ГЛАВА1 СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Доходы и расходы: их сущность и значение
Доходы и расходы выступают главными регуляторами характера и качества финансового результата организации. В общем смысле финансовый результат деятельности организации определяется как разность между ее доходами и расходами. Значение данных показателей крайне важно для анализа и оценки качества деятельности данной организации и ее финансового результата.
Формирование информации в бухгалтерском учете о доходах и расходах производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99), утвержденных Приказами Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. В этих положениях определен порядок формирования и отражения информации о доходах и расходах. Это позволяет осуществлять контроль над деятельностью организации, как со стороны внутренних пользователей, так и со стороны заинтересованных в этом внешних пользователей.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации определяются как увеличение экономических выгод, однако, существуют такие поступления денежных средств и активов, которые по сути своей не являются доходами, они лишь увеличивают актив на определенный период времени.
К подобным поступлениям относятся: поступления по договорам комиссии, полученные суммы задатков и залогов, суммы, поступившие в погашение кредитов (займов), суммы налога на добавленную стоимость и акцизы.
Существует пять основных условий, определяющих принадлежность к доходам:
1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.
2. Сумма выручки может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
На практике возможно неисполнение данных условий в полном объеме. При неисполнении вышеуказанных условий доход не может быть признан в данном отчетном периоде; если денежные средства получены, доход будет учитываться как кредиторская задолженность, если денежные средства еще не получены – как дебиторская задолженность.
Возможны такие ситуации, в которых для признания дохода необходимо изменение права собственности на товары, работы, услуги. Тогда обязательно исполнение всех пяти условий признания доходов.
В ситуации, когда для признания дохода право собственности не изменяется, достаточно выполнение трех условий из перечня выше.
Данные правила актуальны как для обычных, так и для прочих доходов.
К прочим доходам относятся доходы, полученные:
от предоставления за плату во временное пользование активов организации;
предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
участия в уставных капиталах других организаций;
предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.
По длительности производственные циклы могут быть как короткими (до 12 месяцев), так и более долгими, все зависит от сложности и структуры производства продукции, товаров, работ и услуг. Доходы от подобной продукции, работ, услуг могут отражаться в бухгалтерском учете единожды по завершению изготовления, либо постепенно в процессе производства, если степень готовности продукции, возможно определить в процентном или долевом соотношении, согласно пункту 13 ПБУ 9/99.
На практике встречаются такие случаи, когда объем выручки полученный от реализации продукции, работы, услуги определить затруднительно, в таких случаях выручка принимается к учету в размере затрат, которые произвела организация в процессе производства. В эти затраты будут включаться: материальные расходы, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужны и прочие расходы.
Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В зависимости от своего характера доходы и расходы могут подразделяться на несколько видов (рисунок 1).
Рисунок 1. Классификация доходов и расходов организации
Хозяйствующий субъект может вести несколько несвязанных между собой видов деятельности. При этом какая-то деятельность будет признана основной, которая принесет выручку от основного вида деятельности, но возможно и существование прочей деятельности, при этом образуется выручка от прочих видов деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности в бухгалтерии отражаются по счету 90 «Продажи». По счету 90 «Продажи» могут открываться следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Согласно данным ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, выделяют несколько видов предметов деятельности, которые признаются обычными. К ним относятся:
Производство и продажа продукции;
Предоставление своих активов во временное пользование другими хозяйствующим субъектам за плату;
Предоставление за плату различных видов интеллектуальной собственности (нематериальных активов);
Осуществление мероприятий по принятию участия в уставных капиталах прочих фирм.
Преимущественно основным видом деятельности признается такой, доля которого в общем перечне видов экономической деятельности, осуществляемом данной организацией, составляет свыше 50%.
При этом важно понимать, что в тех случаях, когда организация получает доходы от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов; прав, которые возникают из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов нематериальных активов; доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, когда эта деятельность для данной организации не признана основной, относятся к прочим доходам.
Справедливо заметить, что на практике данная тема вызывает массу ошибок. Поэтому в данной ситуации можно воспользоваться правилом существенности, которое гласит: существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Можно заключить, что коммерческие организации могут признавать предметом деятельности такие работы, услуги, которые составляют свыше пяти процентов от общего объема продаж.
Расходы от обычных видео деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности могут приниматься к бухгалтерскому учету:
В виде суммы, которая определяется объемом кредиторской задолженности сопряженной с покупкой сырья, материалов и других материально-производственных запасов, используемых для целей обычных видов деятельности;
В виде суммы, которая возникает в процессе непосредственной переработки материально-производственных запасов для целей формирования себестоимости товаров, работ, услуг.
Информация о доходах и расходах от основной деятельности в течение года собирается на счете 90 «Продажи». По дебету данного счета отражаются расходы от основной деятельности, по кредиту – доходы.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
При формировании расходов по обычным видам деятельности затраты группируются на: материальные, затраты на оплату труда, амортизация, отчисления во внебюджетные фонды.
Помимо доходов и расходов от обычных видов деятельности существуют прочие доходы и расходы. Отнесение к обычным или прочим видам деятельности осуществляется организацией самостоятельно в зависимости от характера этой деятельности и условий ее получения. Данная информация регистрируется в Уставе хозяйствующего субъекта. Тем самым эти данные могут быть использованы для целей бухгалтерского (финансового) учета.
Прочие расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В конце отчетного периода остатки по всем субсчетам счета 90 «Продажи» переносятся на субсчет 90-9 «Прибыли/убыток от продаж», где определяется сальдо доходов и расходов от обычной деятельности. Аналогично сальдо по прочим доходам и расходам списывается на счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Таким образом, доходы имеют большое значение в процессе формирования финансового результата. Организация может получать доходы и расходы от основной и прочей деятельности.
Доходы и расходы по основной деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». Так же к счету 90 «Продажи» могут открываться субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Доходы и расходы от прочей деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета: 90-1 «Прочие доходы»; 90-2 «Прочие расходы»; 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
1.2 Прибыль как финансовый результат деятельности организации
Финальным звеном деятельности любого хозяйствующего субъекта является получения финансового результата. Характер финансового результата во многом определяет дальнейшие мероприятия проводимые руководством фирмы. При положительном финансовом результате фирма получает прибыль, при отрицательном – убыток.
В бухгалтерском учете прибыль и убыток отражаются в «Отчете о финансовых результатах » (ОКУД 0409807). Отчет о финансовых результатах предназначен для учета прибыли по всем видам деятельности, а так же расчета налогооблагаемой и чистой прибыли.
Для отражения финансового результата в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыли и убытки». Этот счет предназначен для обобщения информации о финансовом результате в отчетном году .
На счете 99 «Прибыли и убытки» формируется информация о финансовых результатах по основным и прочим видам деятельности.
Информация со счетов 90 «Продажи » и 91 «прочите доходы и расходы » переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 отражаются убытки, по кредиту – прибыль, сопоставление оборотов по дебету и кредиту данного счета отражает характер и величину финансового результат а в отчетном периоде.
Получение прибыли достаточно наглядно демонстрирует успешность проведенных сделок, несет в себе некий стимул к дальнейшему развитию и совершенствованию.
Естественно владельцы бизнеса заинтересованы в получении прибыли , но они далеко не единственные, кто имеет такой интерес . Сотрудники данной организации не меньше заинтересованы в положительном финансовом результате организации, в которой они трудятся . Так же прибыль фирмы интересна и для внешних лиц , к ним можно отнести: подрядчиков, поставщиков , покупателей, страховые и налоговые службы.
Даже государство заинтересовано в стабильности работы коммерческих организаций, которые платят налоги, тем самым формируя бюджеты разных уровней.
Находясь в условиях рыночной экономики , предприниматель вправе самостоятельно принимать стратегические решения по вопросам развития своего бизнеса. Прибыль важнейший и наиболее наглядный показатель эффективности и качества производства , активности и стабильности организации на рынке .
Прибыль выполняет такие функции, как:
Стимулирующая функция – прибыль служит фактором развития бизнеса ;
Воспроизводственная функция – выступает как показатель разницы между доходами и затратами на производство ;
Контрольная функция – прибыль служит показателем эффективности деятельности хозяйствующего субъекта .
Прибыль как немаловажный показатель рассматривают с разных позиций.
По источнику формирования выделяют :
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг ;
Прибыль от операций с ценными бумагами ;
Внереализационная прибыль;
Прибыль от инвестиционной деятельности .
Для целей анализа финансовых результатов наиболее важными являются показатели : балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя совокупность прибылей и убытков, как от реализации продукции, так и от операций , которые не связаны с процессом производства и реализации. Балансовая прибыль как финансовый результат выявляется на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций .
Налогооблагаемой прибылью называют такую прибыль , которая является налоговой базой и декларируется в налоговых органах . То есть это прибыль с вычетом доходов, которые не подлежат налогообложению.
Чистая прибыль показывает часть балансовой прибыли , остающейся в распоряжении фирмы после уплаты всех налогов, сборов и других обязательных платежей. Чистая прибыль выступает как фактор оценки эффективности деятельности организации за отчетный период.
Экономически обоснованное распределение чистой прибыли дает возможность качественного развития бизнеса. После получения прибыли предприниматель должен уметь грамотно распорядиться ею.
Необходимо повысить заработную плату для стимулирования работников , модернизировать машины и оборудование, чтобы ускорить процесс производства и сделать его более качественным, закупить более качественные материалы для увеличения качества готовой продукции. Подобные мероприятия в итоге должны повлечь увеличение прибыли в будущем и способствовать повышению благосостояния компании.
Как известно помимо доходов от своей основной деятельности , которые будут составлять удельный вес от всех доходов, компания может иметь и прочие доходы. Все эти доходы будут включаться в состав прибыли.
Так как прибыль – это динамичный показатель, большое внимание следует уделить факторам , влияющим на ее размер. В широком смысле эти факторы разделяют на две большие группы: внешние и внутренние.
Внутренние факторы делятся еще на две группы :
Производственные, то есть эти факторы напрямую связаны с производственным процессам. К ним относят: объем производства , квалификация производственного персонала , оборачиваемость продукции;
Непроизводственные факторы влияют на финансовый результат лишь косвенно. Среди таких факторов выделяют: работа логистических структур, эффективность менеджмента, скорость взаимодействия сотрудников на разных уровнях.
Внешние факторы влияют на результат деятельности организации косвенно , но доля их влияния велика. К ним относят:
Конъюнктуру рынка;
Демографическую ситуацию в стране;
Уровень инфляции;
Степень доступа к ресурсам, необходимым для осуществления деятельности организации;
Уровень социально -экономического развития государства в целом.
На практике прибыль не всегда находится на должном уровне. Но если повлиять на внешние факторы не в силах руководства организации, то провести искусственные меры по увеличению прибыли вполне возможно.
Предприниматель должен проанализировать, насколько актуальными являются предлагаемые им товары, услуги, работы . Актуальность продукции порождает спрос. Внедрение машинного труда не только уменьшает издержки, но и сокращает время производственных циклов, увеличивает качество. Перспективными являются идеи безотходного производства .
В бухгалтерском учете прибыль проходит пять этапов: валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток ) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения , прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (убыток).
Валовая прибыль – это разность между выручкой от реализации товаров, работ , услуг и их себестоимостью. Определяется по формуле (1):
П_Вал= ВР – С, (1)
где: ВР – выручка от реализации ;
С – себестоимость товаров , работ, услуг.
Прибыль от продаж – валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов. Вычисляется с использованием формулы (2 ):
П_пр=П_Вал-Р_у-Р_к, (2)
где: Р_у - управленческие расходы;
Р_к - коммерческие расходы.
Прибыль до налогообложения – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов (операционные и внереализационные).
П_дно = П_пр ± С_одр ± С_вдр, (3)
где: С_одр - операционные расходы и доходы;
С_вдр - внереализационные расходы и доходы.
Прибыль от обычной деятельности получают как разность прибыли до налогообложения и налога на прибыль. Рассчитывается по формуле (4 ):
П_од=П_дно-Н, (4)
где: Н – налог.
Чистая прибыль – разность прибыли от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов/расходов . Определяется по формуле (5):
П_ч=П_од-Ч_др, (5)
где: Ч_др - чрезвычайные доходы и расходы.
Финансовый результат деятельности любой организации – это прибыль или убыток . Основным источником информации о прибыли организации служит отчет о финансовых результатах (ОКУД 0409807). В бухгалтерском учете прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки ».
Прибыль выступает как оценочный показатель эффективности деятельности фирмы. Кроме того, прибыль обладает стимулирующим эффектом. Посредством прибыли пополняется и государственный бюджет, так как организации осуществляют отчисления по налогу на прибыль. С помощью прибыли удовлетворяются и общесоциальные потребности общества в виде товаров, работ и услуг, осуществляемых организацией.
На величину прибыли влияет огромное количество факторов. Среди внутренних факторов выделяют такие, как: конкурентоспособность продукции, уровень цен, компетенция руководства, уровень организации производства и реализации. Кроме того на прибыль влияют внешние факторы, к ним относятся: конъюнктура рынка, уровень цен на материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, государственное регулирование цен, тарифных ставок, налоговых ставок и льгот.
Прибыль – это один из важнейших экономических показателей деятельности хозяйствующего субъекта. Анализ и оценка качества прибыли являются неотъемлемыми составляющими деятельности фирмы.
1.3 Информационная база и методика анализа доходов, расходов и финансового результата
По результатам работы в отчетном году организация получается финансовый результат. Факторами формирования прибыли или убытка являются доходы и расходы, производимые в течение года. Соответственно , для планирования и прогнозирования финансового результата предварительно необходимо провести анализ доходов и расходов.
Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность – это основные источники информации о доходах и расходах . Анализ доходов и расходов проводится в динамике, потому его задачами является оценка структуры и уровня в отчетном периоде , сопоставление с показателями за предыдущий период и оценка динамики этих показателей.
В отчете о финансовых результатах формируется информация о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В отчете отражена балансовая прибыль на основе данных бухгалтерского учета и способы ее расчета . Доходы и расходы отражаются согласно ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно .
Доходы, поступившие от обычных видов деятельности , отражаются по кредиту счета 90-1 «Выручка», предварительно из выручки вычитаются суммы НДС, акцизов и других пошлин.
Расходы от обычных видов деятельности, связанные с производством и реализацией продукции, отражают по дебету счета 90 -2 «Себестоимость продаж » в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство», 41 «Товары », 43 «Готовая продукция ». Из разности показателей складывается величина валовой прибыли. В отчете о финансовых результатах убыток показывается в круглых скобках.
Далее по счету 44 «Расходы на продажу » отражаются управленческие и коммерческие расходы.
Коммерческие расходы для производственных компаний – это расходы сопряженные с реализацией , к ним относят : транспортные расходы, расходы на тару, погрузочно -разгрузочные расходы, расходы на рекламу.
Управленческие расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», включают в себя: заработную плату административно-управленческого персонала , представительские расходы, оплата аудиторских услуг.
Если из показателя валовой прибыли отнять управленческие и коммерческие расходы , то получится показатель «Прибыль/убыток от продаж».
Этот показатель соответствует обороту по счету 90-9 «Прибыль от продаж » в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
В следующем разделе отчета о финансовых результатах раскрывается информация об операциях, проходящих по счету 91 «Прочие доходы и расходы ».
Проценты по облигациям и депозитам показываются по строке «Проценты к получению».
По строке «Проценты к уплате» отражают сумму процентов по кредитам и займам.
Если фирма участвует в уставных капиталах других хозяйствующих субъектов, суммы доходов этой деятельности отражают по строке «Доходы от участиях в других организациях ».
После заполнения данных о прочих доходах и расходах, вычисляется прибыль/убыток до налогообложения. Она рассчитывается по формуле (6 ):
Прибыль/убыток до налогообложения = Прибыль/убыток от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы - Прочие расходы (6)
Сальдо по кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» должно соответствовать начисленному налогу на прибыль.
Так же могут появляться отложенные налоговые обязательства , это происходит в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже , чем в налоговом , а доходы – раньше . В отчете о финансовых результатах показатель указывается в круглых скобках.
В противном случае образуются отложенные налоговые активы.
После заполнения всех строк , можно рассчитать показатель чистой прибыли. Для расчета чистой прибыли /убытка из прибыли /убытка до налогообложения вычитают текущий налог на прибыль и отложенные налоговые обязательства , налоговые активы прибавляют .
Главной целью, которая ставится перед анализом доходов и расходов , безусловно, является увеличение массы доходов и снижение расходов. Выявление возможностей для осуществления подобных мероприятий – важнейший показатель стабильности анализа .
Помимо основных, анализ выполняет еще ряд задач:
Анализ рентабельности и факторов рентабельности ;
Анализ доходов и расходов вертикальный и горизонтальный;
Факторный анализ прибыли;
Анализ факторов формирования прибыли;
Анализ состава и структуры налогооблагаемой прибыли;
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой основной источник информации для анализа доходов и расходов .
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности , составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам .
Показатели бухгалтерской отчетности обеспечивают потенциал и результативность деятельности фирмы по средствам анализа .
Пользователями бухгалтерской отчетности выступают как сотрудники организации, то есть внутренние пользователи, так и внешние заинтересованные пользователи.
Бухгалтерская (финансовая ) отчетность включает в свой состав: Бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001 ); Отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002 ); Отчет об изменении капитала (ОКУД 0710003 ); Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004); Приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах .
Помимо основных форм бухгалтерской отчетности для целей анализа используют оборотно-сальдовую ведомость по счетам 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы », 99 «Прибыли и убытки»,
84 «Нераспределенная прибыль», первичные документы , статистическую отчетность.
