ГЛАВА I. НАЛОГИ
§1. Понятие налогов, сборов и других обязательных платежей
В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса РФ налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Отличительная черта налога заключается в его безвозвратность и безвозмездность, но не все обязательные платежи, взимаемые на основе безвозвратности и безвозмездности, являются налогами. Основная цель взимания налогов – обеспечение совокупности расходов государства.
В экономической сфере существуют еще такие понятия как «сбор» и «пошлина». Сбор, согласно п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности. Пошлина, как и сбор, взимается в индивидуальном порядке в связи с услугой, носящей публично-правовой характер. Пошлина не обеспечивает полностью какой-то определенный государственный орган, так как его финансирование может быть обеспечено и иными источниками. При определении размера пошлины или сбора используются иные принципы, нежели при определении размера налога. Размер пошлины, как правило, устанавливается в конкретной форме и определяется, исходя из характера и размера услуг.
Определение налогового платежа содержится в постановлении Конституционного Суда РФ от 11 ноября 2011 г. №16-П: Налоговый платёж это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе, на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности».
Итак, налог можно определить, как обязательный и по юридической форме индивидуально безвозмездный платеж организаций и физических лиц, установленный в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях - внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением его размера и сроков уплаты. Согласно ст. 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы.
Классификация налогов выделяется по разным основаниям. В зависимости от характера использования денежных средств различают налоги общего назначения и целевые. Налоги общего назначения – это денежные средства, поступающие в бюджет соответствующего уровня и расходуемые без их привязки к конкретным целям. Они записываются в федеральный бюджет или в бюджеты субъектов Федерации и местных органов власти общей массой. Целевые налоги образуют внебюджетные специальные фонды, расходуемые на строго определенные цели. Помимо указанной классификации Налоговый Кодекс РФ разделяет налоги на федеральные, региональные и местные. А если в качестве основы будет выступать налогоплательщик – субъект налогообложения, то тогда налоги будут подразделяться на налоги с физических лиц и налоги с организации. Наиболее значительные налоги организации – это налог на прибыль, НДС, акцизы, налог на имущество. А для физических лиц основным налогом является подоходный налог.
Подводя итоги первого параграфа, можно сделать следующие выводы. Налоги и сборы являются обязательными платежами для всех граждан страны, но их правовая природа различна. Уплата сбора является одним из условий совершения государственными органами определенных юридически значимых действий в интересах плательщика сбора. Уплачивая сбор, плательщик всегда имеет определенные цели и, таким образом, этот сбор всегда индивидуально возмезден, так как в качестве эквивалента получает юридически значимые для него действия определенных органов или должностных лиц. И считается, что сумма сборов является покрытием расходов соответствующих органов при выполнении ими необходимых действий в отношении плательщика сбора.
?
§2. Характеристика налоговых преступлений. Состав преступления
Понятие преступления и состав преступления — это два понятия, которые неразрывно связанны друг с другом, они характеризуют одно и то же явление — уголовно-наказуемое деяние. Преступление является основополагающей категорией в уголовном праве. В статье 14 УК РФ дается определение преступления: «Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное настоящим Кодексом под угрозой применения наказания». В Уголовном кодексе существует несколько видов преступлений, которые связанны с налогообложением, они закреплены в статьях 194, 198-199.2 УК РФ. Преступлением в сфере налогообложения является общественно опасное, противоправное, виновно совершенное деяние (действие или бездействие), нарушающее принцип добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционную обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Большую роль играет определение объекта преступления в правильной квалификации преступления. Объект позволяет раскрыть юридическую природу деяния, определить его содержание и форму, установить круг субъектов, отграничить эти деяния от других преступлений и административных правонарушений.
Налоговые преступления объединяет общий родовой объект — общественные отношения, которые складываются в сфере экономической деятельности. Содержательная сторона объекта этой группы преступлений связана с сущностью налоговых правоотношений и их структурой. Уклонение от уплаты налогов Верховный Суд РФ определяет общественно опасным деянием и связывает это с формированием бюджетной системы государства. Общественная опасность налоговых преступлений заключается в том, что они подрывают единство бюджетной системы, нарушают самостоятельность бюджетов разных уровней.
Таким образом, объектом налогового правонарушения является общественные отношения в сфере государственного регулирования налогообложения и формирования прибыльной части государственного бюджета.
Объективная сторона преступления, предусмотренная ст. 198 УК РФ, заключается в уклонении от уплаты налогов, (или) сборов путем бездействия, состоящего в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным. Также путем действия, состоящего во внесении в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений. Момент окончания преступления (ст. 198 УК РФ) связан со сроками подачи налоговой декларации. Истечение конкретного установленного срока для предоставления декларации по итогам календарного года предопределяет возможность признания преступления оконченным.
В соответствии со статьей 209 НК РФ, объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году, как на территории РФ, так и за её пределами в денежной и натуральной форме. В состав совокупного дохода включаются стоимость материальных благ, представленных предприятиями (организациями), доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам от сдачи в аренду жилья, гаражей, автомобилей, а также от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица.
К физическим лицам отнесены: лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица (т.е. частные предприниматели); какие-либо другие лица, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги.
К организациям, о которых говорится в ст. 199 УК РФ, относятся все указанные в главе 4 Гражданского кодекса РФ юридические лица, а также их представительства и филиалы в случаях, когда налоговым законодательствам они отнесены к числу организаций-налогоплательщиков определенных видов налогов. Непосредственный объект – это совокупность конкретных общественных отношений, возникающих исключительно по поводу исчисления и уплаты налогов и (или) сборов в бюджет различных уровней. Местом совершения данного преступления является фактический адрес организации – налогоплательщика. Понятие время совершения преступления включает налоговый период (ст.55 ч.1 НК РФ). В рамках налогового периода должно быть отражено время непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, включения в декларацию или первичные бухгалтерские документы и в учетные регистры заведомо ложных (искаженных) данных. С объективной стороны преступление может совершаться как в форме действия, так и бездействия. В первом случае имеет место внесение в бухгалтерскую отчетность заведомо ложных сведений, поправок, исправлений, подчисток, исключающих их истинное содержание, либо их подмена. Во втором - преступление совершается путем не отражения в этих документах коммерческих операций или истинных результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Итак, преступные последствия в виде причинения государственным интересам материального ущерба предусмотрены в качестве обязательного признака, характеризующего объективную сторону уклонения от уплаты налогов.
Установление субъекта рассматриваемого преступления является одним из дискуссионных вопросов в уголовно-правовой литературе, посвященной проблемам ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей. Субъектом преступления является физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом, обязанное в соответствии с законодательством уплачивать налог и (или) страховой взнос в государственные внебюджетные фонды.
Если обратиться к судебной практике и проделать анализ уголовных дел по статьям 198, 199, то можно сделать вывод, что субъектами таких преступлений являются не только руководители организации, а также главный бухгалтер, потому что все они выступают основными «действующими лицами» в процедуре преступной неуплаты налогов, сборов, других обязательных платежей. Именно они, в соответствии с положениями нормативных актов, регулирующих порядок расчетов по денежным операциям, в том числе по уплате налогов, наделены правом подписи денежных документов, которые подаются в банковские учреждения. Рядовые же работники, которые по указанию руководства исполнили подготовительную работу (сделали подсчеты, заполнили документы), выступают пособниками преступления.
Одним из признаков, при установлении которого возникают трудности в практической деятельности правоохранительных органов, является субъективная сторона уклонений от уплаты налогов. Только взаимосвязанное установление признаков, которые характеризуют объективную сторону преступления, позволяет установить его субъективную сторону. Субъективная сторона рассматриваемого преступления характеризуется наличием только прямого умысла, в большинстве случаев корыстного мотива. Прямой умысел проявляется в том, что лицо осознает характер общественно опасного деяния, предвидит наступление общественно опасных последствий и желает наступления именно такого результата. Непосредственно к действиям по уклонению от уплаты налогов прямой умысел выражается в том, что должностные лица субъекта предпринимательской деятельности понимают характер своего деяния, знают последствия, которые являются прямым результатом совершенных действий, и соответственно, сокрытия денежных средств, которые должны были поступить в бюджет или государственные целевые фонды как налоги или другие неналоговые платежи.
Мотив преступления может быть представлен как внутреннее побуждение к преступному деянию. Преступная мотивация оказывает влияние на выбор соответствующего поведения и совершение отдельных действий, направленность которых определяется целью преступления. Применительно к уклонению от уплаты налогов мотивация преступного поведения проявляется в корыстной или иной заинтересованности.
Диспозиция ч. 1 ст. 199 УК РФ: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Крупным размером в настоящей статье настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей. То есть, если налогов не уплачено на 6 (шесть) миллионов рублей, независимо от размера доли (превышение 10%), такая неуплата подпадает под ч. 1 ст. 199 УК РФ. Санкция ч. 1 ст. 199 УК РФ наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Под способом совершения преступлений в юридической литературе подразумевается предусмотренный нормами уголовного законодательства комплекс приемов и деяний преступников, направленных на подготовку, совершение и маскировку преступления.
Рассмотрев судебную практику, можно выявить несколько видов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов или других обязательных платежей.
1. Уклонение от уплаты налога путем неподачи или несвоевременной подачи налоговым администрациям декларации о прибыли предприятия и расчета налога на нее. Выявление таких правонарушений связано с изучением документов, подтверждающих регистрацию субъекта предпринимательской деятельности, что дает возможность установить юридический адрес предприятия, уставные данные на должностных лиц, виды деятельности, номер расчетного счета, льготы, которые предоставлены предприятию в соответствии с действующим законодательством и др.
В судебной практике такое преступление встречается довольно часто. Так, например, в решение по делу 1-2/2018 (1-66/2017;) от 30.01.2018 – ч.1 ст.198 УК РФ – Судья Матюхин В.Ю. Гражданин Квашнин Д.А обвиняется в уклонении от уплаты налогов с физического лица путем не предоставления налоговой декларации, представление которой в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, а также путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. и его действия квалифицируются по ч.1 ст. 198 УК. Итогом дела стало признание подсудимого Квашнина Д.А. виновным в преступлении, предусмотренном ч.1 ст.198 УК РФ, и назначить ему с применением ст.64 УК РФ наказание штраф в двадцать тысяч рублей. Взыскать с Квашнина Д.А. в бюджет Российской Федерации в счет возмещения причиненного преступлением имущественного ущерба один миллион двести шестьдесят восемь тысяч четыреста девятнадцать рублей.
