Войти в мой кабинет
Регистрация
ГОТОВЫЕ РАБОТЫ / ДИПЛОМНАЯ РАБОТА, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

Учет и аудит финансовых вложений

irina_krut2020 1750 руб. КУПИТЬ ЭТУ РАБОТУ
Страниц: 70 Заказ написания работы может стоить дешевле
Оригинальность: неизвестно После покупки вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100% с помощью сервиса
Размещено: 21.04.2020
Целью данной работы является разработка информационно-методического обеспечения по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых вложений. Цель работы выделяет следующие задачи: - рассмотрение понятие, оценку и классификацию финансовых вложений; - рассмотрение нормативного правового регулирования учета и аудита финансовых вложений, в том числе по соответствию с МСФО и РСБУ; - применение правил учета финансовых вложений на примере организации ООО «Гидра», а также в соответствии с РПБУ и МСФО; - анализ воздействий различий в оценке финансовых вложений на факторы финансовой отчетности и финансового состояния; - рассмотрение этапов аудиторской проверки финансовых вложений, оформления результатов аудиторской проверки и ошибки в учете финансовых вложений; - разработка предложений и рекомендаций, направленные на совершенствование учета и контроля финансовых вложений. Предметом исследования является учет и аудит финансовых вложений. Объектом исследования является организация ООО «Гидра». В данной работе нормативно-правовые акты выступают в качестве теоретической и методологической базы исследования. Сравнительный анализ рассматривается как основной метод, используемый в работе.
Введение

Одним из важнейших элементов деятельности хозяйствующего субъекта являются оборотные активы. Они включают в свой состав первые три группы наиболее ликвидных активов. Первую группу - абсолютно ликвидные активы, то есть денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Именно краткосрочным финансовым вложениям следует уделять в процессе исследования значительное внимание, так как доходы от них также участвуют в формировании финансовых результатов от разной деятельности. Финансовые вложения являются неотъемлемым объектом бухгалтерского учета. Величина финансовых вложений оказывает влияние на финансовые состояния компании, такие как коэффициенты ликвидности и рентабельности. Среди российских предприятий развивается перспектива к международным стандартам финансовой отчетности для ведения бухгалтерского учета. Данные стандарты по некоторым выделенным аспектам имеют отличие от российских правил. В МСФО представлена такая категория активов как финансовые инструменты, которая является наиболее близкой по определению к финансовым вложениям в российском бухгалтерском учете. Категория является более широкой, так как включает в себя финансовые активы, к которым и следует относить финансовые вложения, и финансовые обязательства. Многим компаниям, прежде чем перейти на бухгалтерский учет по МСФО, немало важно знать, как это будет отражаться на их отчетности. В основном, это предоставит им возможность принимать верные управленческие решения. Для принятия экономических решений необходима достоверная информация, которая подтверждается аудиторским заключением. Поэтому в настоящее время представляет интерес изучение информационных и практических аспектов организации аудита финансовых вложений, а также создание плана и программы аудита финансовых вложений. В дальнейшем полученные результаты могут применяться системой внутреннего аудита определенного предприятия.
Содержание

Введение…………………………………………………………………………5 Глава 1 Теоретические основы учета и аудита финансовых вложений 1.1 Понятие, оценка и классификация финансовых вложений…………..7 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита финансовых вложений…………………………………………………………………………11 1.3 Учет финансовых вложений в соответствии с МСФО и РСБУ………15 Глава 2 Бухгалтерский учет финансовых вложений на примере ООО «Гидра» 2.1 Краткая характеристика организации…………………………………..27 2.2 Учет финансовых вложений в организации в соответствии с РПБУ и МСФО…………………………………………………………………………….31 2.3 Воздействие различий в оценке финансовых вложений на факторы финансовой отчетности и финансового состояния……………………………49 Глава 3 Аудит финансовых вложений в ООО «Гидра» 3.1 Этапы аудиторской проверки финансовых вложений………………...49 3.2 Предложения и рекомендации, направленные на совершенствование учета и контроля финансовых вложений………………………………………59 Заключение Список используемой литературы Приложения
Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. 3. "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 2 февраля 2016 г. N 40940) Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н (с изм. от 11.07.2016). 4. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085). 5. "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522). 6. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г.№ 34н (последняя редакция). 7. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н. от 31.10.2000 г. (последняя редакция). 8. "Об утверждении Методических рекомендаций по организации и проведению обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности". Приказ Росимущества от 21.01.2016 N 12. (последняя редакция) 9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.11.2011 г. (последняя редакция). 10. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (последняя редакция). 11. Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 N 39-ФЗ (последняя редакция). 12. Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 N 208-ФЗ (последняя редакция). Учебники, монографии, брошюры 1. Авеситян А.С. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. М., – «Проспект», 2017. – 304 с. 2. Брыкова И.Н. Учет денежных средств и финансовых вложений. М., – «Academia», 2014. – 64 с. 3. Воронова Е.Ю. Бухгалтерский учет, статистика и аудит. Вызовы времени. М., – «МГИМО», 2017. – 298 с. 4. Воронова Е.Ю. Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии. Учебное пособие. М., - «ТК Велби, Проспект», 2015. – 248 с. 5. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Учебное пособие. М., – «АБАК», 2016. – 832 с. 6. Краснослободцева Г.К., Соснаускене О.И. Учет ценных бумаг и валютных операций. М., – «Дашков и Ко», 2014. – 428 с. 7. Семеновская С.Ю. Учет различных хозяйственных операций. М., – «ИндексМедиа», 2016. – 752 с. Электронные ресурсы 8. Научные труды КубГТУ, № 6 (2016 год) Учет финансовых вложений коммерческой организации. г. Краснодар. 9. Web: https://ntk.kubstu.ru/tocs 10. www.minfin.ru 11. http://www.consultant.ru
Отрывок из работы

1. Теоретические основы учета и аудита финансовых вложений 1.1. Понятие, оценка и классификация финансовых вложений Финансовые вложения — это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов. Согласно ПБУ 19/02, которое регулирует бухгалтерский учет данного типа активов, к финансовым вложениям организации относятся: • Государственные и муниципальные ценные бумаги; • Корпоративные ценные бумаги, включая долговые ценные бумаги с указанной датой и стоимостью погашения (облигации, векселя); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • займы, предоставленные другим организациям; • депозиты в кредитных организациях; • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. К финансовым вложениям не относятся: • собственные акции, выкупленные у акционеров; • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги; • вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Вексель - письменное обязательство уплатить определённую сумму денег в определённый срок. Ценные бумаги - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему документ. Классификация финансовых вложений производится по разным признакам (см. Таблицу 1): Таблица 1 По назначению В зависимости от срока По связи с уставным капиталом • Приобретенные с целью получения дохода по ним • Долгосрочные (более 1 года) • Финансовые вложения с целью образования уставного капитала • Приобретенные для целей перепродажи • Краткосрочные • Вложения в долговые ценные бумаги Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от способа их приобретения. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы: - финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (котируемые ценные бумаги) - отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Сумма корректировки учитывается в составе прочих доходов или расходов организации; - финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, не котируемые ценные бумаги и др.) - подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, по которым произошло обесценение. В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, предполагаемых получить от данных финансовых вложений. Если это устойчивое снижение можно подтвердить, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений. Зная, что представляет собой бухгалтерский учет, возможно выразить ту цель, которую преследует бухгалтерский учет финансовых вложений. Цель бухгалтерского учета финансовых вложений - формирование информации о финансовых вложениях организации, полезной внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для принятия ими решений. Основными задачами бухгалтерского учета являются: • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. На основании задач бухгалтерского учета в целом можно вывести задачи бухгалтерского учета финансовых вложений, которые представлены в Таблице 1. Задачи бухгалтерского учета финансовых вложений: - отражение хозяйственной деятельности организации и ее имущественного положения; - обеспечение информацией, необходимой для контроля законности и целесообразности хоз. операций; - анализ эффективности хозяйственных операций. Объектами учета являются: - финансовые вложения; - первоначальная оценка; - последующая оценка; - выбытие финансовых вложений; - обесценение финансовых вложений. Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, которая необходима, прежде всего, ее пользователям. 1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита финансовых вложений Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2008 №116н, от 27.11.2008 №156н). Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. При постановке на учет финансовые вложения отражаются, как правило, в размере фактических расходов организации, связанных с вложениями. Порядок оценки финансовых вложений определяется их видами. Вложения в уставный капитал (покупка пая) другой организации оцениваются в размере, установленным учредительными и другими аналогичными документами. В Таблице 2 представлены акты, наиболее значимым из которых по своему содержанию является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В данном документе прописаны основные регламентирующие положения, в связи с чем к нему в первую очередь обращаются специалисты при разъяснении спорных вопросов и ситуаций, связанных с учетом финансовых вложений. Нормативные акты, регулирующие учет финансовых вложений Таблица 2 № п/п Наименование нормативного акта Объект регулирования 1 Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Глава 7 содержит информацию о ценных бумагах, включая их виды и характеристики документарных и бездокументарных ценных бумаг. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Статья 43 освещает понятия дивидендов и процентов, с указанием того, что к ним не относится в налоговом учете. 3 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете». В нормативном акте раскрыты основные положения по ведению бухгалтерского учета в РФ. В частности, прописаны объекты учета, требования к организации бухгалтерского учета, его документарному сопровождению и бухгалтерской отчетности. 4 ФЗ от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 30.12.2015) «О рынке ценных бумаг» Статья 29 содержит сведения о моменте перехода прав на ценные бумаги при их приобретении. 5 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» Данное положение дополняет ФЗ «О бухгалтерском учете» в части общих правил. Также пункты 43 - 45 содержат правила оценки финансовых вложений как статей бухгалтерской отчетности. 6 Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02» Основной нормативный акт, регулирующий учет финансовых вложений. Освещает первоначальную и последующую оценку финансовых вложений, их выбытие и обесценение, признание доходов и расходов по ним. 7 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" Содержит информацию о признании доходов, отраженную в пунктах 12 - 16. 8 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" Для обобщения сведений о финансовых вложениях предусмотрены два счета: 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В свою очередь, счет 58 имеет 4 субсчета: 58.1 «Паи и акции», 58.2 «Долговые ценные бумаги», 58.3 «Предоставленные займы», 58.4 «Вклады по договору простого товарищества». Нормативное регулирование учета финансовых вложений не ограничивается российским законодательством. Для организаций, которые помимо финансовой отчетности по РПБУ (Российским положениям по бухгалтерскому учету) также составляют финансовую отчетность по международным стандартам, предусмотрено применение Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» были введены существующие на тот момент Международные стандарты финансовой отчетности. По мере возникновения также вводились в действие поправки к существующим стандартам и новые нормативные акты. Например, МСФО 9 «Финансовые инструменты» был введен в действие Приказом Минфина России от 26.08.2015 № 133н. Тем не менее, в данном случае имеет место некоторое несоответствие с решением Совета по МСФО, которые разработали вышеупомянутый стандарт. Предполагается, что стандарт будет введен в действие в 2018 году, тогда как в России уже возможно его применение. Список МСБУ и МСФО, регулирующих бухгалтерский учет достаточно объемен, однако мы остановимся только на нескольких из них. Так, рассмотрим более подробно МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». МСФО 9 «Финансовые инструменты», который уже введен в действие, вскоре заменит ранее упомянутый МСБУ. Однако он еще не получил широкого применения, в связи с чем изменения в методике по сравнению с МСБУ 39 будут рассматриваться только в теоретическом аспекте. Прежде всего, стоит объяснить, почему данные стандарты были выбраны в качестве базы нормативного регулирования учета финансовых вложений. Финансовый инструмент представляет собой договор, на основании которого одно предприятие становится владельцем финансового актива, а у другого возникает финансовое обязательство или долевой инструмент. К финансовым активам относятся денежные средства, долевые инструменты иных предприятий и права на получение денежных средств или финансовых активов либо на обмен финансовых инструментов на выгодных условиях, обусловленные контрактом. На основании данного определения можно сделать вывод, что финансовые вложения можно причислить к финансовым активам. Следовательно, стандарты, которые регулируют финансовые инструменты, будут также регулировать финансовые вложения. МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» интересен тем, что устанавливает основные принципы признания и оценки финансовых активов, а именно их классификацию, первоначальную и последующую оценку, реклассификацию, обесценение, доходы и убытки от актива и прекращение признания. МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», в свою очередь, устанавливает требования к предприятиям по представлению в их финансовой отчетности информации о финансовых инструментах, в частности, о финансовых активах. Аудит финансовых вложений предполагает использование нормативной базы, использующейся для регулирования учета финансовых вложений, а именно документов, представленных в табл. Помимо этого, аудиторская деятельность регулируется также рядом других документов, основными из которых являются Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности», Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), внутренние стандарты, действующие в саморегулируемых организациях аудиторов (ВС САМРО) и внутренние стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ВСАО). Помимо этого, Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 июня 2015 г. № 576 «Об утверждении положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» подразумевается введение в действие международных стандартов аудита на территории РФ в ближайшем будущем, после выполнения ряда процедур. 1.3. Учет финансовых вложений в соответствии с МСФО и РПБУ Нормативная база, раскрытая в предыдущем пункте, регулирует ведение бухгалтерского учета финансовых вложений. В соответствии с ней для каждой связанной с финансовыми вложениями операции предусмотрен способ ее отражения в бухгалтерском учете организации. Так, нормативные документы содержат указания, по первоначальной оценке, последующей оценке, обесценению и выбытию финансовых вложений. В данном подразделе будет изложена информация по отражению ранее упомянутых операций в соответствии с российскими и международными стандартами. Первоначальная оценка финансовых вложений. ПБУ 19/02 предусматривает несколько способов возникновения финансовых вложений у организации, в связи с чем для каждого способа прописан метод первоначальной оценки. • Сумма фактических затрат на приобретение • Денежная оценка, согласованная участниками организации/товарищества • Рыночная стоимость либо сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату принятия к учету при невозможности определения рыночной стоимости • Цена, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров Следует уточнить, что фактические затраты предприятия на приобретение актива включают в себя: • сумму, уплачиваемую продавцу по договору; • затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива; • вознаграждение посреднику в сделке купли актива как финансового вложения; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансового вложения. Если затраты на приобретение финансового вложения за исключением суммы, уплаченной продавцу, несущественны относительно этой суммы, то организация может признать их прочими расходами в том периоде, в котором финансовое вложение было принято к бухгалтерскому учету предприятием. В соответствии с международными стандартами первоначальная оценка финансовых вложений осуществляется по справедливой стоимости. Под справедливой стоимостью понимается сумма, по которой можно поменять актив или рассчитаться по обязательству при совершении сделки между независимыми друг от друга сторонами, которые хорошо осведомлены и желают совершить сделку. Существует иерархия источников информации для определения справедливой стоимости финансовых инструментов, где на первом месте стоят котировочные рыночные цены на активном рынке. В случае отсутствия активного рынка, чтобы определить справедливую стоимость необходимо использовать максимальное количество исходных рыночных данных, включая недавние независимые сделки на рынке, применять отсылки к текущей справедливой стоимости аналогичных инструментов, метод дисконтированных денежных потоков и модели оценки опциона. Также если отсутствует активный рынок долевых инструментов, но при этом достаточно широк диапазон обоснованных, но ненадежных оценок справедливой стоимости, тогда предприятие должно оценивать долевые инструменты по себестоимости за вычетом обесценения. Отсюда следует, что при наилучших условиях справедливая стоимость наиболее близка к рыночной, которая признается самой верной для оценки финансовых инструментов. В Таблице 3 представлены основные проводки по признанию финансовых вложений к учету в соответствии с РСБУ и МСФО. Бухгалтерские проводки по признанию финансовых вложений Таблица 3 № п/п Способ получения актива РСБУ МСФО Дебет Кредит Дебет Кредит 1 Приобретение за плату 58 76 Финансовые активы (ФА) Денежные средства 2 Внесение в счет в уставный (складочный) капитал организации/товарищества 58 75 ФА Уставный капитал 3 Безвозмездное получение 58 91.1 ФА Прочие доходы 4 Оплата неденежными средствами 58 62 ФА Дебиторская задолженность покупателя На основании данной таблицы можно сделать вывод, что первоначальная оценка финансовых вложений в соответствии с международными стандартами наиболее достоверно отражает стоимость полученного актива, тогда как оценка в соответствии с российскими стандартами ориентирована на отражение затрат на получение актива. Последующая оценка финансовых вложений. Для целей последующей оценки финансовых вложений ПБУ 19/02 предлагает разделение финансовых вложений на две категории: активы, по которым возможно определение текущей рыночной стоимости и активы, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость, оцениваются по текущей рыночной стоимости, а разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты предприятия. Финансовые вложения второй категории оцениваются по первоначальной стоимости. Также возможен расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и предоставленным займам. МСФО 39 предусматривает деление финансовых активов для их последующей оценки на 4 группы: 1. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (по справедливой стоимости); 2. Инвестиции, удерживаемые до погашения (по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки); 3. Займы и дебиторская задолженность (по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки); 4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (по справедливой стоимости). Следует уточнить, что под эффектной процентной ставкой понимается ставка, которая применяется при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого периода времени существования финансового инструмента до его чистой балансовой стоимости. В IFRS 9 финансовые активы делятся на те, которые оцениваются по амортизированной стоимости и те, которые оцениваются по справедливой стоимости; изменения в оценке по справедливой стоимости могут признаваться как в составе прибылей и убытков, так и в совокупной прибыли. Долевые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой учитываются в составе совокупной прибыли. Также появляется категория долговых инструментов, которые оцениваются по амортизированной стоимости при условиях, что данный актив удерживается с целью получения указанных в договоре денежных потоков, и договорные условия актива оговаривают получение в определенные сроки потоков денежных средств, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга. Последнее условие также действует для долговых инструментов, которые оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой учитываются в составе совокупной прибыли. Однако первое условие изменяется и включает не только удержание для получения денежных потоков, но и последующую продажу данного актива. Бухгалтерские проводки, по последующей оценке, финансовых вложений Таблица 4 № п/п Результат последующей оценки РСБУ МСФО (IAS 39) Дебет Кредит Дебет Кредит 1 Дооценка финансовых вложений 58 91.1 Финансовые активы (ФА) Инвестиционный доход 2 Уценка финансовых вложений 91.2 58 Инвестиционный расход ФА Бухгалтерские проводки для последующей оценки финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, связаны с начислением процентов либо иного дохода. Так, в российском бухгалтерском учете в случае, если номинальная стоимость актива превышает его покупную цену, то разница относится на увеличение стоимости данного финансового вложения по следующей проводке: Дебет 58 Кредит 91.1 Однако начисление процентов либо купонных платежей не отражается на стоимости актива, а предусматривает такое отражение в бухгалтерских записях: Дебет 76 Кредит 91.1 С другой стороны, МСФО устанавливает увеличение стоимости актива за счет процентных платежей, что выражается в данной бухгалтерской проводке: Дебет Финансовые активы Кредит Процентный доход Обесценение финансовых вложений. Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Величина, равная учетной стоимости финансовых вложений за вычетом суммы снижения, называется расчетной стоимостью. Сумма разницы между учетной и расчетной стоимостью представляет собой резерв под обесценение, который должен создаваться при выполнении следующих условий: • Существенное превышение учетной стоимости над расчетной на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату; • Наблюдалось только снижение расчетной стоимости в течение отчетного года; • Нет свидетельств того, что в будущем возможен значительный рост расчетной стоимости данных финансовых вложений в будущем на отчетную дату. В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений после обесценения корректируется на сумму резерва. В IAS 39 только при существовании объективного подтверждения обесценения в результате одного или нескольких событий, произошедших после первоначального признания актива, данный финансовый актив обесценивается и имеют место убытки от обесценения. При наличии ранее упомянутых подтверждений, объект должен оцениваться на каждую отчетную дату через проведение детального расчета обесценения, чтобы определить необходимость признания убытков по обесценению. Величина убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу. В IFRS 9 модель обесценения основана на принятии мер против ожидаемых убытков и применяется к следующим объектам: • Финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости; • Финансовые активы, оцениваемые в обязательном порядке по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; В целом, модель предполагает создание резервов по ожидаемым убыткам в сумме: 1. ожидаемых убытков от обесценения за 12 месяцев (то есть убытков, которые могут возникнуть в результате тех случаев неплатежеспособности, возникновение которых возможно в течение 12 месяцев после отчетной даты); 2. ожидаемых убытков от обесценения за все время срока службы актива (то есть убытков, которые могут возникнуть в результате всех случаев неплатежеспособности, возникновение которых возможно в течение периода срока службы актива) Второй способ расчета резерва применяется для финансовых инструментов, кредитный риск которых существенно вырос с момента первоначального признания. Следует сразу пояснить, что кредитный риск - это риск нанесения одной из сторон по финансовому инструменту финансовых убытков другой стороне через неисполнение своих обязательств. В остальных случаях используется первый метод расчета. Бухгалтерские проводки по обесценению финансовых вложений Таблица 5 № п/п Операция по обесценению РСБУ МСФО (IAS 39) Дебет Кредит Дебет Кредит 1 Создание резерва под обесценение финансовых вложений 91.2 59 - - 2 Убыток от обесценения - - Расходы Финансовые активы (ФА) Выбытие финансовых вложений. Погашение, продажа, передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, безвозмездная передача, передача в счет вклад
Не смогли найти подходящую работу?
Вы можете заказать учебную работу от 100 рублей у наших авторов.
Оформите заказ и авторы начнут откликаться уже через 5 мин!
Похожие работы
Дипломная работа, Бухгалтерский учет и аудит, 56 страниц
1400 руб.
Служба поддержки сервиса
+7(499)346-70-08
Принимаем к оплате
Способы оплаты
© «Препод24»

Все права защищены

Разработка движка сайта

/slider/1.jpg /slider/2.jpg /slider/3.jpg /slider/4.jpg /slider/5.jpg