ГЛАВА I
ТЕОРТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Экономическая сущность, значение, виды и классификация расходов
Ученые-экономисты и вся ее научная и практическая часть давно занимается изучением понятия расходов совместно с развитием производства. И к нынешнему времени ученые, чье внимание привлекли расходы, сформировали несколько подходов к изучению.
Классики политэкономии В. Петти, Д. Рикардо, А. Смит, рассматривали понятие расходов с точки зрения теории трудовой стоимости, согласно основным положениям которой расходы субъектов и хозяйства — это труд. Они проводили подробные исследования расходов на производство в рамках трудовой деятельности [36, с.7]. Подводить итоги исследований классиков пришлось К. Марксу, который рассмотрел расходы всего производства в границах производственных отношений. А также проводил исследования влияния производственных расходов в границах капиталистического способа производства на создание нового понятия стоимости [19, с.10; 31, с.7].
И в итоге он получил, что итоговая стоимость есть ни что иное как совокупность расходов вещественного и живого труда общества на производство. В итоге мы получили что существует экономическая связь между расходами как некоторой экономической категорией, капиталом, производством и его факторами. Ну а на практике в состав расходов входят другие ограниченные ресурсы, такие как основные и оборотные фонды, капиталовложения, природные богатства и др [14, с. 315; 19, с.10].
Вторая теория, маржиналистская, рассматривала определение затрат с 70-х годов 19 века. Ее основными представителями были В. Джевонс, К. Менгер, Л. Вальрас. Главным утверждением данной теории является то, что практически любое решение о производстве единицы продукции сопровождается необходимостью отказаться от использования в производственных целях однотипных или же похожих ресурсов в других производствах. А все из-за того, что все ресурсы ограничены и возможность использовать их различными способами является невозможным.
О. Вильямсон и Р. Коуз, являясь представителями неоинституционализма сделали небольшой прорыв в понимании расходов. Они немного изменили и расширили понимание расходов используя внедрение трансакционных расходов и посмотрели, как они повлияют на организацию. По Коузу трансакционные издержки- издержки пользования рыночным механизмом[19, с.10-11] Спустя несколько лет данный термин приобрел немного другое, будь это рынок или же внутри самой организации. А все потому что, само по себе деловое сотрудничество в рамках структур (фирмы или предприятия) не лишены возможных потерь.
На сегодняшний день исследования проводимые в рамках рассмотренных экономических теорий дают нам возможность расширить некоторое представление об общих и индивидуальных расходах, процессах их формирования с точки зрения стадии производства и обмена. Не мало важно рассмотреть определение расходов, а также их классификацию с общепринятых практических позиций [19, с.11]. А все потому что, была создана классификация расходов, которая стала предпосылкой модернизации, системы предприятия по управлению расходами и дало некую возможность провести исследования в области влияния ресурсов предприятия на создание конечного продукта деятельности субъекта.
В науке и экономической литературе вместе с термином «расходы» часто используют и такие термины как «затраты» и «издержки», в большинстве случаев их трактуют как синонимы хоть это и не является верным [32, с. 15].
Расходы- это затраты конкретного периода времени, обоснованные, документально подтвержденные, полностью перенесенные свою стоимость на продукцию которую реализовали за этот конкретный период. К затратам мы будем относить затраты определенного периода времени, такие как управленческие и коммерческие [36, с. 7]. Такие расходы нужно полностью относить на всю продукцию, которую реализовал субъект за данный период. Они не будут являться запасоёмкими и ожидать от них какой-либо выгоды за границами данного периода не имеет смысла. Таким образом, если расходы на факторы производства в запасах в незавершенном производстве будут относиться к активам предприятия, то затраты периода отображаются при расчете прибыли от основной деятельности в подробном отчете о финансовых результатах предприятия, они отражаются в момент выбытия актива или увеличения обязательства, которые в свою очередь приводят к уменьшению собственного капитала предприятия(кроме тех случаев когда уменьшения капитала происходит за счет его изъятия или распределения собственниками) [19, с.11].
Т.е. отсюда следует что расходы- это такие финансовые затраты, которые направлены на получение доходов в течении определенного периода времени.
Затраты же напротив представляют собой денежную оценку стоимости финансовых, трудовых, материальных, информационных и природных ресурсов нужных для производства и реализации продукции за некий определенный период времени. Само понятие «затраты» намного шире понятия «расходы», но возможны случаи, когда они могут совпадать при определенных условиях[9, с.36].
Как видно из данного определения, расходы в первую очередь характеризуются:
? денежной оценкой ресурсов, которые использованы в определенных целях и трансформируются в себестоимость продукции;
? целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);
? определенным периодом времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.
Исходя из вышесказанного можно сказать, что понятие «затраты» в соответствии с более точным ресурсным подходом представляет является стоимостью использованных для производства ресурсов, а также ее реализацию.
Учитывая вышесказанное, напрашивается вывод, что понятие «затраты» общеприменимо практически для всех предприятий и субъектов предпринимательской деятельности. Но относительно производственной деятельности их содержание и сущность существенно отличаются от непроизводственного потребления [36, с. 8].
И в целом можно подчеркнуть важность затрат для предприятия в целом. Вначале имеют место затраты, а уже после и результаты, связанные с этими затратами, т.к. для достижения какой-либо цели или выпуска продукции следует произвести некоторые затраты.
Также стоит отметить, что хоть и определения затрат, расходов и издержек отличаются, но все же они имеют общую научную базу. Суть данной базы сводится к использованию ресурсов: трудовые, финансовые, сырьевые.
В соответствии с положениями бухгалтерского учета. Расходы- уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (кроме случаев уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они были осуществлены [7, cт. 8; 41, с. 97].
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы предприятий и организаций разделяют на затраты обычной и чрезвычайной деятельности.
Расходы обычной деятельности в свою очередь делят на:
? расходы операционной деятельности, которые включают:
а) расходы основной деятельности – затраты на изготовление основной продукции (в промышленности) и на осуществление строительно-монтажных работ (в строительстве);
б) расходы другой операционной деятельности – это затраты на осуществление неосновной деятельности. Они состоят из затрат, которые не включаются в производственную себестоимость. К последним относятся такие операционные затраты, которые относятся непосредственно на уменьшение финансовых результатов в период их возникновения [15, c. 28].
расходы операционной деятельности группируются по таким экономическим элементам:
1) материальные расходы – стоимость израсходованных в производстве сырья и основных материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; топлива и энергии; строительных материалов; запасных частей; тары и тарных материалов; вспомогательных и других материалов;
2) расходы на оплату труда – заработная плата за окладами и тарифами, различного родапремии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные мероприятия – отчисление на пенсионное обеспечение, отчисление на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия;
4) амортизация – сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов;
5) другие операционные затраты – расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных выше, в т.ч. расходы на командировку, услуги связи, выплату материальной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п. [35, с. 11];
затраты финансовой деятельности – это затраты предприятий и организаций, которые не связаны непосредственно с производственной деятельностью и осуществляются с целью получения дополнительного дохода. К ним относят расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, с надеждой на получение по ним дивидендов и т.д. [15, с. 29];
затраты инвестиционной деятельности – это затраты, которые связанны с осуществлением вложений денежных средств на долгосрочный или краткосрочный период времени или же на осуществление капитальных вложений. В этих случаях различают:
а) долгосрочные финансовые инвестиции, которые отражают обобщение информации о имеющимся в наличии и возможном движении вложений в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных ссуд, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей и т.п.;
б) текущие финансовые инвестиции, призванные отображать наличие и движение текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в т.ч. депозитных сертификатов;
в) капитальные инвестиции: отображают затраты на приобретение и создание материальных и нематериальных необоротных активов [4, cт. 4];
Расходы чрезвычайной деятельности (затраты от чрезвычайных событий) – это расходы, связанные с событиями или операциями. Они зачастую отличаются от привычной деятельности предприятия, и не подразумевается, что в будущем они будут повторяться с некоторой периодичностью или же в каждом отчетном периоде, т.е. это затраты от стихийного бедствия (наводнение, землетрясение, град, ураган и.т.п.), затраты от техногенных катастроф и аварий, затраты от других чрезвычайных событий. К таким затратам относятся как прямые затраты по последствиям этих событий, так и затраты на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, оплата сторонним организациям, зарплата работников, занятых обновляемыми работами, стоимость использованного сырья и материалов и т.д.) [8, cт. 7].
Учитывая различные потребности экономического управления и в соответствии с ними, разные виды расходов рассматривают с разных позиций. Это нужно в первую очередь для правильного понимания предназначения, их экономической роли в производстве. Для большего удобства делают классификацию, для этой классификации учитывают потребности контроля по уровню затрат, закономерности формирования стоимостных показателей, методы анализа деятельности и экономических обоснований управленческих решений [1, ст. 138].
Общие затраты – затраты на весь объем продукции за определенный период. Их сумма зависит от продолжительности периода и количества изготовленной продукции.
Затраты на единицу продукции вычисляются как средние за определенный период, если продукция изготавливается постоянно или сериями. В одиночном производстве затраты на выбор формируются как индивидуальные.
Простые (одноэлементные) затраты однородные по составу, имеют единый экономический смысл и являются первичными. К ним относят материальные затраты, оплаты труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизационные отчисления, другие затраты.
Комплексные затраты разнообразные по составу. Их группируют по экономическому предназначению при калькулировании и организации внутреннего экономического управления. Например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, потери от брака и т.п. [52; 53].
Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенной разновидности продукции и могут быть отнесены на единицу прямо. Если изготавливается одна разновидность продукции, все затраты – прямые. К прямым затратам относят:
а) материальные затраты: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, или материальные затраты, которые могут быть отнесены к конкретному объекту затрат,
б) прямые затраты на оплату труда: зарплаты и другие выплаты работникам, занятым изготовлением продукции, выполнением работ и предоставлением услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат; затраты на оплату труда другим категориям работников включают в состав производственных накладных расходов,
в) другие прямые затраты: все другие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, в частности отчисления на социальные мероприятия, арендная плата, амортизация и пр.
Непрямые затраты нельзя непосредственно отнести на отдельные разновидности продукции, т.к. они связаны не с производством конкретных изделий, а с процессом в целом (зарплата обслуживающего и управленческого персонала, эксплуатация зданий, машин и пр.) [1, п. 138.1.1].
Разделение на прямые и непрямые затраты зависит от того, что является объектом затрат. Например, амортизация оборудования и отопление цеха является прямыми затратами этого цеха, но является непрямыми затратами для отдельных видов продукции, которая изготавливается в этом цехе.
Текущие, т.е. обычные затраты – это затраты, в которых периодичность меньше месяца, а возможно и ежедневно. Одноразовые, т.е. однократные изменяются периодически (периодичность больше месяца) и направлены на обеспечение процесса производства на протяжении длительного времени. Периодические (единовременные) затраты производятся реже, чем раз в месяц (расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции, связанные с запуском новых производств, ремонтными работами и т.п.) [1, п. 138.9].
Постоянные затраты – затраты, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выхода продукции существенно не меняется, то есть при неизменном объеме производства они остаются на том же уровне. К ним относятся:
? затраты на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений;
? затраты на организацию производства, управления.
Переменные затраты зависят от объема производства и изменяются в связи с его колебанием, потому не всегда между затратами и объемом производства прослеживается четкая функциональная зависимость [1, ст.138]. Они разделяются на:
пропорциональные (находятся в прямой зависимости от объемов производства);
? прогрессивные (растут быстрее объемов производства);
? дигрессивные (растут медленнее объемов производства);
? регрессивные (снижаются при росте объемов производства, например, постоянные затраты на единицу продукции);
? скачкообразные (при пересмотре отпускных цен на сырье, материалы, комплектующие изделия);
? реманентные (быстро растут при увеличении объемов производства и намного медленнее снижаются при их сокращении);
? гибкие («ведут себя» по-разному при разных объемах производства).
Затраты основного производства – затраты, возникающие в цехах, участках, бригадах, которые берут участие в изготовлении продукции или выполнении работ.
Затраты вспомогательного производства – затраты для обслуживания подразделений основного производства: ремонтные, экспериментальные, транспортные и др. подразделения [1, ст. 138.10.6].
Подсобные производства призваны помогать основному производству разными материальными ресурсами и услугами: энергосиловые хозяйства, карьеры, котельные и пр.
Обслуживающие производства и хозяйства не берут участия в производственном процессе, а предоставляют услуги работникам предприятия и членам их семей [15, с. 30-32]
Производственные затраты возникают в процессе производства, его обслуживании и управлении (прямые материальные затраты, зарплата производственного персонала, общепроизводственные).
Непроизводственные – обусловлены выполнением функций, непосредственно не связанных с производством (затраты на управление предприятием в целом, общехозяйственное обслуживание, сбыт продукции)
1.2 Концепция и методы управления расходами
В современном периоде развития рыночных отношений все меньше внимания уделяется экономическому механизму и системе расходов предприятия, наивно полагая что они работаю сами по себе и сильно вмешиваться в это не стоит. Зачастую менеджеры предприятий уделяют больше времени организационной части работы производства. Но без хорошо организованной и налаженной системы управления расходами невозможно будет существенно повысить эффективность работы предприятия, а также размеры получаемой прибыли.
Создание такой системы предполагает, что управляющий будет учитывать все факторы и исполнение всех функций, связанных с работой предприятия. Разработка стратегии направления деятельности предприятия, разработка управленческих и экономических решений и контроль над ними.
Первой прямой отсылкой данных исследований принято считать работы известных ученых Джона Матера Фелса [8, ст. 22] (1858-1925) и Эмиля Гарке (1858-1930) «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Они первыми подробно расписали всю суть и нюансы данной системы [8, ст. 23].
Наивно было бы полагать совершенство такого метода в наши дни, но на тот период он был одним революционных. Изначально затраты находили и учитывали котловым методом. В едином бухгалтерском регистре с начала отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от участков их потребления и целевого назначения. Естественно у данного метода были и свои недостатки, в частности, итоговая сумма затрат за определенный период не показывала их структуру. А это не давало понять какие затраты можно будет снизить и на каком участке производства.
Такой подход Фелса и Гарке предполагал создание системы позволяющий повысить эффективность системы управления расходами и информативность данных, и расходуемых средствах, а также усилить контроль за ними. В этой системы все расходы делились на фиксированные и переменные. Помимо этого, была установлена более точная связь между расходами на производство готового изделия и его себестоимостью [8, ст. 24].
Данная теория прошла некоторые периоды эволюции и уже с полной уверенностью можно было говорить, что практически всем предприятиям стала важна не себестоимость продукции (учитывая, что и по нынешний день определить ее точно не под силу и опытным бухгалтерам), а предотвращение неоправданных расходов или же расходов которых можно избежать.
И поэтому считаю важным рассмотреть какие методы, концепции и теории, системы управления расходами рассматриваются и применяются на практике на современном этапе развития рыночных отношений и деятельности предприятий.
Один из современников, Давидович И.Е., указывает, что управление такой системой есть динамический процесс [8, ст. 25]. В этот процесс входят управленческие действия, цель которых- высокий экономический результат предприятия [8, ст. 25].
Сущность управления расходами заключается:
1) В выявлении образования себестоимости и проблем, связанных с ней(сформировалась),
2) весь процесс управления расходами должен быть направлен на формирование себестоимости в предыдущем и текущем режимах и оперативном вмешательстве в деятельность предприятия (организации), для выявления отклонения от нужного результата. Помимо этого, весь процесс управления должен быть направлен на прогнозирование возможной величины расходов [8, ст. 26].
Стоит отметить, что на современном этапе развития идеальной и целостной системы управления развития расходами, которая бы давала полную уверенность в отношении развития и дальнейшее политики предприятия, на территории РФ практически не существует. Равно как и нет четкой системы снижения себестоимости продукции предприятия.
Подводя итог можно сказать что система управления расходами предприятия является главной базой всей практической деятельности руководителя предприятия. И все эта база состоит из таких компонентов: экономика предприятия, бухгалтерский учет, управление персоналом, организация производства и его планирование и др. Таким образом система управления расходами предприятия является многокомпонентной теоретической базой с хорошим практическим применением.
Предметом данной системы можно выделить ресурсы, потребляемые предприятием в процессе кругооборота хозяйственных средств, естественно с точки зрения их минимизирования [15, с.32].
Итогом всех исследований стало формирование и многообразие методов по снижению количества затрат на предприятии. С другой стороны, данное многообразие позволяет генерировать новые более совершенные концепции и методы, а также инструментов, с помощью которых можно будет проводить все эти модернизации. Стоить также отметить некоторые методы, которые будучи признанными мировой наукой являются основными в данном направлении [15, с. 40]. Они отличаются своими управленческо-функциональными и экономико-функциональным предназначением:
? Кост-киллинг- является одним из самых жестких, но в тоже время эффективных методов. Основная идея состоит в достижении результата, при котором произойдет снижение расходов на оплату труда (отсюда и снижение штата сотрудников), продажа и высвобождение неиспользуемых или малоиспользуемых материальных активов, а также полное или практически полное снижение расходов на социальный сектор. Его также привязывают к мероприятиям по повышению производительности труда, что в свою очередь позволяет снизить расходы при сохранении или увеличении объема продукции. Но нужно быть осторожным, данный метод не должен быть постоянным и все затраты, которые обеспечивают дальнейшее развитие предприятие, снижать не стоит. Один из основных условий работы данного метода является наличие полной и достоверной информации о состоянии расходов каждого подразделения предприятия [15, с. 8-9].
? Позаказный метод, более мягкий чем предыдущий, но и работает он на не таких крупных предприятиях. Очень удобен для мелкосерийного производства, т.к. позволяет определить расходы каждого заказа. Суть заключается в отслеживании и аккумулировании расходов каждого конкретного заказа. Т.к. каждый заказ исполняется по индивидуальным потребностям заказчика то он является объектом индивидуального производства, таким образом объектом метода является? отдельный заказ или партия продукции которая состоит из идентичных заказов, у которых одинаков технологический процесс изготовления или производства.
? Попроцессный метод создан специально для предприятий выпускающих однородную продукцию серийно или массово; на таких предприятиях технологии предусматривают выполнением подразделением отдельной части производственного процесса. Это позволяет предусматривать учет расходов по отдельным процессам. Единственное отличие- что расходы тут формируются как средние, т.е. себестоимость единицы товара или продукции представляет собой отношение расходов на определенный период к количеству изготовленной продукции в натуральном выражении [15, с. 40-46].
Вывод: достижение эффективности в управлении расходами в первую очередь будет зависеть от правильности принятого решения руководителем или менеджером предприятия. Для более эффективного управления предприятием следует создать систему управления расходами, где в качестве основного показателя будет показатель себестоимости выпускаемой продукции.
1.3 Сущность и структура управления расходами предприятия
В реалиях сегодняшнего мира складывается такая картина: почти все руководители предприятий некоторую, по их мнению, систему управлению расходами которая дает некий результат. Но вот насколько она рациональна и удобна для каждого предприятия никто не проверяет и никакого анализа структуры не делает.
Система управления затратами – это совокупность элементов экономической системы предприятия, используемых для воздействия на затраты. Такая система включает в себя различные элементы: анализ эффективности использования ресурсов, система показателей расходов и затрат, стимулирование снижения расходов, нормирование расходов, учет нормативных и фактических расходов, бухгалтерская информация, маркетинговые исследования и др. [37, с. 10-11].
Такая система позволяет учитывать все элементы и факторы, и на их основе провести полный анализ способствую принятию эффективного решения.
Целью создания общей системы управления расходами является «получение точной, оперативной и достоверной информации для оперативного контроля и анализа рентабельности отдельных видов продукции, процессов. Общая система управления расходами призвана управлять всеми ресурсами и видами деятельности предприятия, в процессе которых эти ресурсы потребляются [39, с. 35].
