1 Концепции бухгалтерского финансового учета в рыночной экономике
1.1 Сущность концепции бухгалтерского финансового учета в рыноч-ной экономике
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике – это принципы ведения учета и составления отчетности, принятые в мировой практике, отражающие подходы к регистрации, записи активов, доходов, расходов, прибыли компаний.
Концепция является фундаментом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики и предполагает использование опыта других стран, международных принципов учета и отчетности, последние достижения науки и техники. Концепция призвана:
– обеспечивать заинтересованных специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;
– быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нор-мативных документов по бухгалтерскому учету;
– способствовать принятию решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами;
– помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Следует заметить, что концепции не заменяют никакие нормативные до-кументы по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.
В целом, введение учета и составление отчетности должно осуществлять главные цели бухгалтерского финансового учета. Таким образом, концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике призваны способствовать реали-зации целей бухгалтерского учета, отражающихся в отчетах.
Далее изучим ключевые цели бухгалтерского учета, на которых форми-руются концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике.
1.2 Цель бухгалтерского финансового учета
Бухгалтерский учет в РФ регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, в котором дано законодательное определение понятия «бухгалтерский учет».
Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерский финансовый учет обобщает информацию об имуществе, обязательствах, собственном капитале организации, финансовых результатах ее деятельности и т.д. По данным финансового учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая является доступной всем заинтересованным пользователям, как внутренним, так и внешним.
В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгал-терского учета состоит в формировании информации, полезной руковод-ству для принятия управленческих решений. Под этим следует понимать, что информация для внешних пользователей образуется, в том числе на ос-нове информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.
В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтер-ского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем – информация), конструктивной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, это лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными сведениями и навыками, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. Согласно «Концептуаль-ной основы для подготовки и представления финансовых отчетов» к числу пользователей финансовой отчетности относятся настоящие
поставщики, покупатели, работники, а также министерства, ведомства и
общественность [8].
Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:
1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации:
1. о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций;
2. о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями;
3. о способности организации выплачивать дивиденд;
2) работники и их представители заинтересованы в информации:
1. о стабильности и прибыльности работодателей;
2. способности организации гарантировать оплату труда и сохране-ние рабочих мест;
3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, бу-дут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и
выплачены соответствующие проценты;
4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;
6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций:
1. по распределению ресурсов;
2. регулированию народного хозяйства;
3. разработке и реализации общегосударственной политики; веде-нию статистического наблюдения;
7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе ор-ганизации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.
Поскольку интересы заинтересованных пользователей значитель-но разнятся, бухгалтерский учет не может поспособство-вать удовлетворению всех информационных потребностей этих пользователей в полном объеме. Информация, образующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, представляющиеся общими для всех пользователей.
В частности, решения, принимаемые всеми заинтересованными пользо-вателями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определенности их поступления. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты государству, инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам.
Следовательно, главная цель бухгалтерского финансового учета заключается в формировании своевременной количественной и качественной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для внешних и внутренних пользователей. Бухгалтерский учет является связующим звеном, соединяющим хозяйственную деятельность и лиц, принимающих решения, поскольку каждый хозяйственный факт оформляется документом, имеющим юридическую силу. Бухгалтерский управленческий учет представляет собой информационную систему, в рамках которой накапливаются, группируются и обобщаются данные, которые передаются только внутренним пользователям для управления организацией и отдельными ее сегментами.
Основные отличия бухгалтерского финансового и управленческого учета отражены в Табл. 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А).
1.3 Концепции бухгалтерского финансового учета
Концепции бухгалтерского учета в мировой практике – это главные теоретические основы ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Раньше возникали дискуссии по поводу существования теоретической базы бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет развивался главным образом на основе практики. Бухгалтеры пытались создать теорию бухгалтерского учета; несмотря на то, что были предложены разнообразные теоретические концепции, лишь некоторые из них получили всеобщее признание.
Бюллетени стандартов бухгалтерского учета и отчетности – бюллетени, издаваемые Объединенными органами по бухгалтерскому учету и содержащие рекомендации для бухгалтеров о том, как отражать в отчетности амортизацию, товарно–материальные запасы, слияния, аренду и т. д., таким образом, чтобы минимизировать расхождения в отражении одних и тех же операций в разных компаниях. Эти бюллетени не имеют силы закона, однако содержат лучшие примеры бухгалтерской практики; аудиторам рекомендуется следовать положениям этих бюллетеней при вынесении "правдивого и честного суждения", за исключением тех случаев, когда следование этим рекомендациям может привести к очевидным ошибкам.
Наиболее важными являются четыре концепции (statements of standard accounting practice (бюллетени стандартов бухгалтерского учета и отчетности)):
1) концепция действующего предприятия (on-going concern concept), ко-торая исходит из предположения, что предприятие считается действующим до тех пор, пока не появятся свидетельства обратного, поэтому активы компании не оцениваются как сумма обыкновенных акций и резервов;
2) концепция наращивания (accruals concept) предполагает учет доходов и расходов в момент их возникновения, а не после того, как они получены или выплачены. Это одна из четырех основных концепций бухгалтерского учета (accounting concepts). Учет только наличных поступлений и расходов не дает ясной картины прибылей и убытков организации, так как при этом не принимаются во внимания товары проданные, но еще не оплаченные и расходы, уже понесенные, но еще не выплаченные. Соответственно, бухгалтерскую практику, учитывающую подобные отложенные платежи и поступления, следует считать обоснованной. Данная концепция близка к концепции сопоставления (matching concept), которая предполагает, что затраты должны сопоставляться, насколько это возможно, с доходами, которые приносят эти затраты;
3) концепция неизменности (consistency concept) требует, чтобы отчет-ность за последовательные периоды времени велась на основе неизменности методов учета;
4) концепция осторожности (prudence concept) требует, чтобы учет велся на консервативной основе, то есть записи поступлений прибыли или дохода не должны делаться до того, как деньги реально поступят, а записи убытков производятся в тот момент, когда эти убытки только прогнозируются. Среди других концепций бухгалтерского учета можно назвать концепции амортизационного налогообложения (depreciation) и отсроченного налогообложения (deferred taxation), которые имеют отношение к учету, но редко обсуждаются в дискуссиях по поводу концепций бухгалтерского учета.
2 Концепция бухгалтерского финансового учета в рыночной экономике России
2.1 Общее понятие концепции бухгалтерского финансового учета в ры-ночной экономике России
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (в даль-нейшем – Концепция) определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно-признанным стандартам финансовой отчетности.
Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета организациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организа-ционно - правовых форм (в дальнейшем – организации).
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без об-разования юридического лица, филиалы и представительства иностранных ор-ганизаций, осуществляющие деятельность на территории Российской Федера-ции, могут вести учет лишь в целях налогообложения.
Для субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положений Концепции, которые, однако, ни все вместе, ни по отдельности не противоречат цели бухгалтерского учета, которая определена ниже.
Под организацией бухгалтерского учета понимается совокупность усло-вий построения учетного процесса с целью получения своевременной и досто-верной информации о ходе и результатах хозяйственной деятельности и кон-троля за рациональным использованием всех ресурсов экономического субъекта. Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности предприятия в обязательном порядке ведется бухгалтерский учет. Основные правила организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий едины. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (в частности, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402–ФЗ, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета № 34н, методические указания и т.д.) [9].
