусловлена предметом, целью и задачами исследования. Работа включает в себя введение, основную часть, состоящую из двух глав, заключение и список использованных источников и литературы. Введение раскрывает актуальность, цель, задачи, определяет предмет, объект и методы исследования, практическую и теоретическую значимость, обозначает нормативную и теоретическую базу. В первой главе раскрывается понятие налогового администрирования, характеризуется его юридическая сущность, рассматриваются принципы налогового администрирования, анализируются его формы, институт налогового администрирования рассматривается в системе налогового права РФ. Во второй главе анализируются полномочия органов администрирования, дается характеристика основным проблемам налогового администрирования. В заключении подводятся итоги исследования, формируются окончательные выводы по рассматриваемой теме.
Введение

Актуальность темы. Право в целом, все его отрасли служат обеспечением управления в обществе, социального управления и управления государством. Административная деятельность в налоговой сфере не является исключением и представляет собой одно из самых сложных правовых явлений в цепи отношений между государством, его населением и обществом в целом, в котором максимально ярко выражается сущность самого права, проявляется связь с большинством других ключевых правовых явлений, таких как правовая норма, правонарушение, ответственность и другие. Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Недостатки администрирования налогов (автор использует это понятие как тождественное налоговому администрированию) приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государственных органов. Свободное, не ограниченное правовыми границами усмотрение органов, уполномоченных по налоговому администрированию, чревато многими пагубными последствиями – расширением коррупционных явлений, местничеством и ведомственностью, наконец, «налоговым терроризмом», волна которого, поднявшаяся в последние годы, вызвала необходимость углубления законодательной регламентации налоговых органов проверок. Степень разработанности проблемы. Теоретическую базу работу составили труды учёных по финансовому и налоговому праву: А.С. Титова, Л.И. Гончаренко, А.А. Вилкова, Э.Н. Нагорной, О.А. Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева, М.В. Мишустина, В.П. Кузнецова, М.В. Карасёвой, М.Ю. Орлова, С.Г. Пепеляева и других.
Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3 1. Место института налогового администрирования в налоговом праве РФ……7 1.1 Понятие, сущность, принципы налогового администрирования…………….7 1.2 Институт налогового администрирования в налоговом праве РФ…………21 2. Механизм налогового администрирования……………………………………25 2.1 Права и обязанности налоговых органов РФ по НК РФ…………………….25 2.2 Содержание налогового администрирования..........…………………………35 2.3 Основные проблемы налогового администрирования………………………57 Заключение………………………………………………………………………....61 Список использованной литературы………..……………………………………63
Список литературы

Законодательные материалы: 1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)//Российская газета. № 7. 21.01.2009. 2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. 7 января. № 1 (часть 1). Ст. 1. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Часть первая// Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. 3 августа. № 31. Ст. 3824. 4. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ // Российская газета. 2008. 27 ноября. 5. О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления: федеральный закон от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. 5 июля. № 27. Ст. 2711. 6. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ. 1991. 11 апреля. № 15. Ст. 492. 7. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // Российская газета. 2004. 6 октября. № 219. 8. Приказ ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки»/зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2007 № 8991. 9. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 5 октября 2010 г. N ММВ-7-10/478@ // Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn77/about_fts/docs/3897264/. Судебная практика: 1. Постановление Пленума ВАС Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»// [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы "Консультант Плюс". Литература 1. Авдеев В.В. Налоговые проверки: Письмо ФНС России от 17 июля 2013 года № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы»//Налоги(газета). - 2015. № 16. 2. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. - 2006. №5. 3. Артеменко Д.А. Теоретико-методологический анализ сущности и организационных основ налогового администрирования // Экономический вестник Ростовского университета. - 2009. Т. 7. № 2. 4. Вилков А.А. Конспект лекций по финансовому праву. Налоги. — М: Статут, 2014. 5. Винницкий Д.В. Проблемы правовой регламентации процедурных (и процессуальных) отношений в российском налоговом праве // Налоги и налогообложение. - 2005. № 1. 6. Гойгереев К.К. Модернизация налогового администрирования в посткризисной экономике РФ: автореф. дис. ... канд. экон. наук.- Орел, 2011. 7. Гончаренко Л.И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования // Налоги и налогообложение. - 2010. № 2. - С. 17 8. Гончаренко Л.М. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008. 9. Дукалич М.В. Теоретико-методологические основы управления налогообложением // Известия вузов Северо-Кавказский регион (общественные науки). - 2001. № 2. 10. Иванов А.Г. Налоговое администрирование и процессуальный порядок деятельности // Налоги и финансовое право. - 2008. №6. С.111-123. 11. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. - 2005. №9. - С.5-13. 12. Иванов А.Г. Правовая природа налогового администрирования. Автореферат канд. юр. наук. - Москва, 2008. 13. Ильин А.Ю. Федеральная налоговая служба в системе органов исполнительной власти//Финансовое право. - 2013. № 5. 14. Карасева М.В. Администрирование прямого налогообложения в интеграционном законодательстве Европейского Союза // Налоговое администрирование: Ежегодник. - 2007. - С. 48. 15. Кашин В.А. Информационные технологии как средство совершенствования налогового администрирования//Налоговые споры: теория и практика. - 2007. № 9. 16. Кузнецов В.П. Налоговое администрирование: Учебное пособие / Под ред. А.М. Балтиной. – Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005. 17. Манохина И.В. Налоговое администрирование как функция государственного налогового менеджмента // Налоги и финансовое право. - 2010. № 4. - С. 328 18. Миронова О.А. Налоговое администрирование: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности 351200 «Налоги и налогообложение» / О.А.Миронова, Ф.Ф.Ханафеев. – М.: Изд-во Омега-Л, 2008. 19. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учеб. пособие. – М.: Омега-Л, 2005. 20. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: монография.- Москва: Юнити-Дана, 2005. 21. Мороз В. В. О подготовке и проведении налогового контроля в системе налогового администрирования // Бизнес в законе. - 2012. №4. 22. Морозова Г. В., Ефремова Т. А. Регистрация и учет налогоплательщиков: действующая практика и перспективы развития// Налоги (журнал). - 2016. №3. - С. 34-39. 23. Нагорная Э.Н. Бремя доказывания в налоговых спорах. — М.: Юстицинформ, 2006. 24. Налоговое администрирование: учеб. пособие / Кол. авторов под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2009. 25. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Терзнди. – М.: Эксмо, 2009. 26. Нуцалханова О.К. Прямые и обратные связи в налоговом администрировании // «Черные дыры» в российском законодательстве. - 2011. № 5. - С. 176 27. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования: миф или реальность? // Ваш налоговый адвокат. - 2006. № 6. 28. Пепеляев С.Г. Нужна стратегия развития налогового администрирования // Налоговед. - 2005. № 4. 29. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. -2000. № 10. 30. Сердюков А.Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития // Российский налоговый курьер. - 2006. № 3. 31. Ситникова Е. Налоговые споры с участием банков: обзор арбитражной практики // Бухгалтерия и банки. - 2013. № 6. 32. Смолина О. Досудебный порядок урегулирования налоговых споров// Налоговый вестник. - 2016. №2. - С.85-92. 33. Тимошенко В.А. Взаимодействие налоговых органов и банков в сфере налогообложения//Право и экономика. - 2015. № 3. 34. Тимошенко В.А. Взаимодействие налоговых органов и банков в сфере налогообложения//Право и экономика. - 2015. № 3. 35. Титов А.С. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: Дис. … д-ра юрид. наук. — М., 2007. 36. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской федерации части 1, части 2 (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов. М., 2007. 37. Хомяков А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования // Финансовое право. - 2011. № 4. - С. 34 38. Чулкова Л. Споры между банками и налоговыми органами // Налоговый вестник. - 2014. № 1
Отрывок из работы

1. Место института налогового администрирования в налоговом праве РФ 1.1. Понятие, сущность, принципы налогового администрирования В правовой оборот понятие налогового администрирования впервые введено в 1999 году. В совокупности с налоговой политикой оно представлялось Правительством РФ в качестве меры структурной перестройки экономики. Позднее в Распоряжении Правительства РФ от 10.07.2001 № 910-р «О программе социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2002—2004 годы)» налоговое администрирование наряду с совершенствованием действующего законодательства о налогах и сборах рассматривалось как способ повышения собираемости налогов. В дальнейшем термин «налоговое администрирование» появился в законодательстве о налогах и сборах и начал использоваться уже на федеральном уровне, а именно в названии Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». При этом ни Налоговый кодекс РФ, ни иные законодательные акты о налогах и сборах не содержат дефиниции понятия «налоговое администрирование», и данная ситуация влечет неопределенность при использовании этого термина в подзаконных нормативно-правовых актах, правоприменительной практике. Управление в налоговой сфере, в первую очередь, осуществляется через систему налоговых органов в форме их правового регулятивного воздействия на соответствующие отношения и проявляется при принятии нормативных и иных актов, а также последующем контроле над их исполнением . Таким образом, налоговое администрирование — это вид управленческой деятельности, осуществляемой налоговыми и иными органами исполнительной власти, имеющими полномочия в сфере налогообложения, по организационно-процедурному проведению налоговой политики, а также как правовой порядок, определяющий налоговые действия субъектов налоговых правоотношений и их ответственность за соблюдение налогового законодательства. Налоговое администрирование, аналогичное институту администрирования, разработанному в теории управления, также имеет две составляющие: регулятивную, означающую административно-правовое регулирование налоговых отношений, и контрольно-надзорную, проявляющуюся в соответствующих проверочных процедурах. Для целей исследования управленческой составляющей в понятии налоговое администрирование, на наш взгляд, особый научный интерес представляет определение А.А. Вилковым дефиниции «управление налогами» как совокупности всех мер, устанавливаемых в целях осуществления действующих финансовых законов государства . Эти меры и действия сводятся: а) к установлению субъекта и объекта обложения и суммы падающих на них налогов; б) взиманию самих налогов; в) контролированию правильного поступления налогов; г) установлению штрафов за уклонение от налогов и нарушение правил управления налогами. Мы разделяем мнение А.С. Титова о налоговом администрировании как совокупности норм (правил), методов, приемов и средств, при помощи которых уполномоченные органы государства осуществляют управленческую деятельность в налоговой сфере, направленную на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей . Вопросы, связанные с правовой проблематикой налогового администрирования, в теории финансового права разработаны еще в не достаточной степени, в связи с чем актуальность их исследований не вызывает сомнений. В условиях развивающегося экономического кризиса прозрачность действий налоговых органов, осуществляемых в рамках налогового администрирования, приобретает особое значение. Любые меры по совершенствованию этого вида управленческой деятельности утратят какую-либо практическую ценность, если полномочия налоговых органов в сфере налогообложения, направленные на обеспечение стабильности хозяйственной деятельности, не будут детально регламентированы и единообразно закреплены во всех законодательных актах, регулирующих их деятельность. Ученые и практики в сфере налогообложения последовательно настаивают на необходимости разработки стратегии развития налогового администрирования. При этом законодатель последовательно рассматривает развитие института налогового администрирования как метод проведения налоговой реформы и способ реформирования налоговой системы, направленный на достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогообложения в целом. Определенные законодателем принципы выравнивания условий налогообложения, снижения общего налогового бремени и упрощения налоговой системы могут стать основой формирования стратегии развития налогового администрирования, поскольку система администрирования налогов по своей правовой и экономической природе направлена на снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков . В связи со сказанным, с правовой точки зрения, на наш взгляд, недостаточно обоснованно считать термин «налоговое администрирование» синонимом «налогового учета» (такая позиция имела место в ряде подзаконных нормативных актов и в судебной практике). Одновременно представляется допустимым включение элементов налогового контроля в управленческую составляющую понятия налогового администрирования, что будет способствовать укреплению правопорядка в налоговых отношениях и снижению издержек по соблюдению налогового законодательства. При этом цели налогового администрирования не могут быть дискриминационными, направленными на ограничение предпринимательской деятельности. Конструкция норм налогового законодательства не должна допускать злоупотребления правом со стороны, как налогового органа, так и налогоплательщика. Данная позиция созвучна правовой позиции, изложенной в судебных актах КС РФ и ВАС РФ. В Определении КС РФ от 25.07.2001 № 138-О провозглашена презумпция добросовестности налогоплательщика, сущность которой сводится к обязанности налоговых органов доказывать недобросовестность налогоплательщика. Правда, в правоприменительной практике имели место случаи истолкования данного право положения в том смысле, что налоговые инспекции обязаны отыскивать недостатки в оформлении документов, например, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты. Таким образом, цель контроля над исполнением налоговых обязательств фактически была подменена целью любыми формально законными методами воспрепятствовать налогоплательщикам получать возмещение НДС из бюджета. Подобное толкование нормы права, считает Э.Н. Нагорная, было бы исключено при наличии в России по примеру развитых стран мира хартии налогоплательщика, поскольку такая хартия нацеливает участников налоговых правоотношений на представление, с одной стороны, максимально открытой и честной информации о предпринимательской деятельности налогоплательщика, а с другой стороны, на эффективное налоговое администрирование, что исключает излишне формальный подход к проверке документов налогоплательщика . Одновременно Президиум ВАС РФ Постановлением от 18.03.2008 по делу № 13084/07 определил, что регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения выездных налоговых проверок, предполагает достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Из материалов дела усматривается: выездная налоговая проверка предпринимателя проводилась в течение 11 месяцев, что свидетельствует о нарушении инспекцией принципа недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля. Убедительных доказательств обоснованности столь длительного срока проведения проверки налоговая инспекция не представила, это свидетельствует о нарушении ею целей налогового администрирования, которые не могут иметь дискриминационного характера, препятствующего предпринимательской деятельности налогоплательщика. Учитывая указанные обстоятельства и принимая во внимание, что с момента возникновения обязанности по уплате спорных сумм налогов прошло от 5 до 6 лет, и, исходя из целей достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, устойчивости сложившейся системы право отношений, Президиум ВАС РФ не нашел оснований для отмены судебного акта, согласно которому окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования. Исходя из изложенного, предлагаем налоговое администрирование понимать как управленческую деятельность в сфере налогообложения, направленную на регулирование налоговых отношений, осуществляемую посредством направленного правового воздействия, включающую в себя процедуры налогового контроля. Несколько слов о стимулирующей роли налогового администрирования в налогообложении. Так, по смыслу нормы п. 3 ст. 33 НК РФ должностные лица обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. По этой причине взаимоотношения участников налогового процесса должны отличать взаимное доверие, уважение и в некоторой степени сотрудничество. Следовательно, добровольное законопослушание недостижимо без внутреннего убеждения налогоплательщика в том, что налоги справедливы и отношение к нему налоговых органов и их сотрудников честны и правомерны. Как следствие это влечет, прежде всего, увеличение затрат государства на налоговое администрирование для принудительного взыскания налогов, а также их непоступление в казну . Таким образом, полагаем, что совершенствование налогового администрирования в теории финансового права и законотворческой деятельности имеет следующие направления: — совершенствование налогового контроля; — упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере; — улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов; — расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков. Налоговое администрирование, как система управления и организации налоговых отношений, включает в себя определенные принципы и методы. Под принципами налогового администрирования нужно понимать, что это основные требования для разработки системы налогового администрирования, реализация которых даст возможность осуществить мероприятия по эффективному планированию, регулированию и надзору, следовательно, также будет способствовать росту сбора налоговых поступлений . Принципы налогового администрирования делятся на две группы: ? общие принципы, которые непосредственно характерны для налогового администрирования; ? отдельные принципы, которые включают в себя принципы администрирования со своими функциями, так как налоговое администрирование – это форма управления налоговых отношений. Прежде, чем обратиться к этим принципам, отметим, что по законодательству РФ принципы налогового администрирования не определены, однако по международным документам эти принципы определены. Например, по решению комитета по интеграции № 75 от 5 апреля 2002 г. в государствах-членах Евразийского экономического союза (ЕАЭС) определены основные принципы налогового администрирования: ? упрощение ведомственных нормативных правовых актов для избежания двусмысленности; ? регулирование деятельности налоговых органов и налогоплательщиков, совершенствуя нормы и правила; ? улучшение организационной структуры налоговых органов; ? совершенствование контроля по поддержанию налогового законодательства, для сокращения теневой экономики; ? организация работ по быстрому информированию налогоплательщиков по действующему законодательству и очередности их применения; ? уменьшение налоговых льгот; ? развитие информационных технологий в системе налогообложения; ? обеспечение взаимодействия информационных систем управления; ? установление единых информационных правил о налогоплательщиках; ? повышение эффективности пересмотра налоговых споров; ? решение вопросов урегулирования споров с налогоплательщиками, по возможности, без содействия суда; ? совокупность норм и правил в области трансфертного ценообразования; ? определение единой ответственности за похожие налоговые проступки; ? прийти к соглашению во избежание двойного налогообложения, а также принять превентивные меры для уклоняющихся от налогов на капитал и доход. В основах мирового налогового кодекса (ОМНК) определены основные принципы налогового администрирования в налоговой системе: 1) объединение налоговых органов; 2) добровольно платить налоги, а также исполнение законов со стороны налогоплательщиков за счет: ? учебы и предоставления информации налогоплательщикам; ? единого подхода в применении законодательства; ? повышения уровня компетенции работников налоговых органов (выбор работников предлагается осуществлять на основе процедур, которые разработаны налоговым ведомством, в том числе, проведение конкурсного экзамена); ? упорядочения налоговых санкций (как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов); 3) построение «прозрачной системы» для сбора налоговых поступлений за счет: ? сбора налогов поблизости источника налогообложения (по возможности); ? наличия идентификационных номеров налогоплательщиков, не только для налоговых, но и для таможенных процессов; ? документального подтверждения о проделанной хозяйственной деятельности со стороны домашних хозяйств; ? использования компьютерных систем для обработки данных; ? широкого применения аудиторских проверок для проверки налоговых расчетов; 4) централизация информации, которая относится к деятельности внутреннего и внешнего налогоплательщика (создание единой базы данных). В современной экономической литературе нет единого определения принципов налогового администрирования. Основываясь на имеющиеся научные труды, можно выделить следующие принципы: ? принцип законности, что означает строжайшее исполнение нормативно-правовых актов со стороны налоговых органов; ? принцип осуществления налогового контроля, как основного элемента деятельности налогового администрирования, закрепленного законодательством; ? принцип осуществления контроля за всеми налогоплательщиками; ? принцип непрерывности налогового администрирования; ? принцип сохранения налоговой тайны; ? принцип привлечения к ответственности как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов; ? принцип осуществления мероприятий, направленных на предупреждение правонарушений; ? принцип целостности и объективности налогового администрирования; ? принцип осуществления налогового администрирования под государственным и общественным контролем . Из вышеперечисленных принципов можно выделить общие принципы налогового администрирования: ? принцип взаимозависимости налогового администрирования и принцип взаимозависимости основополагающих элементов, который включает в себя налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. При неправильной деятельности какого-либо компонента нарушается нормальная деятельность системы налогового администрирования; ? принцип единства, при котором есть единый подход при использовании норм налогового законодательства со стороны всех субъектов налогового администрирования. Этот принцип способствует целостному и всеобщему применению налоговых законов, в то же время, повышая уровень управления и сотрудничества у соответствующих органов. Его нарушение со стороны субъектов налогового администрирования приводит к произвольному применению законодательных норм, что отрицательно влияет на качество налогового администрирования и способствует снижению налогообложения; ? принцип нейтральности и независимости по отношению к объектам администрирования, при котором становится невозможным какое-либо влияние со стороны проверяемых объектов на субъекты налогового администрирования; ? всеобщий принцип, при котором все находятся под воздействием налогового администрирования; ? принцип ответственности, при котором предусмотрена материальная и административная ответственность, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков, которые допустят нарушение налогового законодательства; ? принцип эффективности налогового администрирования. Конечная оценка результата является самым распространенным методом выяснения эффективности выполненной работы. Эффективность определяется соотношением конечного результата и затрат; ? принцип разделения компетенции между органами налогового администрирования. Неизменное состояние функциональной структуры налоговых органов дает возможность укрепить и усовершенствовать свои функции, четко разделить границы компетенций каждого. Нужно осуществлять деятельность в правовых рамках; ? принцип финансового поощрения работников налоговой системы, что повысит эффективность налогового администрирования . Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Набор мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен. Примерный перечень форм налогового контроля указан в главе 14 Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль осуществляется посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ. Следует обратить внимание, что перечень форм налогового контроля, по сути, является открытым. Этот перечень ограничен лишь указанием на то, что формы налогового контроля должны быть указаны в самом Налогового кодекса РФ, а не в каком-либо ином нормативном правовом акте. При этом не принципиально, чтобы формы налогового контроля, были закреплены в первой части Налогового кодекса РФ. Вторая часть Налогового кодекса РФ нисколько не ущемлена в своих правах на конструирование новых форм налогового контроля. Несмотря на достаточно непродолжительный срок существования полноценного, осуществляемого на постоянной основе налогового контроля, уже сегодня можно с уверенностью утверждать, что в Российской Федерации накоплен значительный опыт осуществления налогово-контрольных мероприятий и набор используемых форм налогового контроля в целом является оптимальным. Отношения по осуществлению налогового контроля, являясь разновидностью налоговых отношений, должны в наибольшей степени согласовываться с требованиями, предъявляемыми к системе налогообложения в целом, а задачи, решаемые в ходе проведения мероприятий налогового контроля, должны соответствовать тем задачам, которые ставит государство перед всей налоговой системой. Как и во многих отраслях права, надлежащее исполнение норм налогового права обеспечивается наличием юридической ответственности, которая в Налоговом кодексе РФ именуется ответственностью за налоговые правонарушения. Эта сравнительно недавняя разновидность юридической ответственности, возникнув в начале 90-х годов, получила окончательное законодательное закрепление в первой части Налогового кодекса РФ в 1998 году. В этом базовом нормативном правовом акте появились не только составы правонарушений, но и унифицированный процесс привлечения к ответственности, что во многом позволяет говорить об ответственности за совершение налогового правонарушения как о подвиде финансовой ответственности, а последнюю отнести к самостоятельному виду юридической ответственности наряду с уголовной, административной, дисциплинарной, материальной и гражданско-правовой . Ответственность за налоговые правонарушения обладает всеми признаками юридической ответственности, а именно: наступает лишь за правонарушения; устанавливается государством и связана с применением к правонарушителю санкций уполномоченными на то субъектами; связана с причинением правонарушителю определенных отрицательных последствий; реализуется в процессуальной форме. Вместе с тем, этот институт обладает рядом специфических признаков, которые и позволяют сегодня ряду исследователей выделить эту ответственность в системе юридической ответственности. Такими специфическими признаками являются: а) налоговая ответственность наступает за налоговое правонарушение, определение которого дано в статье 106 Налогового кодекса РФ; б) налоговая ответственность реализуется в специфической процессуальной форме, определенной Налоговым кодексом РФ. К сожалению, в финансово-правовой науке отсутствует единый взгляд на природу налоговой ответственности, равно как и на природу всей финансово-правовой ответственности. Безусловно, заслуживают внимания те доводы, которые приводятся рядом исследователей, обосновывающих право на отнесение налоговой ответственности к самостоятельному виду юридической ответственности. В равной степени вполне обоснованной выглядит и точка зрения тех юристов, которые относят налоговую ответственность к разновидности административной ответственности . Следует согласиться с теми, кто считает, что налоговая ответственность по своей природе относится к административной ответственности. На сегодняшний день, признаки налогового правонарушения, содержащиеся в статьей 106 Налогового кодекса РФ, не позволяют в должной мере отграничить его от административного проступка, и единственно, в чем проявляется специфика указанного правонарушения, так это в том, что составы правонарушений указаны в Налоговом кодексе РФ. Кроме того, специфический процесс привлечения к ответственности во многом является не столько причиной отнесения налоговой ответственности к самостоятельному подвиду ответственности, сколько следствием такого отнесения. Вряд ли налоговые санкции были бы менее эффективны, если бы их применяли в порядке, определенном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. Более того, можно сказать, что именно отнесение налоговой ответственности к административной ответственности, позволило бы разработать эффективный процесс привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, который бы смог вобрать в себя все достижения административно-правовой науки, пусть даже с некоторыми особенностями, обусловленными спецификой налоговых правоотношений. Во всяком случае, вопрос о месте налоговой ответственности в системе юридической ответственности окончательно еще не решен и нуждается в серьезной научной проработке . Вместе с тем, уже стоят вопросы, нуждающиеся в скорейшем разрешении. И одним из таких вопросов является вопрос о роли различных государственных органов в процессе привлечения виновных лиц к ответственности за налоговые правонарушения. К сожалению, из-за нерешенности общетеоретических вопросов, поименованных выше, четко определить сегодня компетенцию правоприменительных органов в налоговом процессе не всегда удается . Во всяком случае, Налоговый кодекс РФ в настоящее время не позволяет с уверенностью сказать, кто же собственно привлекает виновных лиц к ответственности за налоговые правонарушения. В соответствии с пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса РФ решение о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности выносит руководитель (его заместитель) налогового органа. Следует предположить, что именно с этого момента можно считать, что виновное лицо признано правонарушителем. Именно поэтому вынесенное решение является достаточным основанием для принудительного взыскания недоимки и пени. Однако статья 108 Налогового кодекса РФ утверждает, что «лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда». Иными словами, эта норма указывает, что только суд вправе признать факт налогового правонарушения. Органом, признающим лицо, совершившим налоговое правонарушение, должен быть налоговый орган, а суд должен исполнять роль органа, не привлекающего к ответственности, а органа, осуществляющего только лишь принудительное взыскание санкций. Конечно же, при рассмотрении дела о взыскании штрафных санкций, суд должен будет оценить объективность налогового органа, вынесшего решение о привлечении того или иного лица к ответственности, однако при этом суд должен только лишь констатировать «да, налоговый орган правильно признал виновным данное лицо в совершении конкретного правонарушения», или «нет, аргументы налогового органа о факте правонарушения и степени виновности лица не убедительны и к этому лицу нельзя применять санкции». Самостоятельно переквалифицировать состав правонарушения или по иному определить степень вины суд не должен иметь права.
Не смогли найти подходящую работу?
Вы можете заказать учебную работу от 100 рублей у наших авторов.
Оформите заказ и авторы начнут откликаться уже через 5 мин!
Служба поддержки сервиса
+7(499)346-70-08
Принимаем к оплате
Способы оплаты
© «Препод24»

Все права защищены

Разработка движка сайта

/slider/1.jpg /slider/2.jpg /slider/3.jpg /slider/4.jpg /slider/5.jpg