ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие, состав и значение затрат, сущность системы управления затратами
В ходе создания новых продуктов происходит потребление средств производства и живого труда. Совокупные затраты живого труда и прошлого труда, который овеществлён в средствах и предметах производства продуктов, формируют производственные издержки, а общественный труд, который воплощён в товаре, его стоимость.
В случае воспроизводства, как возобновляющемся непрерывно в последовательно меняющихся этапах процесса общественного производства, доля стоимости продукта обособляется и становится особой категорией – издержками организации. При товарно-денежных отношениях издержки, которые выражают затраты организации на реализацию и выпуск продукции в денежном виде, принимают форму себестоимости.
Как известно, есть множество определений такого понятия как «затраты на производство». В этом случае в качестве них понимают оправданное условиями производство, которое направлено на создание полезных ценностей или оказание услуг потребления финансовых, трудовых и материальных ресурсов.
При этом есть другие понятия определения «затраты». Так, к примеру, Акулич Ю.И. в качестве затрат организации понимал общий объём её издержек текущего характера, который включает непроизводственное и производственное потребление ресурсов соответствующего характера.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в качестве затрат понимают стоимостную оценку ресурсов, которые потреблены организацией в ходе реализации и производства товаров, оказания услуг и выполнения работ.
Затраты, которые приводят к получению в дальнейшем выгод экономического характера, рассматриваются как активы организации и признаются в качестве расходов во время получения от них выгоды экономического характера. Затраты, которые не ведут к извлечению выгод экономического характера, признаются в качестве расходов организации во время осуществления этих затрат.
Затраты, которые связаны с реализацией и производством продукции (работ, услуг) и включаются в её себестоимость, в случае планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по разным признакам.
Важнейший фактор получения достоверной информации о финансовых результатах и себестоимости продукции организации - это определение состава затрат на производство, а их четкая классификация является важнейшей предпосылкой правильной организации учета и вычисления себестоимости продукции.
Есть вспомогательное и основное производство. Расходы, непосредственно участвующие в производстве продукции для рынка, называются основными местами возникновения издержек либо основным производством. В организациях промышленного типа, это производство, непосредственным образом участвующее в производстве продукции для рынка (отдельные производства, цехи, участки и т.д.). К основным производствам могут быть отнесены производства, в которых происходят процессы переработки полуфабрикатов и сырья для получения продукции, которая предназначена для реализации или последующей переработки на прочих процессах технологического характера, переделах, производствах, и т.д. этой организации. К основному также может быть отнесено производство, осуществляющее выпуск продукции из отходов сырья и побочных производственных продуктов.
Вспомогательное производство или вспомогательные места возникновения издержек являются тем производством, которое не имеет связи с производством основной продукции и занимается обслуживанием основного производства разными видами услуг, то есть поставляет услуги или продукцию для основных мест появления издержек, а значит, их продукция обычно потребляется в организации (энергоснабжение в организации, инструментальные и транспортные участки, ремонтные мастерские и т.д.).
Большинством авторов выделяется классификация затрат по содержанию экономического характера на затраты по статьям калькуляции и по экономическим элементам. Так, по элементам экономического характера затраты делятся на (рисунок 1):
1) Затраты материального характера (за вычетом стоимости отходов возвратного типа);
2) Расходы на оплату трудовой деятельности;
3) Отчисления на соц. нужды;
4) Амортизация нематериальных активов и основных средств;
5) Другие затраты.
Все затраты по статьям и элементам определяются на основе единых расходных первичных документов.
По экономической роли в производственном процессе затраты делятся на:
- основные;
- накладные.
Основные являются затратами, которые непосредственно связаны с технологическим производственным процессом.
Рис.1. Классификация производственных затрат
Накладные являются затратами, которые связаны с организацией обслуживания производства и управления им (общехозяйственные расходы и общепроизводственные расходы).
По составу затраты подразделяются на;
- одноэлементные;
- комплексные.
Одноэлементные являются затратами, которые состоят из одного элемента (зарплата, материалы и др.).
Комплексные являются затратами, которые состоят из нескольких элементов (общехозяйственные и общепроизводственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, расходы на реализацию и потери от брака и др.).
По способу включения в себестоимость продукции:
- прямые;
- косвенные.
Прямые являются затратами, которые связаны с производством конкретного вида продукции и могут непосредственно и прямо относиться на ее себестоимость (потери от брака, основные материалы и сырье и др.).
Косвенные являются затратами, которые не могут относиться напрямую на себестоимость определенных видов продукции и распределяются условно, косвенно.
Относительно объема производства затраты делятся на:
- переменные;
- условно-постоянные.
Переменные являются затратами, размер которых меняется в соответствии с изменением объема производства продукции. К ним может быть отнесен расход материалов и сырья; энергии и топлива на цели технологического характера; комплектующих и покупных изделий, полуфабрикатов и производственных услуг; на оплату трудовой деятельности рабочих производства; на упаковку, тару и перевозку готовой продукции, который включается в расходы коммерческого характера и др.
Условно-постоянные являются расходами, не зависящими от объема производства продукции – общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
По периодичности появления затраты делятся на:
- текущие;
- единовременные.
Текущие являются затратами, которые имеют частую периодичность, к примеру, расходы на материалы и сырье. К расходам единовременного характера могут быть отнесены затраты на освоение и подготовку выпуска новых видов продукции, расходы, которые связаны с выпуском новых видов производств и др.
Итак, видно, что затраты на реализацию и производство продукции по собственному функциональному составу являются неоднородными. Рыночные отношения ведут к усилению роли учета производственного типа в анализе, нормировании, планировании, прогнозе и в общем в системе производственного управления.
1.2 Подходы к анализу затрат на предприятии
Анализ затрат помогает определить наиболее эффективное использование всех видов ресурсов в процессе производства продукции. Анализу подвергаются затраты как в целом по предприятию,так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.
Объектами анализа затрат на производство продукции предприятия являются:
- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат.
Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение основных работ:
Анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции по экономическим элементам. Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.Анализ проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а также плановыми данными.Такой подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкости и зарплатоемкости и трудоемкости продукции.
Анализ общих затрат предприятия по экономическим элементам должен вскрыть конкретные причины изменения суммы затрат по элементам и их структуры.
Анализ себестоимости готовой продукции по калькуляционным статьям,позволяет установить по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом или планом,а по каким статьям допущен перерасчет. Особого внимания требует статья, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход.
Одной из причин изменения затрат по прямым калькуляционным статьям является увеличение или снижение объема продукции(работ,услуг) и изменение ее структуры.Причинами изменения прямых материальных затрат служат также изменение норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо, энергию, покупные изделия и услуги производственного характера сторонних организаций.
Причинами изменения затрат по статье «Заработная плата основных производственных рабочих» являются изменение трудоемкости продукции (работ, услуг) и среднечасовой оплаты труда.
Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых затрат на заработную плату основных производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов и единиц продукции (работ, услуг).Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.
При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом.
Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом.
При проведении анализа затрат по основному виду деятельности предприятия необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов, а также показывает эффективность потребления ресурсов.
Далее рассмотрим методику управления затратами.
1.3 Методика управления затратами
Эффективность управления производственной деятельностью предприятия обеспечивается информацией о работе функциональных подразделений, отделов, служб предприятия.
Стоит сказать, что система управления затратами осуществляет формирование сведений о затратах для руководителей разных управленческих уровней внутри организации для принятия ими оптимальных управленческих решений. Содержание системы управления затратами и результатами определяется целями управления, оно может изменяться по решению руководства исходя из целей и задач, поставленных перед начальниками структурных подразделений.
В хозяйствующих субъектах применяются разные системы управления затратами исходя из принципов организации особенностей предприятия и целей управления конкретного предприятия на плановом периоде, состава и взаимосвязи компонентов, которые формируют данные системы. В таблице 1 представлена классификация управления затратами.
Таблица 1-Классификация систем управления затратами
Основные признаки классификации Виды систем
Степени связи управленческого и финансового учета Интегрированная (монистическая)
Автономная
Оперативность получения информации Система, основанная на учете прошлых (фактических) затрат
Система, основанная на учете нормативных (плановых) затрат
Полнота включения затрат в себестоимость Система учета полной себестоимости
Система учета частичной (переменной) себестоимости
Основными принципами управления затратами являются:
? системный подход к управлению затратами. Данный принцип предполагает изучение объекта управления и управляющей системы совместно и нераздельно;
? единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами, недопущение излишних затрат;
? широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
? повышение заинтересованности всех подразделений предприятия в снижении затрат.
Совокупность методов управления затратами предприятия и их сущность представлены в табл.2
Таблица 2 -Сущность и условия применения метода
Метод Сущность метода Условия применения метода
Директ-костинг Постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли Разделение затрат на переменные и постоянные
Абзорпшн-костинг В себестоимость продукции включаются все затраты (в том числе и накладные) Использование методов распределения накладных затрат, позволяющих наиболее точно установить величину накладных затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции
Стандарт-кост Для каждого вида затрат (материальных, трудовых и других) определяются обоснованные нормы расхода (стандарты) ресурса на единицу продукции. Затраты ресурсов по нормам и отклонения от норм потребления ресурсов учитываются отдельно Наличие системы стандартов (норм и нормативов)
Метод ABC Деятельность предприятия рассматривается в виде процессов или рабочих операций. Сумма затрат предприятия в течение периода или затрат на определенный вид продукции определяется на основании затрат на осуществление совокупности соответствующих процессов и операций Выделение видов деятельности и операций по ним
Расширение существующей системы бухгалтерского учета
Дополнительное обучение персонала
Таргет-костинг На основании заданной цены реализации изделия и желаемой величины прибыли устанавливается целевая себестоимость, которая в дальнейшем обеспечивается усилиями всех служб предприятия. Обеспечивает целевую себестоимость на стадии планирования продукции. Является инструментом стратегического управления затратами Тесное горизонтальное взаимодействие между функциональными подразделениями предприятия
Постоянное применение
Организация постоянного контроля уровня затрат
Надежность маркетинговых прогнозов и правильное позиционирование предприятия на рынке
Кайзен-костинг Предполагает не достижение определенной величины затрат, а постоянное, непрерывное и всеохватывающее их снижение
Обеспечивает целевую себестоимость в процессе производства продукции
Используется преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем Постоянное применение
Проведение непрерывных, относительно небольших усовершенствований производственных процессов, способных в совокупности дать значительный результат
Вовлечение всех сотрудников в непрерывное совершенствование качества деятельности и создание необходимой системы мотивации
CVP-анализ (анализ точки безубыточности) Основывается на сопоставлении трех величин: затрат предприятия, дохода от реализации и получаемой прибыли, соотношение которых позволяет определить выручку от реализации (объем реализации), которая при известных величинах постоянных затрат предприятия и переменных затрат на единицу продукции обеспечит безубыточность деятельности или планируемый финансовый результат Соблюдение системы допущений (неизменность цены; разделение затрат на переменные и постоянные; отсутствие отклонения фактических постоянных и переменных затрат от плановых)
Для графического решения количество видов продукции не должно превышать 3-4
Бенчмаркинг затрат Предполагает сравнение состояния управления затратами на предприятии с предприятиями-лидерами для дальнейшего принятия решений в области управления затратами Правильный выбор предприятия-эталона
Наличие полной и достоверной информации об эталонных результатах и методах их достижения
Кост-киллинг Направлен на максимальное снижение затрат в кратчайшие сроки без ущерба для деятельности предприятия и перспектив его развития. Используется в антикризисном менеджменте и управлении конкурентоспособностью Наличие полной и достоверной информации о состоянии затрат на предприятии
Стремление руководства предприятия к снижению издержек
Определенным образом построенная система мотивации персонала
LCC-анализ Затраты определяются на производство и продажу конкретного продукта в течение всего его жизненного цикла и в дальнейшем сопоставляются с соответствующими доходами. Применяется в стратегическом управлении затратами Наличие точных и детальных маркетинговых описаний состояния рынка и позиционирования продукции или услуг предприятия
Четкая идентификация этапов жизненного цикла продукта
Метод VCC Рассматривает цепочку потребительской стоимости, в частности, предусматривает анализ затрат, находящихся вне сферы прямого воздействия предприятия. Применяется в стратегическом управлении затратами Соответствие стратегического позиционирования предприятия особенностям деятельности предприятия и сложившейся конъюнктуре рынка
Полное знание конъюнктуры рынка, внутренних процессов предприятия, полное представление о деятельности хозяйствующих субъектов, взаимодействующих с предприятием
Рассмотренные методы управления затратами, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению, достаточно разнообразны по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения.
Неотъемлемой частью рассмотренных методов стратегического и оперативного управления затратами является анализ затратообразующих факторов. Его, пожалуй, нельзя рассматривать в качестве самостоятельного метода управления затратами, но таким анализом нельзя пренебрегать ни в стратегическом, ни в оперативном управлении затратами. Анализ затратообразующих факторов требует рассмотрения факторов формирования затрат в их взаимосвязи и взаимовлиянии. Знание затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия.
К главнейшим группам факторов, которые значительно влияют на уровень затрат, следует отнести.
1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, передовой технологии; механизация, а также автоматизация процессов производства; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции, а также технических характеристик продукции. Снижаются затраты и вследствие комплексного использования сырья, использования экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и улучшение продукции, уменьшение материалоемкости и трудоемкости продукции, снижение веса машин и оборудования и так далее.
Для этой группы факторов по каждому отдельному мероприятию исчисляется экономический эффект. Он выражается в уменьшении затрат на выпуск продукции. Экономия от проведения мероприятий определяется сопоставлением размера затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году.
2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, форм и методов труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования ОС; совершенствование материально-технического снабжения; снижение транспортных расходов; иных факторов, которые повышают уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства следует установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если этот разделение осуществить сложно, то экономия может быть рассчитана с учетом целевого характера мероприятий или по группам факторов.
3) Изменение объема и структуры.
Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.
Изменение номенклатуры и ассортимента продукции - это один из самых важных факторов, оказывающих влияние на уровень затрат на производство.
При разной рентабельности тех или иных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, сопряженные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить как к повышению, так и к снижению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на величину затрат анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры продукции на уровень затрат следует увязать с показателями повышения производительности труда.
4) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы.
Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам.
Таким образом, величина прибыли от продажи продукции находится под воздействием множества факторов: изменение объема реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализацию продукции, цен на сырье, материалы, топливо и энергию, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Проведение факторного анализа прибыли позволяет оценить резервы повышения эффективности производства и принять правильные управленческие решения по использованию производственных факторов.
По итогам проведенного в данной главе исследования можно сделать следующие выводы. Как известно, есть множество определений такого понятия как «затраты на производство». В этом случае в качестве них понимают оправданное условиями производство, которое направлено на создание полезных ценностей или оказание услуг потребления финансовых, трудовых и материальных ресурсов.
Затраты, которые приводят к получению в дальнейшем выгод экономического характера, рассматриваются как активы организации и признаются в качестве расходов во время получения от них выгоды экономического характера. Затраты, которые не ведут к извлечению выгод экономического характера, признаются в качестве расходов организации во время осуществления этих затрат.
Управление производственными затратами, в т.ч. определение состава затрат на производство, их четкая классификация является важнейшей предпосылкой правильной организации учета, вычисления себестоимости продукции и получения достоверной информации о финансовых результатах.
По итогам проведенного в данной главе исследования можно сделать следующие выводы. Как известно, есть множество определений такого понятия как «затраты на производство». В этом случае в качестве них понимают оправданное условиями производство, которое направлено на создание полезных ценностей или оказание услуг потребления финансовых, трудовых и материальных ресурсов.
Затраты, которые приводят к получению в дальнейшем выгод экономического характера, рассматриваются как активы организации и признаются в качестве расходов во время получения от них выгоды экономического характера. Затраты, которые не ведут к извлечению выгод экономического характера, признаются в качестве расходов организации во время осуществления этих затрат.
Управление производственными затратами, в т.ч. определение состава затрат на производство, их четкая классификация является важнейшей предпосылкой правильной организации учета, вычисления себестоимости продукции и получения достоверной информации о финансовых результатах.?
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В АО «КАЛУГАПРИБОР»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности АО «Калугаприбор»
Датой основания предприятия считается 3 октября 1957г. – дата, когда предприятие выпустило свою первую продукцию.
В сентябре 1959 года завод был переориентирован на производство специальной аппаратуры связи и стал называться «Калугаприбор».
В 1983 году за успехи в освоении новой специальной техники связи завод «Калугаприбор» был награжден орденом Трудового Красного Знамени.
В 1999 - получил статус Федерального государственного унитарного предприятия – ФГУП «Калугаприбор».
В декабре 2011г. ФГУП «Калугаприбор» на основании распоряжения Правительства РФ от 24.03.2011г. № 513-р, было преобразовано в акционерное общество (АО) «Калугаприбор» и вошло в состав АО «Концерн «Автоматика».
