1 Теоретические основы учета основных средств
1.1 Понятие основных средств и их классификация
Одним из важнейших факторов развития сельского хозяйства является непрерывное воспроизводство основных средств. Принятие управленческих решений по воспроизводству должно основываться на экономическом анализе состояния и эффективности использования основных средств. В бухгалтерском учете и отчетности информация формируется в синтетическом учете на счете 01 «Основные средства». Синтетический учет позволяет получить информацию в обобщенном виде по группам основных средств в стоимостной оценке. Пообъектный учет основных средств в натуральных единицах обеспечивается в аналитическом учете. Учет основных средств ведется в натуральной и денежной формах. Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средствтруда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Анализ основных средств в натуральной форме показывает число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные параметры. Эти данные необходимы для расчета производственной мощности предприятий и отраслей, разработки производственной программы, резервов повышения выработки оборудования, составления баланса оборудования. С этой же целью проводится инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его поступления и выбытия.
Анализ основных средств в динамике затруднен тем, что их современное стоимостное состояние не отражает реального положения дел с их наличием, так как стоимость возросла, а в натуральном исчислении их количество сократилось. В то же время стоимостной анализ основных средств необходим для планирования расширенного воспроизводства, определения степени износа и размеров амортизационных отчислений.
При анализе воспроизводства основных средств необходимо учитывать показатели обеспеченности ими предприятия и показатели движения, а также источники воспроизводства по группам основных средств. Уровень обеспеченности сельскохозяйственных организаций основными средствами существенно различается в зависимости от их специализации, производственной структуры, финансового состояния. Улучшение использования основных средств производства необходимо характеризовать определенными показателями. По этому вопросу в экономической литературе можно выделить две точки зрения. Ряд экономистов считают, что необходим системный подход при анализе обеспеченности основными средствами, при этом приводят целые системы взаимосвязанных. Другие же ограничиваются лишь несколькими показателями.
Сологубова Н.А. предлагает выделять показатели износа и амортизации и показатели наличия основных средств. Степень физического износа основных средств ею предлагается определять по отдельным объектам и на основе данных о фактическом сроке службы. Моральный износ может быть определен по отдельным элементам основных средств (машины, оборудование и т.д.).
Толочек Н.Н. и ряд других экономистов объединяют показатели использования основных производственных средств в три группы в зависимости от интенсивности их использования: в рамках срока полезного использования, дольше срока полезного использования, меньше срока полезного использования.
Сажинов Г.В. выделяет следующие группы показателей воспроизводства основных средств:
? показатели обеспеченности основными средствами;
? показатели качественного состояния основных средств .
Удельными показателями обеспеченности сельскохозяйственного производства основными средствами он считает также энергооснащенность производства и энерговооруженность труда.
К показателям воспроизводства основных средств относят относительные показатели коэффициентов обновления основных средств, выбытия основных средств, прироста основных средств. На наш взгляд, важнейшим абсолютным показателем воспроизводства основных средств является характеристика их движения в течение года (стоимость основных средств на начало и на конец года, включая их выбытие и ввод в действие), состояния и источников воспроизводства.
Любой хозяйствующий субъект должен постоянно анализировать и оценивать движение основных производственных средств:
? их состав и структуру;
? состояние и эффективность использования, так как эффективное использование основных средств приводит к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей (ввод новых мощностей сопряжен с финансовыми затратами), при изменении объема производства, а, следовательно, к повышению при- были предприятия. Эффективное использования основных средств отражается на ускорение их оборачиваемости, что в существенной мере содействует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств.
Каждое предприятие, располагая собственностью, старается ее приумножить. Эффективное использование собственности потенциала предприятия подразумевает результат его использования.
Проводя анализ состава, структуры и состояния основных средств необходимо четко и конкретно обозначить роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств. Из многообразия методов анализа эффективности использования основных средств, следует выделить методы экономического анализа, которых способствуют повышению эффективности использования основных средств предприятия, а также сконцентрированные на снижение издержек производства и росте производительности труда. Этот подход основан на том, что эффективная оценка и управление основными средствами близко связано и с другой центральной задачей современного периода развития общества — повышением качества выпускаемой продукции, поскольку в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция. Предоставленная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных средств, а кроме того, во- время обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия. Для того чтобы определить, насколько эффективно то или иное предприятие распоряжается основными средствами, а так же выявить имеющиеся проблемы, необходимо проводить анализ основных средств, который обусловит, по каким конкретно направлениям надо вести работу. В соответствии с этим итоги анализа дают ответ на вопрос, каковы самый существенный способы улучшения управления основными средствами предприятия в конкретный период его деятельности. Проблема эффективности использования основных средств актуален и на современном этапе развития экономики, поскольку истинная оценка использования основных средств предприятия позволит наиболее эффективно ими управлять и влиять на результат деятельности в целом.
Процесс труда содержит в себе два основных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на предметы труда и средства труда, рабочая сила. В современной экономике средства труда принято именовать основными средствами или основными фондами предприятия. Основные средства (фонды) – это часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства продолжительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Можно смело утверждать, что стоимостное выражение средств труда определяется как основные производственные средства. Главным определяющим признаком основных средств выступает способ перенесения стоимости на продукт постепенно: в течение ряда производственных циклов; частями: по мере износа.
Износ основных средств учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После продажи продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) предприятия в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом состоит экономическая сущность основных средств. На всех уровнях хозяйствования для управления основным капиталом, первостепенное значение имеет функционально - видовая группировка средств труда, которая разрешает получить информацию о важнейших качественных изменениях, происходящих в экономическом потенциале предприятия. Динамика видовой структуры отражает изменения в технической оснащенности производства, темпах внедрения инноваций, развитии специализации, концентрации и комбинировании. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», классификацию основных средств можно представить следующим образом (рис. 1).
Рисунок 1 - Классификация основных средств
Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части относятся те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины, оборудование). К пассивной части относятся те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть – 40% от всего состава основных средств.
Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме характеризует структуру основных средств. Предприятие заинтересовано в оптимальном увеличении удельного веса машин, оборудования, по- тому что чем выше доля оборудования в стоимости основных средств, тем при прочих равных условиях, значительнее выпуск продукции.
Основными факторами, воздействующими на структуру основных производственных средств, являются:
? характер выпускаемой продукции;
? объем выпускаемой продукции;
? уровень автоматизации и механизации;
? уровень специализации и кооперирования;
? климатические и географические условия расположения предприятия.
Основные средства также принято классифицировать по признакам.
Их классификацию можно наглядно увидеть на рисунке 2.
Рисунок 2 - Классификация основных средств по отдельным признакам
Влияние первого фактора сказывается на величине и стоимости зданий, доле транспортных средств и передаточных устройств. Чем больше объем выпускаемой продукции, тем выше удельный вес специальных прогрессивных рабочих машин и оборудования. От климатических условий зависит доля зданий и сооружений.
Таким образом, экономическая сущность основных средств проявляется в перенесении своей стоимости на изготовляемый продукт постепенно или по частям, по мере износа. Начисленный износ накапливается в амортизационном фонде, который в последующем служит для новых капитальных вложений. В результате чего, можно сказать, что основные средства участвуют в постоянном кругообороте.
Учет и планирование основных средств ведутся в натуральной и денежной формах. При оценке основных средств в натуральной форме устанавливается число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины. Эти данные используются для расчета отраслей планирования производственной программы резервов повышения выработки на оборудовании, составления баланса оборудования. С этой целью ведутся инвентаризация и паспортизация оборудования, учет, его выбытие и прибытие.
В экономике более широкое использование имеет система денежных показателей, получившая особое развитие в условиях рынка. Денежная оценка основных средств необходима для планирования расширенного воспроизводства основных средств, определения степе- ни износа и размера амортизационных отчислений.
В управлении основными средствами существует дифференцированная система денежных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала, для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций.
На современном этапе рыночной экономики предприятия для определения полной восстановительной и остаточной стоимости основных средств используют либо индексный метод, либо метод прямой переоценки. При индексном методе осуществлялась индексация балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий сооружений, видам машин и оборудования, транспортным средствам и другим основным средствам, по регионам, периодам изготовления, приобретения. При этом предприятия в целях определения реальной стоимости имущества имеют право самостоятельно выбирать максимальные, минимальные и промежуточные значения индексов изменения основных средств, оборудования, предназначенного к установке, и объектов незавершенного строительства.
Рисунок 3 - Цель переоценки основных средств
Цель переоценок основных средств всеми предприятиями России, независимо от видов деятельности и форм собственности, представлена на рисунке 3.
Прежде чем применять индексы изменения стоимости основных средств, предприятие просчитывает различные варианты, чтобы спрогнозировать возможные последствия их использования и влияния на результаты хозяйственной деятельности. При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определялась по результатам их инвентаризации. При переоценке основных средств с использованием данного метода определяется их полная восстановительная стоимость, то есть полная стоимость затрат, которая должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если она полностью заменит их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам. Метод прямой переоценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, допущенные в результате предыдущих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе определяется пересчетом отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам. Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что оценка основных средств проводится для определения их общего объема, динамики и структуры, величины стоимости, переносимой на стоимость готовой продукции, для установления изменения величины основных средств по отдельным отраслям и предприятиям за определенный период. Это позволяет предприятиям создавать необходимые условия для формирования обоснованных накоплений денежных средств на обновление основных средств, создать экономически обоснованную исходную стоимостную базу для оценки имущества и индексировать нормы амортизации на полное восстановление.
1.2 Нормативное регулирование учета основных средств
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В настоящее время сложилась пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, в том числе и учета основных средств:
1. Законодательный уровень
С 01.01.2013 года вступил в силу Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 06.12.11г. № 402-ФЗ, который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996г № 14-ФЗ (ред.
02.12.2013) [5]:
- определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав);
- регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ ч.2 от 05.08.2000г № 117-ФЗ (ред. 28.12.2013) устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. 28.12.2013) регламентирует и предусматривает материальную ответственность.
2. Федеральный нормативный уровень
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008г. № 106н – устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики .
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н - устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н с изменениями от 24.12.2010 №186н, регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации .
3. Отраслевые стандарты по учету МПЗ – не разработаны.
4. Методологический уровень
Приказ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» устанавливают единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. В них подробно рассмотрен порядок учета основных средств, в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций.
5. Организационный уровень
Документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Они разрабатываются внутри предприятия на основе документов первых четырех уровней.
Приведенный перечень документов не является исчерпывающим. Особенности применения норм документов первого, второго, третьего уровня, содержание документов четвертого уровня зависят от специфики и масштабов деятельности конкретной организации, ее отраслевой принадлежности, особенностей действующей в ней системы бухгалтерского учета.
1.3 Оценка основных средств в бухгалтерском учете
Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основные средства. Оценка основных средств – это денежное выражение
стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете. Различают следующие виды оценки основных средств:
- первоначальная стоимость основных средств;
- текущая рыночная стоимость основных средств;
- восстановительная стоимость основных средств;
- остаточная стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении или изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, дарении и других случаях безвозмездного поступления. Оценка всех получаемых объектов при их принятии на бухгалтерский учет производится с учетом расходов по доставке и приведению в состояние, пригодное к использованию. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от характера их приобретения.
Для наглядности формирование первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления сведены в таблицу 1.
Таблица 1 – Способы оценки основных средств в зависимости от путей поступления
Способ поступления Определение первоначальной Источник информации
основных средств стоимости
1. Приобретение за
плату у других организаций и лиц Сумма фактических затрат на
приобретение за исключением
НДС и иных возмещаемых налогов Договоры, подтверждающие
передачу прав собственности,
факт ее отчуждения и
гарантии оплаты
2. Изготовление
самой организацией Фактические затраты по
сооружению или по изготовлению
объекта Документы, подтверждающие
плановые и фактические
расходы
3. Вклад в уставный
(складочный)
капитал Денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками)
организации Учредительный договор,
документы, подтверждающие
собственность и факт ее
отчуждения
4. Безвозмездное
получение или по
договору дарения Текущая рыночная стоимость на
дату принятия к бухгалтерскому
учету в качестве вложений во
внеоборотные активы Договоры, подтверждающие
передачу прав собственности,
факт ее отчуждения
5. Приобретение за
иностранную
валюту Рублевая оценка, произведенная
путем пересчета суммы в
иностранной валюте по курсу
Банка России, действующему на
дату принятия объекта к
бухгалтерскому учету Договоры, подтверждающие
передачу прав собственности,
факт ее отчуждения и
гарантии оплаты
Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется при их поступлении в организацию и зависит от формы и варианта приобретения (поступления). Зависимость первоначальной стоимости основных средств, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, от направлений поступления отмечают многие ученые и специалисты. В настоящее время нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет, и рекомендациями специалистами предусмотрено, что первоначальную оценку основных средств формируют фактические затраты, связанные с приобретением или созданием данных объектов.
Под фактическими затратами на приобретение основных средств понимаются: суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;
суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением прав на объект основных средств; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств; вознаграждения, уплачиваемы посредническим организациям; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету,
допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Восстановительная стоимость основных средств – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем переоценки.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Переоценка основных средств осуществляется двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости. Переоценка осуществляется организацией самостоятельно или путем привлечения экспертов.
Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная, либо
восстановительная стоимость за вычетом суммы начисленных амортизационных отчислений за весь период эксплуатации основных средств. Оценка основных средств по остаточной стоимости применяется для отражения их фактического наличия на определенную дату в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе).
2 Учет наличия и сохранности основных средств на предприятии сельскохозяйственного производства СПК Колхоз «Урал»
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
СПК колхоз «Урал» учрежден по решению общего собрания от 26.02.99 в соответствии с федеральным законом РФ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. N 93 Ф'З. СПК (колхоз) «Урал» является правопреемником реорганизованного колхоз «Урал».
Хозяйство расположено в селе Ивановка Оренбургского района Оренбургской области, в 12 км от областного центра г. Оренбурга.
Колхоз является юридическим лицом, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, круглую печать и угловой штамп со своим полным наименованием, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.
